【文章內(nèi)容簡介】 1021566 郵箱： 25 二、扣除項的差異與調(diào)整 商業(yè)保險 稅法 ? 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 差異與調(diào)整： ? 如果有，就是永久性差異 電話： 13661021566 郵箱： 26 二、扣除項的差異與調(diào)整 借款費用 第一：借款費用稅法是否認可 ? 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； ? 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分； ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息支出，要求債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例，金融企業(yè) 5：1，一般企業(yè) 2： 1；同時要求 能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方 ? 與個人之間的借款利息支出，分為關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方。 第二：借款費用的資本化與費用化 ? 按照企業(yè)會計準則，進行借款費用資本化，與稅法規(guī)定沒有差異。 電話： 13661021566 郵箱： 27 二、扣除項的差異與調(diào)整 匯兌損益 稅法 ? 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。 差異與調(diào)整： ? 向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分有差異； ? 匯兌收益不明確； ? 預(yù)收賬款匯兌收益的問題。 電話： 13661021566 郵箱： 28 二、扣除項的差異與調(diào)整 業(yè)務(wù)招待費 稅法 ? 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 ? 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。 差異與調(diào)整： ? 屬于永久性差異 電話： 13661021566 郵箱： 29 二、扣除項的差異與調(diào)整 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 ? 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造），為 30%； ? 煙草企業(yè)不得扣除； 差異與調(diào)整： ? 結(jié)轉(zhuǎn)的部分，是暫時性差異，需要進行會計處理 電話： 13661021566 郵箱： 30 二、扣除項的差異與調(diào)整 專項準備 稅法 ? 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 差異與調(diào)整： ? 會計上有很多準備，只有這一項可以稅前扣除，其他形成暫時性差異。 ? 煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。 電話： 13661021566 郵箱： 31 二、扣除項的差異與調(diào)整 1財產(chǎn)保險 ? 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 1租賃 ? 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除： ? （一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除； ? （二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。 ? 租賃取得的固定資產(chǎn)，會計處理與稅法處理差異很大。 電話： 13661021566 郵箱： 32 二、扣除項的差異與調(diào)整 1勞動保護 ? 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。 1企業(yè)之間的管理費 ? 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 ? 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。 電話： 13661021566 郵箱： 33 二、扣除項的差異與調(diào)整 稅法： ? 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 》 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 ? 公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體： ? （一）依法登記，具有法人資格； ? （二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的； ? （三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有； ? （四）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)； 1捐贈支出 電話： 13661021566 郵箱： 34 二、扣除項的差異與調(diào)整 ? （五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織； ? （六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； ? （七）有健全的財務(wù)會計制度； ? （八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配； ? （九）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。 ? 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 差異與調(diào)整： ? 應(yīng)該是營業(yè)外支出，差異屬于永久性差異 1捐贈支出 電話： 13661021566 郵箱： 35 二、扣除項的差異與調(diào)整 1有關(guān)資產(chǎn)的費用 ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，允許扣除。 ? 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12個月內(nèi)進行。 1資產(chǎn)損失 ? （ 1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除； ? （ 2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失 — 起在所得稅前按規(guī)定扣除。 電話： 13661021566 郵箱： 36 二、扣除項的差異與調(diào)整 稅法： ? 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。 ? 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 差異與調(diào)整： ? 境外營業(yè)機構(gòu)在匯總報表時，自動彌補虧損；