【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 最小 資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 資產(chǎn)減值 （ 2） 中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 減值的計(jì)提基礎(chǔ) 30 30 ? 不允許轉(zhuǎn)回 ? 這是新準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則 (IFRS)的實(shí)質(zhì)性差異之一 . 國(guó)際準(zhǔn)則下 , 除商譽(yù)減值損失不允許轉(zhuǎn)回外，其他資產(chǎn)減值損失允許轉(zhuǎn)回 . ? 新準(zhǔn)則不允許轉(zhuǎn)回減值損失的規(guī)定和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 (US GAAP)相關(guān)規(guī)定相同 . ? 允許轉(zhuǎn)回 影響 :2022年我國(guó)上市公司實(shí)施 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 后 , 部分公司管理當(dāng)局利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱 減值損失的轉(zhuǎn)回 資產(chǎn)減值 （ 3） 中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 31 31 中國(guó)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異概覽 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) ? 資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目 ? 收入費(fèi)用項(xiàng)目 ? 特殊項(xiàng)目 32 32 收入費(fèi)用項(xiàng)目的主要差異 ?收入費(fèi)用項(xiàng)目 ? 收入 ? 政府補(bǔ)助 33 33 ? 按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款 不公允的除外 。 ? 如果合同或協(xié)議價(jià)款不公允 , 商品銷(xiāo)售收入應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量 , 差額應(yīng)調(diào)整 資本公積 。 ? 除上市公司向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售商品時(shí)需要考慮作價(jià)是否公允外 , 其他均按合同或協(xié)議金額或交易雙方接受的金額確定收入 計(jì)量的原則 收入 （ 1） 中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 34 34 ? 按應(yīng)收的合同價(jià)款的 公允價(jià)值 一次確認(rèn)收入 。 不按照付款分次計(jì) . ? 合同明確規(guī)定銷(xiāo)售商品需要延期收取價(jià)款 , 如分期收款銷(xiāo)售商品 , 實(shí)際上具有融資性質(zhì)的 , 應(yīng)按照合同價(jià)款的 現(xiàn)值 確定其公允價(jià)值 。 ? 應(yīng)收的合同價(jià)款與其公允價(jià)值的差額 按實(shí)際利率法攤銷(xiāo) ，計(jì)入當(dāng)期損益 , 從而把收入與融資收益區(qū)分開(kāi)來(lái) , 確認(rèn)的收入更科學(xué)合理 ? 分期收款銷(xiāo)售商品的通常于合同約定的收款日 , 分期確認(rèn)收入 。 其他合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式的 , 收入確認(rèn)時(shí)一般不考慮現(xiàn)值 . 遞延收款 融資性質(zhì) 收入 （ 2） 中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 35 35 ? 先確認(rèn)為 遞延收益 ，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)起 , 在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi) 平均分配 ，計(jì)入以后各期營(yíng)業(yè)外收入 ? 計(jì)入 所有者權(quán)益 ? 國(guó)家撥入的具有專(zhuān)門(mén)用途的撥款于實(shí)際收到時(shí)計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 , 待項(xiàng)目完成后形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積 , 未形成資產(chǎn)需要核銷(xiāo)的部分沖減專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 (永遠(yuǎn)不影響 Pamp。L). 滿(mǎn)足補(bǔ)助條件后，收益的確認(rèn) 政府補(bǔ)助 （ 1） ——與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助 中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 與 IFRS/US GAAP的一大區(qū)別 : 在IFRS/US GAAP下 , 資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)貼可以選擇確認(rèn)遞延收益 /或者收到時(shí)一次性抵減所購(gòu)臵資產(chǎn)的成本 , 在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)通過(guò)減少折舊影響當(dāng)期損益 (凈額法 )。 但CAS明確不能使用凈額法 , 只能用遞延收益法 , 因?yàn)榭紤]到在凈額法下財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法全面反映政府補(bǔ)貼情況 36 36 收益的確認(rèn) ? 用于補(bǔ)償企業(yè) 以后期間 的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入以后各期損益 ? 用于補(bǔ)償企業(yè) 已發(fā)生 的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益 ? 補(bǔ)貼收入于實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 (收付實(shí)現(xiàn)制 ) 政府補(bǔ)助 （ 2） ——與收益相關(guān)的補(bǔ)助 中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 37 37 中國(guó)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異概覽 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) ? 資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目 ? 收入費(fèi)用項(xiàng)目 ? 特殊項(xiàng)目 38 38 特殊項(xiàng)目的主要差異 ?特殊 項(xiàng)目 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換 ? 債務(wù)重組 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)合并 39 39 非貨幣性資產(chǎn)交換 ——概覽 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。 ? 該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)） 40 40 ? 如果交易具有 商業(yè)實(shí)質(zhì) ，且換出或換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則 ?以換出資產(chǎn) 公允價(jià)值 和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，調(diào)整支付或收到的補(bǔ)價(jià) (如有 )后作為換入資產(chǎn)的成本 ?換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的 差額計(jì)入當(dāng)期損益 ? 以 換出資產(chǎn)的 賬面價(jià)值 ，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，調(diào)整支付或收到的補(bǔ)價(jià) (如有 )后作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 如果不符合上述條件 /不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，調(diào)整支付或收到的補(bǔ)價(jià) (如有 )后作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益 中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 非貨幣性資產(chǎn)交換（ 1） 41 41 Dr. 存貨 135w Cr. 固定資產(chǎn) (凈值 ) 100w 應(yīng)付稅費(fèi) 10w 現(xiàn)金 5w 營(yíng)業(yè)外收入 非貨 幣性資產(chǎn)交換利得 20w Dr. 存貨 115w Cr. 固定資產(chǎn) (凈值 ) 100w 應(yīng)付稅費(fèi) 10w 現(xiàn)金 5w 中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 非貨幣性資產(chǎn)交換 —例題 A公司以設(shè)備交換 , 得到 B公司的存貨 . 換出的設(shè)備 帳面價(jià)值 100萬(wàn)(公允價(jià)值 120萬(wàn) ), 支付稅費(fèi) 10萬(wàn) , 現(xiàn)金 5萬(wàn) , 得到存貨帳面價(jià)值 150萬(wàn) . A公司如何做帳 ? 42 42 債務(wù)重組 （ 1） ——債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 ? 債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)的帳面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額 ,作為債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益 . ? 債務(wù)人以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金償還某項(xiàng)債務(wù)的 , 應(yīng)將債務(wù)的帳面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額 ,確認(rèn)為 資本公積 , 不計(jì)入當(dāng)期損益 . 中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 以現(xiàn)金資產(chǎn)清償 ? 債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)的帳面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn) 公允價(jià)值 之間的差額 , 作為 債務(wù)重組利得 計(jì)入當(dāng)期損益 . 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值于其帳面價(jià)值的差額 , 作為 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益計(jì)入當(dāng)期損益 . ? 債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)的帳面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)只和的差額 ,確認(rèn)為 資本公積或 當(dāng)期損失 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償 43 43 債務(wù)重組 —例題 1 Dr. 應(yīng)付帳款 100w Cr. 固定資產(chǎn) 80w 營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 10w 營(yíng)業(yè)外收入 處臵非流動(dòng)資 產(chǎn)利得 10w Dr. 應(yīng)付帳款