【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 1021566 郵箱： 25 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 商業(yè)保險(xiǎn) 稅法 ? 除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 差異與調(diào)整： ? 如果有，就是永久性差異 電話： 13661021566 郵箱： 26 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 借款費(fèi)用 第一：借款費(fèi)用稅法是否認(rèn)可 ? 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； ? 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分； ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息支出，要求債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例，金融企業(yè) 5：1，一般企業(yè) 2： 1；同時(shí)要求 能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方 ? 與個(gè)人之間的借款利息支出，分為關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方。 第二：借款費(fèi)用的資本化與費(fèi)用化 ? 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行借款費(fèi)用資本化，與稅法規(guī)定沒有差異。 電話： 13661021566 郵箱： 27 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 匯兌損益 稅法 ? 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 差異與調(diào)整： ? 向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分有差異； ? 匯兌收益不明確； ? 預(yù)收賬款匯兌收益的問題。 電話： 13661021566 郵箱： 28 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 稅法 ? 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。 ? 對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 差異與調(diào)整： ? 屬于永久性差異 電話： 13661021566 郵箱： 29 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ? 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造），為 30%； ? 煙草企業(yè)不得扣除； 差異與調(diào)整： ? 結(jié)轉(zhuǎn)的部分，是暫時(shí)性差異，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 電話： 13661021566 郵箱： 30 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 專項(xiàng)準(zhǔn)備 稅法 ? 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 差異與調(diào)整： ? 會(huì)計(jì)上有很多準(zhǔn)備，只有這一項(xiàng)可以稅前扣除，其他形成暫時(shí)性差異。 ? 煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。 電話： 13661021566 郵箱： 31 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 1財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) ? 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 1租賃 ? 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除： ? （一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除； ? （二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 ? 租賃取得的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理與稅法處理差異很大。 電話： 13661021566 郵箱： 32 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 1勞動(dòng)保護(hù) ? 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 1企業(yè)之間的管理費(fèi) ? 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 ? 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 電話： 13661021566 郵箱： 33 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 稅法： ? 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于 《 中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法 》 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 ? 公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體： ? （一）依法登記，具有法人資格； ? （二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的； ? （三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有； ? （四）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)； 1捐贈(zèng)支出 電話： 13661021566 郵箱： 34 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 ? （五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織； ? （六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； ? （七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； ? （八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配； ? （九）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。 ? 年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 差異與調(diào)整： ? 應(yīng)該是營(yíng)業(yè)外支出，差異屬于永久性差異 1捐贈(zèng)支出 電話： 13661021566 郵箱： 35 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 1有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用 ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，允許扣除。 ? 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。 1資產(chǎn)損失 ? （ 1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除； ? （ 2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失 — 起在所得稅前按規(guī)定扣除。 電話： 13661021566 郵箱： 36 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 稅法： ? 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 ? 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。 差異與調(diào)整： ? 境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在匯總報(bào)表時(shí)，自動(dòng)彌補(bǔ)虧損；