【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 影響：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值與原準(zhǔn)則一致，不確認(rèn)損益。 新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的差異 涉及補(bǔ)價(jià)的條件下 （ 1）支付補(bǔ)價(jià)方 ? 原準(zhǔn)則 ： 以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ， 加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ， 作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 。 ? 新準(zhǔn)則： ，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的差異 ， 以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ， 加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ， 作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ， 不涉及損益 。 公式： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝ 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 影響： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值與原準(zhǔn)則一致，不確認(rèn)損益。 新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的差異 ? （ 2） 收到補(bǔ)價(jià)方 ? 原準(zhǔn)則： 以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ， 減去補(bǔ)價(jià)所含賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ， 作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；并計(jì)算補(bǔ)價(jià)所含損益計(jì)入當(dāng)期損益 。 公式： 收到補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的損益＝補(bǔ)價(jià)－ （ 補(bǔ)價(jià) 247。 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 ） 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－ （ 補(bǔ)價(jià) 247。 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 ） 應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi) 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－ （ 補(bǔ)價(jià)－應(yīng)確認(rèn)的收益 ） ＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的差異 ? 新準(zhǔn)則： ， 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià) ， 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ， 作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 。 換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 。 公式： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的差異 ? ， 以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ， 減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ， 作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ， 不涉及損益 。 公式： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 影響： 新準(zhǔn)則換入資產(chǎn)入賬價(jià)值將略高于原準(zhǔn)則換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，主要是新準(zhǔn)則下不確認(rèn)損益，而原準(zhǔn)則下確認(rèn)一定的非貨幣性資產(chǎn)交易損益。 舉例 例： A公司以一臺(tái)設(shè)備換入 B公司一輛小轎車 ， 該設(shè)備的賬面原值為 50萬(wàn)元 ， 已提折舊 20萬(wàn)元 ， 公允價(jià)值為 35萬(wàn)元 ， B公司小轎車的公允價(jià)值為 30萬(wàn)元 ， 賬面原值為 35萬(wàn)元 ， 已提折舊 3萬(wàn)元 。 