【文章內(nèi)容簡介】 告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入； ? 第三，軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入； ? 第四，服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入； ? 第五，藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入，收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入； ? 第六，會員費。申請入會或者加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或者加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可以得到各種服務(wù)或者商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或者提供勞務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入； ? 第七，特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入； ? 第八，勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。 ? （三）差異對比 ? 會計與營業(yè)稅差異 ? （ 1）會計提供勞務(wù)收入與價外費用無關(guān) ? （ 2）會計上對跨年度勞務(wù)收入計量有明確規(guī)定，營業(yè)稅無具體規(guī)定。 ? 會計與所得稅規(guī)定差異 ? （ 1）二者對勞務(wù)收入的確認條件和計量基本一致 ? （ 2）特殊差異： ? 第一，跨期勞務(wù)。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第 23條：企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。而會計準則沒有 12個月的規(guī)定，都要判斷是否交易結(jié)果可靠計量來采取相應(yīng)方法。 ? 第二，勞務(wù)結(jié)果不能可靠計量的，會計上采取謹慎性原則不確認收入，稅法沒有提及該項，一般認為應(yīng)當對確認收入報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定損失，方可稅前扣除。 ? 舉例：勞務(wù)收入是否可靠估計的 ? 如： A公司于 2022年 11月接受 B公司委托為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn) 6個月，2022年 11月 1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司向甲公司支付培訓(xùn)費總額 60000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在 2022年 2月支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束后支付。 ? 會計上： ? 2022年 11月 1日收到乙公司預(yù)付培訓(xùn)費：借：銀行存款 20220 ? ? 貸：預(yù)收賬款 20220 ? 實際發(fā)生培訓(xùn)支出 15000元時，借：勞務(wù)成本 15000 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 15000 ? 如果 2022年 12月得知乙公司經(jīng)營困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定，則 ? 借：預(yù)收賬款 20220 借：主營業(yè)務(wù)成本 15000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20220 貸：勞務(wù)成本 15000 ? 稅法上： ? 2022年度確認收入 20220元， 2022年確認收入 40000元 ? 舉例： ? 【 23】 勞務(wù)收入是否可靠估計的 ? 【 24】 跨期勞務(wù)是否采用謹慎性原則 ? 【 25】 營業(yè)稅確認時間與會計、所得稅差異 七、補助收入、免稅收入處理差異 政府補助收入主要需界定是否屬不征稅、免稅收入及確認時間問題 （ 一 ） 會計確認和計量 計量原則 政府補助為貨幣性資產(chǎn)的 ， 應(yīng)當按照收到或應(yīng)收的金額計量 。 政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的 ， 應(yīng)當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的 ，按照名義金額計量 。 確認： （ 1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。 （ 2） 與收益相關(guān)的政府補助 ， 用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的 ， 確認為遞延收益 ， 并在確認相關(guān)費用的期間 ， 計入當期損益 。 （ 3）與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益。 （ 4）需要返還的政府補助，作為會計估計變更，存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；不存在相關(guān)遞延收益的，計入當期損益。 （ 二 ） 稅法的確認和計量 企業(yè)所得稅法規(guī)定以下收入為不征稅收入： （ 1） 財政撥款：限定了不征稅的 “ 財政撥款 ” 的主體是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位 、社會團體等組織 ， 一般意義上對企業(yè)的撥付的各種補貼等要征稅 （ 二者一致 ） （ 2） 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費 、 政府性基金；此項不征稅收入僅包括企業(yè)在日常活動中依照法律法規(guī)等規(guī)定代政府收取的具有專項用途的資金 。 （ 會計上計入其他應(yīng)付款負債 ， 也不計入收入 ， 二者一致 ） （ 3） 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 。 （ 4） 軟件和集成電路生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款 《 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》 （ 財稅 【 2022】 第 001號 ） 規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還稅款 ， 由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn) ， 不作為企業(yè)所得稅收入 ， 不予征收企業(yè)所得稅 。 集成電路生產(chǎn)企業(yè)比照上述規(guī)定處理 。 （ 5） 《 財政部 、 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （ 財稅 【 2022】 87號 ） 的規(guī)定 。 （ 6） 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （ 國稅函 【 2022】 118號 ） 中規(guī)定 。 企業(yè)所得稅法免稅收入 企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定 ， 企業(yè)下列收入為免稅收入： （ 1） 國債利息收入 （ 2） 符合條件的居民企業(yè)之間的股息 、 紅利等權(quán)益性投資收益 （ 3） 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu) 、 場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu) 、 場所優(yōu)勢及聯(lián)系的股息 、 紅利等權(quán)益性投資收益 （ 4） 符合條件的非營利組織的收入 ? （三）差異對比 ? 