會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅差異分析(編輯修改稿)
2025-02-02 22:53 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 異 ?（ 1）時間差異 ?稅法規(guī)定 ： 以 竣工結(jié)算 前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ?會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 ： 由建造該項(xiàng)資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成 ?（ 2）借款費(fèi)用資本化處理的差異 ?稅法規(guī)定： 納稅人實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例和規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除。 ?債 /資比例 ：金融企業(yè)不超過 5/1 其他企業(yè)不超過 2/1 ?注 ：債：（全部關(guān)聯(lián)方）債務(wù)平均余額； 資：所有者權(quán)益平均余額 ?例 ：Ａ企業(yè)從Ｂ關(guān)聯(lián)方借款 100萬一年，按8%支付年息 8萬元（銀行同期 5%）。當(dāng)年 B所有者權(quán)益平均余額 40萬元。 ?解 ：關(guān)聯(lián)債 /資比例 =100/40= ?超債資比例調(diào)整 =8 （ 12/） = ?即 （ 1002 40） 8%= ?超利率調(diào)整： 40 2 （ 8%5%） = ?納稅調(diào)增利息： +=4萬元 ? 融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)格的差異 ?會計(jì) ：以公允價(jià)值與最低租賃付款額 現(xiàn)值 中較低者作為入賬價(jià)值。（按一定的方法折現(xiàn)） ?稅法 ：以租賃合同 約定的付款總額 （合同未約定付款總額的，按公允價(jià)值）和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。（歷時成本，不折現(xiàn)） ?例： P259 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換入賬價(jià)格的差異 ?稅法規(guī)定： 企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換方式獲取固定資產(chǎn)的，以該資產(chǎn)的 公允價(jià)值 和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ) ?會計(jì)規(guī)定： （ 1）非貨幣性資產(chǎn)交換 同時滿足以下兩條件 ： ① 該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ② 交換資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 ?交換資產(chǎn)的入賬價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)一致 ： 以 換入資產(chǎn) 的 公允價(jià)值 和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。 （ 2）不同時滿足兩條件： ?會計(jì)準(zhǔn)則： 以換出資產(chǎn) 的 賬面價(jià)值 和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本 ?稅法： 以換入資產(chǎn) 的 公允價(jià)值 為計(jì)稅基礎(chǔ) ? ? 固定資產(chǎn)的評估增值 : ?例：某企業(yè)股份制改造，建筑物原值 1000萬元，累計(jì)折舊 100萬元，評估價(jià) 1200萬元。 ?借：固定資產(chǎn) 3000000 ? 貸：資本公積 3000000 ?會計(jì)上：未來應(yīng)計(jì)提折舊 1200萬元 ?稅法上：準(zhǔn)予稅前扣除的折舊 ? 1000100=900萬元 ?（二）后續(xù)計(jì)量的差異分析 ? 折舊年限的差異 ?稅法規(guī)定的折舊年限 ?會計(jì)：折舊年限由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定 。 ?例： A 企業(yè) 06年末購入小汽車一輛，原值 30萬元。按直線法計(jì)提折舊，凈殘值為 0。 （ 1）追溯折
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