【文章內(nèi)容簡介】 義務 確認預計負債的條件和相關細則。 新增在資產(chǎn)負債表日應對預計負債賬面價值進行復核，并進行調(diào)整。 Dahua 《 企業(yè)會計準則第 13 號 ― 或有事項 》 項目 準則發(fā)布前實務或 舊準則規(guī)定 新會計準則規(guī)定 披露 或有負債的披露項目新增其經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。 新增披露： 1 、預計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。 2 、預計負債的期初、期末余額和本期變動情況。 3 、與預計負債相關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。 Dahua 《 企業(yè)會計準則第 14 號 ― 收入 》 項目 準則發(fā)布前實務或 舊準則規(guī)定 新會計準則規(guī)定 銷售收入 銷售收入應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。 收入根據(jù)合同價款確定，但該價款顯失公允時，不能作為收入金額。 （取消財會（ 2022） 64號） 在合同期間內(nèi)將合同價款與公允價值的差額采用實際利率法攤銷計入各期損益。 （現(xiàn)值入賬） 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入 利息收入以適用利率計算確定不涉及現(xiàn)金股利收入。 利息收入必須以實際利率計算確定增加現(xiàn)金股利收入。 Dahua 《 企業(yè)會計準則第 15 號 ― 建造合同 》 項目 準則發(fā)布前實務或 舊準則規(guī)定 新會計準則規(guī)定 追加資產(chǎn)的 建造 沒有涉及。 當與原有資產(chǎn)存在重大差異，造價獨立時，應當作為單項合同處理。 披露要求 要求披露當期確認的合同收入和合同費用的金額，以及應收帳款中尚未收到的工程進度款。 不再要求披露當期確認的合同收入和合同費用的金額，以及應收帳款中尚未收到的工程進度款。 Dahua 《 企業(yè)會計準則第 16 號 ― 政府補助 》 項目 準則發(fā)布前實務或 舊準則規(guī)定 新會計準則規(guī)定 政府補助的分類 政府補助分為無條件的政府補助和附條件的政府補助。 政府補助分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。前者指的是企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助；后者指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。 政府補助的計量 政府補助為現(xiàn)金資產(chǎn)的，按照實際金額計量；若為非貨幣性資產(chǎn)的，按照資產(chǎn)提供方提供的有關憑據(jù)上的金額計量，若無相關憑據(jù)的，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計的金額加上應支付的相關稅費計量，若同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。 政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照受到和應收的金額計量； 政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量； 公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。 Dahua 《 企業(yè)會計準則第 16 號 ― 政府補助 》 項目 準則發(fā)布前實務或 舊準則規(guī)定 新會計準則規(guī)定 政府補助的 會計處理 無條件的現(xiàn)金補助，應當在確認補助資產(chǎn)的同時計入當期損益；對于無條件的非現(xiàn)金補助，應在確認補助資產(chǎn)的同時計入資本公積。 附條件的補助，應當在確認補助資產(chǎn)的同時計入相應的負債，待以后滿足條件時將相應的負債轉(zhuǎn)入資本公積（形成資產(chǎn)的金額）或沖減相關資產(chǎn)項目（未形成資產(chǎn)的金額）。 與資產(chǎn)相關的政府補助，應當卻認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益，但若以名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。 與收益有關的政府補助，用以補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為 遞延收益 ，并在確認相關費用的期間，計入當期損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，計入當期損益。 Dahua 《 企業(yè)會計準則第 16 號 ― 政府補助 》 項目 準則發(fā)布前實務或 舊準則規(guī)定 新會計準則規(guī)定 政府補助返還的會計處理 企業(yè)需要返還已收到補助的，應當在確定實際返還時，沖減相關負債。 以確認的政府補助需要返還的，應當作為會計估計變更，分別下列情況處理：存在相關遞延受益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；若不存在相關遞延受益的，計入當期損益。 政府補助的 披露 披露的信息有：本期確認的補助收入的金額；本期確認的附條件補助的使用情況 應在附錄中披露與政府補助有關的下列信息：政府補助的種類及金額；計入當期損益的政府補助金額；本期返還的政府補助金額及原因 Dahua 《 企業(yè)會計準則第 17 號 ― 借款費用 》 項目 準則發(fā)布前實務或 舊準則規(guī)定 新會計準則規(guī)定 借款使用的 對象 購建的固定資產(chǎn)。 符合資本化條件的資產(chǎn)，包括購建的固定資產(chǎn)、部分種類的存貨和投資性房地產(chǎn)。 占用一般借款的處理 只有專門借款才可以資本化，占用一般借款不得資本化。 允許以一般借款的平均利率予以資本化。 溢折價攤銷 實際利率法，直線法。 實際利率法。 Dahua 《 企業(yè)會計準則第 18 號 ― 所得稅 》 項目 準則發(fā)布前實務或 舊準則規(guī)定 新會計準則規(guī)定 處理方法 可選用應付稅款法或納稅影響會計法，納稅影響會計法又可細分為遞延法和利潤表債務法。 取消了應付稅款法，借鑒 IFRS 規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務法。 計稅原理 在應付稅款法下，當期所得稅費用即為當期的應交所得稅，不確認時間性差異對所得稅的影響金額，所得稅費用與當期會計利潤無法匹配。 在納稅影響會計法的遞延法和利潤表債務法下，確認時間性差異對所得稅的影響金額，并將影響金額計入遞延稅款的借方或貸方，同時確認所得稅費用或抵減所得稅費用。 引入了暫時性差異的概念。 在資產(chǎn)負債表債務法下，按以企業(yè)資產(chǎn)、負債的帳面價值與按稅法規(guī)定的計稅基礎之間的差額，計算暫時性差異，根據(jù)其對未來期間應稅金額的影響分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，前者產(chǎn)生遞延所得稅負債，后者產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。 