雙方協(xié)議 ， B公司支付 A公司 5萬(wàn)元補(bǔ)價(jià) ， A公司負(fù)責(zé)把該設(shè)備運(yùn)至 B公司 ， 交換小轎車 。 在這項(xiàng)交易中 ， A公司支付運(yùn)雜費(fèi) 2萬(wàn)元 ， 支付營(yíng)業(yè)稅及附加 ，即應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為 。 B公司支付相關(guān)稅費(fèi) 。 A公司未對(duì)該設(shè)備提減值準(zhǔn)備 。 B公司小轎車已提減值準(zhǔn)備 1萬(wàn)元 。 設(shè) A公司的設(shè)備至交換日的累計(jì)折舊為 20萬(wàn)元 ， 計(jì)算 A公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 。 續(xù)前 從收到補(bǔ)價(jià)的 A公司看 ， 收到的補(bǔ)價(jià) 5萬(wàn)元占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 35萬(wàn)元的比例為 ％ （ 5/35＝ ％ ） ， 該比例小于 25％ ， 屬非貨幣性交易 ， 應(yīng)按照非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算 。 （ 1） 設(shè)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ， 可靠公允價(jià)值 ， 采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)： ? A公司： 換入資產(chǎn)小汽車入賬價(jià)值＝ 35000050000+39250 ＝ 339250（ 元 ） ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理： ? 借：固定資產(chǎn)清理 300 000 ? 累計(jì)折舊 200 000 ? 貸：固定資產(chǎn) ―― 某設(shè)備 500 000 ? 支付相關(guān)稅費(fèi) （ 應(yīng)交稅金步驟略 ） ? 借：固定資產(chǎn)清理 39 250 ? 貸：銀行存款 39 250 （ 20220+19250） ? 換入小轎車并收到補(bǔ)價(jià) ? 借：固定資產(chǎn) ―― 小轎車 339 250 (35000050000+39250) ? 銀行存款 50 000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 389 250 ? 確認(rèn)收益 ? 借：固定資產(chǎn)清理 50 000 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ―― 非貨幣性交易收益 50 000 （ 2） 設(shè)交易雙方的公允價(jià)值均不可靠 ， 采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)： 換入資產(chǎn)小轎車入賬價(jià)值＝ 30000050000+39250＝ 289250（ 元 ） ? 會(huì)計(jì)分錄 （ 設(shè)備清理過程略 ） ： ? 借：固定資產(chǎn) ― 小轎車 289 250(30000050000+39250) ? 銀行存款 10 750 (5000039250) ? 累計(jì)折舊 200 000 ? 貸：固定資產(chǎn) ―― 某設(shè)備 500 000 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào)－債務(wù)重組 案例： ST中華和 99年債務(wù)重組準(zhǔn)則 ? ST中華主營(yíng)業(yè)務(wù)為自行車及零配件的生產(chǎn)和銷售，公司一直在該領(lǐng)域內(nèi)擁有雄厚的實(shí)力，擁有世界上最大的自行車出口生產(chǎn)基地，產(chǎn)能可達(dá) 250 萬(wàn)輛，有優(yōu)越的生產(chǎn)條件和可靠的質(zhì)量保證體系，在國(guó)內(nèi)外有良好的品牌效應(yīng)，技術(shù)力量雄厚。 ST中華經(jīng)深圳市人民政府深府辦復(fù) (1991) 888 號(hào)文批準(zhǔn)于 1991 年 11 月改組為股份有限公司， 1991 年 12 月 28 日經(jīng)中國(guó)人民銀行深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)分行以深人銀復(fù)字 (1991)第 119 號(hào)文批準(zhǔn)。公司股票于 92年 3月 31日在深圳證券交易所上市，是我國(guó)證券市場(chǎng)較早上市的股份公司之一。 ? 由于種種原因， ST中華 97年開始出現(xiàn)虧損，當(dāng)年虧損 ，每股收益 ，98年更是巨額虧損 ，每股收益 ，每股凈資產(chǎn)從 96年底的 98年底的 ，調(diào)整后僅有 ，兩年時(shí)間幾乎把公司的股東權(quán)益虧損殆盡，面臨資不抵債，進(jìn)入了 ST行列，公司陷入空前的危機(jī)。 ? 經(jīng)過 97年和 98年的巨額虧損， ST中華的資產(chǎn)負(fù)債率 98年底達(dá)到 88%， 99年追溯調(diào)整為 98%，負(fù)債率處于較高水平，基本上資不抵債，經(jīng)過資產(chǎn)重組后， 99年的資產(chǎn)負(fù)債率為 92%，未顯著改變企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，資產(chǎn)負(fù)債率仍然處于較高水平。在正常情況下，債務(wù)重組行為應(yīng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債率較高的企業(yè)，或其發(fā)生并不具有一定的規(guī)律。顏敏（ 2022）則證明降低資產(chǎn)負(fù)債率不是上市公司實(shí)施債務(wù)重組的主要因素，而是債務(wù)重組的一個(gè)附帶結(jié)果。 ST中華是一個(gè)很好的說明， 99年 98%降為 92%，并未顯著改變其財(cái)務(wù)狀況。 ? ST中華 99年續(xù)聘深圳市大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，被出具了帶解釋說明的保留意見審計(jì)報(bào)告。這一點(diǎn)與顏敏（ 2022）的結(jié)論不符，但很容易理解，統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)的結(jié)果并不說明所有公司都具有同樣的特征。對(duì)于 ST中華來說，其過高的負(fù)債率以及不能償還到期債務(wù)而被 14家銀行、 16家供貨商和 201名員工起訴的事實(shí)已不能掩蓋，其持續(xù)經(jīng)營(yíng)已有問題，任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不可能為其出具清潔的審計(jì)報(bào)告，因此也就沒有變更的必要。 ? ST中華董事長(zhǎng)李承友為控股股東（持股 %）深圳市萊英達(dá)集團(tuán)股份有限公司的法定代表人，未持股，不在公司領(lǐng)取報(bào)酬，總經(jīng)理施展熊為第二大股東香港大環(huán)自行車有限公司的法定代表人，持股 75000，不在公司領(lǐng)取報(bào)酬，副總經(jīng)理盧金錢持股 75000，其他高管人員不持股。除常務(wù)副總經(jīng)理劉林峰外，其他副總經(jīng)理，總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)包括監(jiān)事會(huì)主席均不在本公司領(lǐng)取報(bào)酬。高管人員持有公司股票卻有不在公司領(lǐng)取報(bào)酬，也是一種特殊現(xiàn)象。 ? 由于 9 98連續(xù)兩年的虧損， 1999年 5月 4日，中華公司被深圳證券交易所實(shí)行股票交易特別處理，帶上的 ST的帽子，如果 99年不能扭虧的話，公司將面臨 PT甚至退市的危險(xiǎn)，因此能否扭虧將是 ST中華繼續(xù)留在證券市場(chǎng)的必須條件，但是依靠主營(yíng)業(yè)務(wù)扭虧是不可能的， ST中華面臨生死劫， 1999年債務(wù)重組準(zhǔn)則給了 ST中華一根“救命稻草”，依靠 ， ST中華 99年扭虧為贏。 ? ? 經(jīng)過 1999年的債務(wù)重組扭虧為贏后， 2022年 ST中華再次虧損 ，每股收益 ，每股凈資產(chǎn) ， 2022年由于全面實(shí)行八項(xiàng)計(jì)提，更是繼續(xù)巨額虧損 ，每股收益 ，每股凈資產(chǎn) — 元，并且連續(xù)進(jìn)行債務(wù)重組，說明 99年的債務(wù)重組并未從根本上改變公司的經(jīng)營(yíng)狀況，而只是一時(shí)的盈余操縱。 ? ST中華案例說明 1999年債務(wù)重組準(zhǔn)則將企業(yè)的債務(wù)重組收益直接計(jì)入當(dāng)期損益，只是給 ST中華這樣經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差，上市年限長(zhǎng)，資產(chǎn)負(fù)債率較高的扭虧公司和 ST公司提供了盈余管理的機(jī)會(huì)。 案例： PT渝鈦白和 01年債務(wù)重組準(zhǔn)則 ? 重慶渝港鈦白粉股份有限公司 (以下簡(jiǎn)稱公司 )前身是重慶化工廠。為興建鈦白粉項(xiàng)目， 1990年 9月重慶化工廠以土地使用權(quán)和現(xiàn)金等資產(chǎn)與香港中渝實(shí)業(yè)有限公司共同設(shè)立了重慶渝港鈦白粉有限公司。 1992年 5月經(jīng)重慶市體改委以渝改發(fā)（ 92） 31號(hào)文批準(zhǔn)，由重慶化工廠和原中外合資重慶渝港鈦白粉有限公司改組設(shè)立重慶渝港鈦白粉股份有限公司。 1993年 7月，公司的社會(huì)公眾股在深圳證券交易所上市交易。公司所處行業(yè)為化工行業(yè)。公司的主導(dǎo)產(chǎn)品為金紅石型鈦白粉，其生產(chǎn)技術(shù)、工藝、設(shè)備目前在國(guó)內(nèi)同行業(yè)中屬一流水平，生產(chǎn)規(guī)模在全國(guó)同行業(yè)屬最大的。