【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 施后的各企業(yè)應(yīng)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2/4/2022 課件制作：趙 洪 進(jìn) 53 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 全面實(shí)施后 的各企業(yè)應(yīng)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2/4/2022 54 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) 第二講 《新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異》 主講人： 趙洪進(jìn) 2/4/2022 55 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) 一、 新舊 存貨準(zhǔn)則 的主要差異（ 8各方面） (一 )總體結(jié)構(gòu)有所變化 新存貨準(zhǔn)則 由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露共 四章 內(nèi)容組成；而 原存貨準(zhǔn)則 是由引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計(jì)量、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接和附則共 十部分 內(nèi)容組成。 (二 )取消了確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的后進(jìn)先出法 這一做法應(yīng)基于以下兩點(diǎn)考慮： 一是 確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的后進(jìn)先出法不具有普遍性或不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)情況； 二是 改進(jìn)后的 《 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) 》 已取消了確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的后進(jìn)先出法，新存貨準(zhǔn)則的有關(guān)修訂，便于我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)步趨同。 2/4/2022 56 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) （三）一般企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的不同點(diǎn) 2022企業(yè)會(huì)計(jì)制度 1201 物資采購 1281 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2/4/2022 57 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) （四） 借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中的會(huì)計(jì)處理 按照新存貨準(zhǔn)則第三章第十條的規(guī)定，借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中，如需要通過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。 計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，應(yīng)由 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 借款費(fèi)用 》 予以規(guī)范。 2/4/2022 58 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) 【 指南解釋 】 －－－－ 符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨 根據(jù)存貨準(zhǔn)則規(guī)定，符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨包括： 如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這些存貨需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)，才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。 其中 “ 相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間 ” ，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為 1 年以上。 如果由于人為或者故意 等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時(shí)間較長(zhǎng)的，不屬于符合資本化條件的存貨。 2/4/2022 59 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) （五） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 （ 1）科目設(shè)置 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 科目。 本科目核算企業(yè)存貨發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)（農(nóng)業(yè)）對(duì)消耗性生物資產(chǎn)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，也在本科目核算。 （ 2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理 ① 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)存貨準(zhǔn)則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目，貸記本科目。 ② 已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目。 ③ 發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記本科目，貸記“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 等科目。 2/4/2022 60 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) (六 )取消了對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購成本內(nèi)容的相關(guān)說明 原存貨準(zhǔn)則 中明確規(guī)定： “ 商品流通企業(yè)存貨采購成本包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等 ” 。 新存貨準(zhǔn)則 中則取消了對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購成本內(nèi)容的說明條款， 同時(shí)在 “ 不計(jì)入存貨成本 ” 的項(xiàng)目?jī)?nèi)刪除了原存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“ 商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用 ” 的內(nèi)容。 2/4/2022 61 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) （ 七）投資者投入存貨的成本的初始計(jì)量不同 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 （八）調(diào)整了應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的存貨信息內(nèi)容 第四章 “ 披露 ” 部分， 規(guī)定了 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的存貨相關(guān)信息內(nèi)容 具體包括 4項(xiàng)： 1 各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。 2 確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。 3 存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。 4 用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。 2/4/2022 62 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) 二、新舊 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則 的主要差異（ 9各方面） （一）一般企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的不同點(diǎn) 取消 在建工程發(fā)生減值的，應(yīng)在 “ 在建工程 ” 科目設(shè)置“ 減值準(zhǔn)備 ” 明細(xì)科目進(jìn)行核算。 2/4/2022 63 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) (二 )固定資產(chǎn)定義中未包括單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn) 原準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)定義除 “ 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有 ” 和 “ 使用年限超過一年 ” 外，還包括 “ 單位價(jià)值較高 ” 這一標(biāo)準(zhǔn)。 新準(zhǔn)則 沒有列示這一標(biāo)準(zhǔn)。 (三 )強(qiáng)調(diào)投資者投入固定資產(chǎn)的成本計(jì)價(jià)必須公允 在對(duì)投資者投入固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)上，原準(zhǔn)則規(guī)定“ 按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值 ” ，新準(zhǔn)則規(guī)定“ 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 ” ； 可見新準(zhǔn)則一是強(qiáng)調(diào) “ 投資雙方確認(rèn) ” 的形式是必須有合同價(jià)或協(xié)議價(jià)，二是強(qiáng)調(diào)合同價(jià)或協(xié)議價(jià)必須公允。 2/4/2022 64 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) (四 )重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值 新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，即 確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。 在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)使預(yù)計(jì)凈殘值等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。重新定義預(yù)計(jì)凈殘值與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了一致，對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)影響不大。 (五 )規(guī)定了棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 針對(duì)某些特殊行業(yè)較高的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。 2/4/2022 65 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) 【 例 】 某企業(yè)購入某項(xiàng)含有放射元素的儀器 100萬元，預(yù)計(jì)使用期滿報(bào)廢時(shí)需要特殊處理費(fèi)用 30萬元 （折現(xiàn)后的）， 則會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn) 130 貸：銀行存款 100 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 預(yù)計(jì)棄置費(fèi) 30 （六）購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，符合借款費(fèi)用準(zhǔn)則應(yīng)予資本化。 （固定資產(chǎn)的初始計(jì)量的不同） 2/4/2022 66 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) 舉例： 分期付款購買固定資產(chǎn) 資料 1： 假定 A公司 20 7年 1月 1日從 C公司購入 N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。 購貨合同約定， N型機(jī)器的總價(jià)款為 1 000萬元，分 3年支付， 20 7年 12月 31日支付 500萬元，20 8年 12月 31日支付 300萬元， 20 9年 12月 31日支付 200萬元。 2/4/2022 67 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) 資料 2： 假定 A公司 3年期銀行借款年利率為 6%。 分析： 第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值 500/（ 1+6%） +300/（ 1+6%）（ 1+6%） +200/（ 1+6%）（ 1+6%）（ 1+6%） =++ =（萬元） 2/4/2022 68 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) 第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額 1 000 =（萬元） 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn) /在建工程 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000 2/4/2022 69 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) (七 )后續(xù)支出的確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相一致（ 取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則 ） 新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)其確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量，不再像原準(zhǔn)則單獨(dú)表述后續(xù)支出的確認(rèn)原則。 發(fā)生的后續(xù)支出若符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的兩個(gè)特征，則應(yīng)將其計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。 2/4/2022 70 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) 【 舉例 】 企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為 1000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，在第 5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì) 500萬元，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為 400萬元。 【 例 1】 2/4/2022 71 上海理工大學(xué)管理學(xué)院 2022企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 課件制作：趙 洪 進(jìn) (八 )取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回 新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。 (九 )規(guī)定了對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的變更處理方法 原固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則都規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行墨乏核，使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)、預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)、固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。 但是原準(zhǔn)則對(duì)改變時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法沒有作出規(guī)定。新準(zhǔn)則明確了所有這些改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。