會計準則與稅法差異(編輯修改稿)
2025-01-09 01:03 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 差異表現(xiàn)在，稅法對企業(yè)職工的薪酬范圍有所限定。同時，為了確保工資薪金扣除的合理性，稅法對工資薪金支出做出了限制，納稅人發(fā)生的下列支出不作為工資薪金支出：雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；根據(jù)國家或省級政府 的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳納款；從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出；各項勞動保護支出；雇員調(diào)動工作的差呂飛和安家費；雇員離退休、退職待遇的各項支 出、獨生子女補貼、納稅人負擔的住房公積金、國家稅務總局認定的其他不屬于工資、薪金支出的項目。 （ 2）業(yè)務招待費 業(yè)務招待費規(guī)定會計準則與稅法的差異表現(xiàn)在： 會計規(guī)定，業(yè)務招待費在發(fā)生當期全額在“管理費用”科目據(jù)實列支，可全部扣除，不能采取預提的辦法。 稅法對頂，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費按一定比例扣除，形成的永久性差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整。而且允許稅前扣除的業(yè)務招待費必須始于納稅人經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)。 （ 3）壞賬準備 會計準則規(guī)定企業(yè)可依據(jù)應收 款項和其他應收款計提壞賬準備，且還必須剔除“有確鑿證據(jù)表明該款項應收款項不能收回或可能較小部分。 會計準則規(guī)定計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，但企業(yè)應當制定計提壞賬準備政策，可選擇余額百分比法、銷貨百分比法、個別人定法。 稅法計提壞賬準備，一是除了企業(yè)計提壞賬準備在稅法規(guī)定的比率范圍內(nèi)可以稅前扣除外，企業(yè)根據(jù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金不得在企業(yè)稅前扣除；二是根據(jù)你按木應收款項余額以一定比例提取壞賬準備。 會計準則為硬 性規(guī)定，需根據(jù)以往經(jīng)驗進行合理估計壞賬準備的計提比例。 稅法對計提比例有量的限定，一般不得超過年末應收賬款余額的 5‰ 。 （ 4）借款費用 會計準則與稅法對于借款費用可予資本化的范圍方面的規(guī)定存在差異。會計準則規(guī)定符合資本化條件的資產(chǎn)僅限于固定資產(chǎn)、生產(chǎn)周期長的存貨和投資性房地產(chǎn)。稅法相關(guān)規(guī)定中明確規(guī)定為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款及為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金均可確認為資本化處理。 例如：某工廠 2021 年應產(chǎn)品建造，從金融機構(gòu)借款，發(fā)生借款利息 10 萬元。會計處理如下： 借：生產(chǎn)成本 100000 貸 ：應付利息 100000 借：應付利息 100000 貸：銀行存款 100000 稅收處理及會計和稅收處理差異的調(diào)整：借款產(chǎn)生的借款利息 10 萬元因用于產(chǎn)品 生產(chǎn)，所以應計入當期的財務費用進行稅前扣除。在企業(yè) 2021 年所得稅納稅申報表中，應對計入生產(chǎn)成本的借款費用產(chǎn)生的會計與稅收處理的時間性差異進行納稅調(diào)整，調(diào)整額為 100000。產(chǎn)品完工時，調(diào)整完工產(chǎn)品的成本會計和稅收的差異。 3. 會計準則與稅法差異的分析 會計準則與稅法適當分離的必要性 由于現(xiàn)行會計準則與稅法在收入及費用的確認時間及確認口徑上有所不同，從而導致了會計利潤與計稅利潤不相等的情況。無論設立稅務會計的現(xiàn)實必要性是否存在，消除會計利潤的計稅利潤之間的差異都是不可行的， 會計準則與稅法的適當分離不管是對現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，還是對會計理論研究的深入都具有十分重要的意義 （一）有利于企業(yè)管理體制改革的進一步深化 會計與稅法的適當分離在相當程度上保證了企業(yè)的自主性。因為企業(yè)只需按照稅法的規(guī)定計交有關(guān)稅款，并將其作為一項費用處理。在會計處理上可根據(jù)企業(yè)的情況及經(jīng)營環(huán)境的變化在會計準則的指導下靈活選用會計政策，合理計算收入，恰當分配費用，而不必考慮稅法的規(guī)定，以保證企業(yè)財務目標的實現(xiàn)及企業(yè)決策的順利實施。從這個意義上說，會計準則與稅法的適當費力是經(jīng)濟體制改革中一個不小的進步。 （二）有利于會計目標的充分實現(xiàn) 企業(yè)財務會計的 目標是 向向企業(yè)外 部關(guān)系人提供所需信息。在企業(yè)眾多的外部關(guān)系人中，稅收征管部門所關(guān)心的是應稅行為的發(fā)生情況及應稅所得的獲獎情況。其它外部關(guān)系人人關(guān)心的則多是與債券的安全性、投資的收益性及營運資金來源和應用狀況相關(guān)的財務狀況、經(jīng)營成果及資金變動情況，對稅款應如何計算及交納并不為她們所關(guān)心。 會計準則與稅法的適當分離可使財務會計在滿足其它外部關(guān)系人需要的同時在一定程度上滿足稅收征管部門的需要。因為稅收征管部門除了從企業(yè)對外會計報表獲取所需信息外，還可以從企業(yè)特 別報送的納稅申請表及其附列資料，甚至從作為上列報表編制依據(jù)的原始憑證中獲取所需的信息，這是其他外部關(guān)系人所不能做到的。所以，會計準則與稅法適當分離后，財務會計可以專門向提供能夠公正、恰當?shù)胤从称髽I(yè)財務狀況、經(jīng)營成果及資金變動情況的會計報表、而不管稅法的規(guī)定，使其滿足跟多的外部關(guān)系人的需要，最大限度的實現(xiàn)其目標。 （三）有利于會計理論研究的深入 會計準則與稅收法規(guī)的統(tǒng)一只可能使財務會計成為解釋及執(zhí)行稅收政策的工具，會計理論的研究也不可避免地要受到稅收法規(guī)體系的制約。在實質(zhì)上是會計失去作為一門學科應有的基礎(chǔ)， 出現(xiàn)有會計職業(yè)及會計人員而無會計學的情況。會計準則與稅法的適當分離可使會計理論的研究脫離稅收法規(guī)的限制，圍繞著會計目標，按其內(nèi)在的規(guī)律進行。 （四）有利于對外開放及國際經(jīng)濟交往的發(fā)展 我國現(xiàn)行的會計準則與國際慣例尚有較大差距，如何盡可能的縮小這一差距，提高我國會計信息的國際可比性也應是我國會計界的一大工作目標。如果將會計準則與稅法同意的話，將極大地阻礙這一目標的實
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