Dahua 《 企業(yè)會計準則第 18 號 ― 所得稅 》 項目 準則發(fā)布前實務或 舊準則規(guī)定 新會計準則規(guī)定 稅率變動時對遞延稅款的調(diào)整 在稅率變動時，在遞延法下不需對遞延稅款進行調(diào)整，在利潤表債務法下，則需要調(diào)整。 在稅率變動時，應對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行調(diào)整，將其影響數(shù)計入當期所得稅費用。 遞延稅款列報 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債兩者以抵消后的凈額列示。 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債兩者應分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中單獨列示。 Dahua 《 企業(yè)會計準則第 19 號 ― 外幣折算 》 項目 準則發(fā)布前實務或 舊準則規(guī)定 新會計準則規(guī)定 記賬本位幣的確定 未涉及記賬本位幣的選擇標準。 記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常選擇人民幣作為記賬本位幣。 （ Function Currency） 企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境選定記賬本位幣，選擇確定記賬本位幣時，應當符合下列條件： （一）該貨幣是主要影響商品和勞務銷售價格的貨幣，通常是商品和勞務銷售價格的計價和結(jié)算貨幣； （二）該貨幣是影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用的主要貨幣，通常是這些費用的計價和結(jié)算貨幣。 此外，融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣，也是企業(yè)選擇記賬本位幣需要考慮的因素 Dahua 《 企業(yè)會計準則第 19 號 ― 外幣折算 》 項目 準則發(fā)布前實務或 舊準則規(guī)定 新會計準則規(guī)定 外幣交易匯率的確定 將外幣金額折算為記帳本位幣金額時，可以采用外幣業(yè)務發(fā)生時的市場匯率，也可以采用外幣業(yè)務發(fā)生當期期初的市場匯率。 外幣交易應在初始確認時采用交易發(fā)生日的 即期匯率 將外幣交易金額折算為記帳本位幣金額入賬；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的－－ 即期匯率近似匯率 折算，但因匯率波動使得采用該匯率折算不適當時，應當采用 交易發(fā)生日的即期匯率計算。 會計期末外幣交易相關項目的處理 未涉及公允價值計量的外幣非貨幣性項目的折算。 按照外幣性項目和外幣非貨幣性項目處理：外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。 以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算（ H股投資） ； 計提減值準備 Dahua 《 企業(yè)會計準則第 19 號 ― 外幣折算 》 項目 準則發(fā)布前實務或 舊準則規(guī)定 新會計準則規(guī)定 利潤表外幣折算匯率的確定 采用會計期間的平均匯率進行折算，也可以采用報表決算日的市場匯率進行折算（但要在附注中披露） 利潤表（含比較利潤表）中的損益項目應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日匯率近似的匯率折算，但因匯率波動使得采用該匯率折算不適當時，應當采用交易發(fā)生日的即期匯率計算。 惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務報表折算 未涉及 首先對資產(chǎn)負債表運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述；然后再按照最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算。境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹中時，停止重述；按照停止之日的價格水平重述的財務報表進行折算。 Dahua 《 企業(yè)會計準則第 19 號 ― 外幣折算 》 項目 準則發(fā)布前實務或 舊準則規(guī)定 新會計準則規(guī)定 處置境外經(jīng)營的會計處理 未涉及 需將已列入所有者權(quán)益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關的部分，自所有者權(quán)益項目中轉(zhuǎn)入處置當期損益。 外幣投入資本 以約定匯率入賬 以投入日的即期匯率入賬，產(chǎn)生投入差額（取消約定匯率的方法） 外幣折算披露 新增：采用近似匯率的，近似匯率的確定方法； 處置境外經(jīng)營對外幣財務報表折算差額的影響。 Dahua 《 企業(yè)會計準則第 20 號 ― 企業(yè)合并 》 項目 準則發(fā)布前實務或 舊準則規(guī)定 新會計準則規(guī)定 合并范圍 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定應將合營企業(yè)納入合并范圍，按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤等予以合并 明確規(guī)定不包括合營企業(yè)的合并 合并方法 原有規(guī)定傾向于購買法，但實務中所有上市公司都采用了權(quán)益結(jié)合法進行會計處理。 分為 “ 同一控制下的合并 ” 采用的 “ 權(quán)益結(jié)合法 ” ，和 “ 非同一控制下的合并 ” 采用的 “ 購買法 ” 。明確了權(quán)益結(jié)合法的適用范圍。 商譽處理 沒有類似規(guī)定 購買法下產(chǎn)生的商譽，計提減值準備，但不計提折舊或攤銷 Dahua 《 企業(yè)會計準則第 21 號 ― 租賃 》 項目 準則發(fā)布前實務或 舊準則規(guī)定 新會計準則規(guī)定 融資租賃中承租人會計處理 1 、在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。 2 、租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。 3 、承租人分攤未確認融資費用時，可以采用實際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。 1 、租賃開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。 2 、租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。 3 、承租人分攤未確認融資費用時，應當采用 實際利率法 。 Dahua 《 企業(yè)會計準則第 21 號 ― 租賃 》 項目 準則發(fā)布前實務或 舊準則規(guī)定 新會計準則規(guī)定