會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異(編輯修改稿)
2025-01-09 01:03 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 差異表現(xiàn)在，稅法對(duì)企業(yè)職工的薪酬范圍有所限定。同時(shí)，為了確保工資薪金扣除的合理性，稅法對(duì)工資薪金支出做出了限制，納稅人發(fā)生的下列支出不作為工資薪金支出：雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府 的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳納款；從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出；各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；雇員調(diào)動(dòng)工作的差呂飛和安家費(fèi)；雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支 出、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金、國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資、薪金支出的項(xiàng)目。 （ 2）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異表現(xiàn)在： 會(huì)計(jì)規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在發(fā)生當(dāng)期全額在“管理費(fèi)用”科目據(jù)實(shí)列支，可全部扣除，不能采取預(yù)提的辦法。 稅法對(duì)頂，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按一定比例扣除，形成的永久性差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。而且允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須始于納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)。 （ 3）壞賬準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可依據(jù)應(yīng)收 款項(xiàng)和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，且還必須剔除“有確鑿證據(jù)表明該款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或可能較小部分。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備政策，可選擇余額百分比法、銷貨百分比法、個(gè)別人定法。 稅法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，一是除了企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備在稅法規(guī)定的比率范圍內(nèi)可以稅前扣除外，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)稅前扣除；二是根據(jù)你按木應(yīng)收款項(xiàng)余額以一定比例提取壞賬準(zhǔn)備。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為硬 性規(guī)定，需根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行合理估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。 稅法對(duì)計(jì)提比例有量的限定，一般不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的 5‰ 。 （ 4）借款費(fèi)用 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)于借款費(fèi)用可予資本化的范圍方面的規(guī)定存在差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合資本化條件的資產(chǎn)僅限于固定資產(chǎn)、生產(chǎn)周期長(zhǎng)的存貨和投資性房地產(chǎn)。稅法相關(guān)規(guī)定中明確規(guī)定為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款及為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金均可確認(rèn)為資本化處理。 例如：某工廠 2021 年應(yīng)產(chǎn)品建造，從金融機(jī)構(gòu)借款，發(fā)生借款利息 10 萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下： 借：生產(chǎn)成本 100000 貸 ：應(yīng)付利息 100000 借：應(yīng)付利息 100000 貸：銀行存款 100000 稅收處理及會(huì)計(jì)和稅收處理差異的調(diào)整：借款產(chǎn)生的借款利息 10 萬(wàn)元因用于產(chǎn)品 生產(chǎn)，所以應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。在企業(yè) 2021 年所得稅納稅申報(bào)表中，應(yīng)對(duì)計(jì)入生產(chǎn)成本的借款費(fèi)用產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅收處理的時(shí)間性差異進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整額為 100000。產(chǎn)品完工時(shí)，調(diào)整完工產(chǎn)品的成本會(huì)計(jì)和稅收的差異。 3. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的分析 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法適當(dāng)分離的必要性 由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在收入及費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間及確認(rèn)口徑上有所不同，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與計(jì)稅利潤(rùn)不相等的情況。無(wú)論設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)必要性是否存在，消除會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)稅利潤(rùn)之間的差異都是不可行的， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的適當(dāng)分離不管是對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，還是對(duì)會(huì)計(jì)理論研究的深入都具有十分重要的意義 （一）有利于企業(yè)管理體制改革的進(jìn)一步深化 會(huì)計(jì)與稅法的適當(dāng)分離在相當(dāng)程度上保證了企業(yè)的自主性。因?yàn)槠髽I(yè)只需按照稅法的規(guī)定計(jì)交有關(guān)稅款，并將其作為一項(xiàng)費(fèi)用處理。在會(huì)計(jì)處理上可根據(jù)企業(yè)的情況及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下靈活選用會(huì)計(jì)政策，合理計(jì)算收入，恰當(dāng)分配費(fèi)用，而不必考慮稅法的規(guī)定，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及企業(yè)決策的順利實(shí)施。從這個(gè)意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的適當(dāng)費(fèi)力是經(jīng)濟(jì)體制改革中一個(gè)不小的進(jìn)步。 （二）有利于會(huì)計(jì)目標(biāo)的充分實(shí)現(xiàn) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的 目標(biāo)是 向向企業(yè)外 部關(guān)系人提供所需信息。在企業(yè)眾多的外部關(guān)系人中，稅收征管部門(mén)所關(guān)心的是應(yīng)稅行為的發(fā)生情況及應(yīng)稅所得的獲獎(jiǎng)情況。其它外部關(guān)系人人關(guān)心的則多是與債券的安全性、投資的收益性及營(yíng)運(yùn)資金來(lái)源和應(yīng)用狀況相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況，對(duì)稅款應(yīng)如何計(jì)算及交納并不為她們所關(guān)心。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的適當(dāng)分離可使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在滿足其它外部關(guān)系人需要的同時(shí)在一定程度上滿足稅收征管部門(mén)的需要。因?yàn)槎愂照鞴懿块T(mén)除了從企業(yè)對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表獲取所需信息外，還可以從企業(yè)特 別報(bào)送的納稅申請(qǐng)表及其附列資料，甚至從作為上列報(bào)表編制依據(jù)的原始憑證中獲取所需的信息，這是其他外部關(guān)系人所不能做到的。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法適當(dāng)分離后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以專門(mén)向提供能夠公正、恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表、而不管稅法的規(guī)定，使其滿足跟多的外部關(guān)系人的需要，最大限度的實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。 （三）有利于會(huì)計(jì)理論研究的深入 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的統(tǒng)一只可能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成為解釋及執(zhí)行稅收政策的工具，會(huì)計(jì)理論的研究也不可避免地要受到稅收法規(guī)體系的制約。在實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)失去作為一門(mén)學(xué)科應(yīng)有的基礎(chǔ)， 出現(xiàn)有會(huì)計(jì)職業(yè)及會(huì)計(jì)人員而無(wú)會(huì)計(jì)學(xué)的情況。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的適當(dāng)分離可使會(huì)計(jì)理論的研究脫離稅收法規(guī)的限制，圍繞著會(huì)計(jì)目標(biāo)，按其內(nèi)在的規(guī)律進(jìn)行。 （四）有利于對(duì)外開(kāi)放及國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展 我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例尚有較大差距，如何盡可能的縮小這一差距，提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性也應(yīng)是我國(guó)會(huì)計(jì)界的一大工作目標(biāo)。如果將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法同意的話，將極大地阻礙這一目標(biāo)的實(shí)
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