確認時間上有差異，如與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，稅法上采用收付實現(xiàn)制，會計上嚴格遵循權(quán)責發(fā)生制。 ? 舉例： 【 26】 ? 確認金額差異 ? 如上述軟件及集成電路生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定 ? 例題： ? 某軟件企業(yè)為增值稅一般納稅人 2022年 1月銷售自行開發(fā)軟件 A，銷售額 200萬元，該企業(yè)當月增值稅銷項稅 34萬元，進項稅 20萬元，應(yīng)納增值稅 14萬元。 ? （ 1）稅收規(guī)定處理： 自 2022年 6月 24日起至 2022年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，其增值稅實際稅負超過 3％（集成電路為 6%）享受即征即退政策部分的所退稅款，用于企業(yè)研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。 則企業(yè)實際稅負率 14/200*100%=7%，應(yīng)退稅款 =（ 7%3%）*200=8萬元。 ? （ 2）會計上在取得即征即退款時：借：銀行存款 80000 ? 貸：營業(yè)外收入 80000 ? 稅法上這部分不征收所得稅，因此在納稅申報時要調(diào)減 8萬元，形成永久性差異。 八、視同銷售收入處理差異 ? （一）會計規(guī)定 ? 企業(yè)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于在建工程、管理部門等非應(yīng)稅項目，不符合確認為銷售銷售商品收入條件， 不作為銷售處理 ； ? 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物作為投資提供給其他單位或者個人經(jīng)營者，根據(jù) 《 企業(yè)會計準則第 7號 — 非貨幣性資產(chǎn)交換 》 規(guī)定，視同銷售處理 ，以 公允價值 確認為銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 ? 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者， 視同銷售 。 ? 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費，根據(jù)《 企業(yè)會計準則第 9號 — 職工薪酬 》 規(guī)定，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，產(chǎn)品應(yīng)視同銷售處理 。 （二）稅法規(guī)定 ? 增值稅相關(guān)規(guī)定： 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 ? 營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定： 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則 》 ? 所得稅相關(guān)規(guī)定： ? （ 1） 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第二十五條規(guī)定 “ 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 ” 。 ? （ 2） 《 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 》 （國稅函 【 2022】828號）規(guī)定 （三）差異對比 ? 企業(yè)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于在建工程、管理部門、捐贈等非應(yīng)稅項目，增值稅中視同銷售處理； ? 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，具有商業(yè)實質(zhì)的且公允價值能夠可靠計量的；企業(yè)將貨物財產(chǎn)用于償債具備收入確認條件的；企業(yè)將貨物、財產(chǎn)用于職工福利符合收入確認條件的；企業(yè)將貨物、財產(chǎn)用于利潤分配；企業(yè)將勞務(wù)用于償債、職工福利及利潤分配等用途符合收入確認條件的；所得稅法視同銷售，會計也確認為收入，二者一致； ? 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換不具備商業(yè)實質(zhì)或者公允價值不可靠計量的；企業(yè)將貨物、財產(chǎn)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品；企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品等的；所得稅法視同銷售，會計不確認收入，二者形成永久性差異。 舉例 ?【 27】 自產(chǎn)設(shè)備用于在建工程； ?【 28】 自產(chǎn)商品用于辦公，不確認收入； ?【 29】 自產(chǎn)商品用于職工福利，視同銷售； ?【 210】 自產(chǎn)產(chǎn)品用于投資，具備商業(yè)實質(zhì)且公允價值可靠計量；不具備商業(yè)實質(zhì)或公允價值不可靠計量； 第三章 會計與稅法關(guān)于成本費用處理的差異 ? 一、會計上成本費用的界定 ? 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 ? 費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。 ? 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當期損益。 ? 企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。 ? 企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。 ?二、稅法上扣除的原則和范圍： ? 稅法成本費用稅前扣除原則 ? （ 1）權(quán)責發(fā)生制原則 ? （ 2）配比原則 ? （ 3）相關(guān)性原則 ? （ 4）確定性原則 ? （ 5）合理性原則 ? 范圍： ? （ 1）企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的 合理的支出 ，包括 成本、費用、稅金、損失和其他支出， 準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，同時注意三方面內(nèi)容（ 1）企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出，收益性支出在發(fā)生當期扣除，資本性支出應(yīng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在當期直接扣除；（ 2）企業(yè)的不征稅收入用于支出形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除；（ 3）除企業(yè)所得稅法和條例另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的上述合理支出不得重復(fù)扣除。 ? （ 2）中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 ： ? 第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 ? 企業(yè)所得稅法第八條所稱 合理的支出 ，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 ? 第二十九條 企業(yè)所得稅法第八條所稱 成本 ，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成