公司生產(chǎn)的鈦白粉據(jù)國(guó)家涂料質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)中心突擊檢測(cè)表明，已達(dá)國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品先進(jìn)水平 ? ? 公司因 1996年至 1998年連續(xù) 3年虧損，其中 98年巨額虧損 ，每股收益 ，每股凈資產(chǎn) ，嚴(yán)重資不抵債， 99年繼續(xù)虧損 ，每股收益 ，每股凈資產(chǎn) ，公司陷入空前的危機(jī)。被深圳證券交易所自 1998年 4月 30日起股票實(shí)行特別處理， 1999年 7月 9日股票暫停上市，實(shí)行特別轉(zhuǎn)讓服務(wù)。渝鈦白案例說明，上市年限長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差仍然是債務(wù)重組公司的主要特征之一。 ? 經(jīng)過 1996年至 1999年的巨額虧損，渝鈦白的資產(chǎn)負(fù)債率 99年底達(dá)到 140%， 00年追溯調(diào)整為 162%，負(fù)債率處于較高水平，基本上資不抵債，經(jīng)過資產(chǎn)重組后，00年的資產(chǎn)負(fù)債率為 %，資產(chǎn)負(fù)債率仍然處于較高水平，但企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況顯著改變。 2022年 164降為 %，顯著改變其財(cái)務(wù)狀況。 ? 渝鈦白 2022年續(xù)聘重慶天健會(huì)計(jì)師事物所，因?yàn)槠鋫鶆?wù)重組對(duì)利潤(rùn)無直接影響，主營(yíng)業(yè)務(wù)突出，恢復(fù)了持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，被出具了無保留的審計(jì)意見 ? 渝鈦白由于 96年至 98年連續(xù)虧損，被深圳證券交易所自 1998年 4月 30日起股票實(shí)行特別處理， 1999年 7月 9日股票暫停上市，實(shí)行特別轉(zhuǎn)讓服務(wù)。渝鈦白面臨的是能否扭虧恢復(fù)上市交易的問題，依靠 ，公司卸下了沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)，在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)增長(zhǎng) 7000萬(wàn)和財(cái)務(wù)費(fèi)用大幅下降 8000萬(wàn)的基礎(chǔ)上，2022年扭虧為贏，在此前提下， 2022年 11月 20日，股票恢復(fù)上市。與 99年 ST中華扭虧不同的是，扭虧與債務(wù)重組的關(guān)系大大減弱，債務(wù)重組收益與業(yè)績(jī)的關(guān)聯(lián)度在減弱。 ? 經(jīng)過 2022年的債務(wù)重組扭虧為贏后，渝鈦白實(shí)現(xiàn)了連續(xù)的盈利，每股收益從 2022年的 2022年的 ，恢復(fù)了持續(xù)盈利能力。通過債務(wù)重組，顯著改善了財(cái)務(wù)狀況，而 ST中華經(jīng)過 99年的債務(wù)重組后，又重新回到持續(xù)虧損狀態(tài)，說明債務(wù)重組并未從根本上改變公司的經(jīng)營(yíng)狀況，而只是一時(shí)的盈余操縱。 ? 新準(zhǔn)則的變化 ? 一．定義與范圍 ? 原準(zhǔn)則：定義是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。 ? 新準(zhǔn)則：定義是指，在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。 ? 新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，其他情況下，分別由捐贈(zèng)、非持續(xù)性經(jīng)營(yíng)等特別情況準(zhǔn)則規(guī)定。 ? 新準(zhǔn)則中的債務(wù)重組方式將原準(zhǔn)則中“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”合并為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”方式。 二．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 ? （ 1）以資產(chǎn)清償債務(wù) ? 原準(zhǔn)則： 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。 ? 新準(zhǔn)則： 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，作為重組收益，確認(rèn)為當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 影響： ? 新準(zhǔn)則認(rèn)可債務(wù)人在債務(wù)重組中的重組收益和非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，而不是將重組收益和轉(zhuǎn)讓收益計(jì)入資本公積。因而，新準(zhǔn)則將提高企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。 ? 例 1： 20 7年 1月 1日，甲公司