【文章內(nèi)容簡介】 利的期限。 沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)的期限。 如果經(jīng)過這些努力，確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照會計(jì)估計(jì)變更處理，再按照使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。 ? 稅收處理： 法定有效期與合同或企業(yè)申請書規(guī)定受益期孰短年限； 合同或企業(yè)申請書規(guī)定受益期 沒有受益期限的或自行開發(fā)的， 10年 無形資產(chǎn)攤銷的不同 ? 會計(jì)處理： 根據(jù)確定的使用壽命攤銷，可以留存殘值，增加產(chǎn)量法 ? 稅收處理： 法定有效期與合同或企業(yè)申請書規(guī)定受益期孰短年限； 合同或企業(yè)申請書規(guī)定受益期 沒有受益期限的或自行開發(fā)的， 10年 東北地區(qū)，可縮短 40%的期限 攤銷的范圍不同 ? 稅法上不能攤銷的無形資產(chǎn) 自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)； 自創(chuàng)商譽(yù)； 與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； 其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。 ? 會計(jì)上不能攤銷的無形資產(chǎn) 對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計(jì)期末進(jìn)行減值測試。 長期待攤費(fèi)用 ? 企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； 租入固定資產(chǎn)的改建支出； 固定資產(chǎn)的大修理支出； 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出 ? 長期待攤費(fèi)用按直線法在不少于 5年期限內(nèi)分期平均扣除。 資產(chǎn)損失 ? 會計(jì)處理： 財(cái)務(wù)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（財(cái)企 【 2020】 233） 資產(chǎn)損失是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)的滅失，包括壞帳損失，存貨損失、固定資產(chǎn)及在建工程損失、擔(dān)保損失、股權(quán)投資或者債權(quán)投資損失以及經(jīng)營證券、期貨、外匯交易損失等。 經(jīng)過專業(yè)的質(zhì)量檢測或者技術(shù)鑒定。 扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人員賠償后的余額。根據(jù)質(zhì)量檢測結(jié)果、保險(xiǎn)理賠資料等確認(rèn)為資產(chǎn)損失。 ? 稅收處理：按 13號令 《 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失扣除辦法 》 處理 資產(chǎn)的損失 存貨的損失處理 會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的企業(yè)存貨損失，包括發(fā)生的存貨毀損和存貨盤虧造成的損失。 稅法規(guī)定存貨損失的范圍包括： （ 1）企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報(bào)廢、被盜等造成的凈損失； （ 2）存貨永久或?qū)嵸|(zhì)性損害。 企業(yè)在提供證據(jù)并經(jīng)稅務(wù)部門審批后，可確認(rèn)為固定資產(chǎn)出現(xiàn)了永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，在企業(yè)所得稅前扣除。 固定資產(chǎn)損失 ? 會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)發(fā)生減值損失，其賬面凈值和可回收金額的差額計(jì)入資產(chǎn)凈值損失；固定資產(chǎn)盤虧的損失計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)出現(xiàn)下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：（ 1）長期閑置不用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值；（ 2）由于技術(shù)進(jìn)步原因，已經(jīng)不可使用；（ 3）已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；（ 4）因本身原因，使用后導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品；（ 5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 企業(yè)在提供證據(jù)并經(jīng)稅務(wù)部門審批后，可確認(rèn)為固定資產(chǎn)出現(xiàn)了永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，在企業(yè)所得稅前扣除。 無形資產(chǎn)損失 ? 會計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定無形資產(chǎn)損失的具體內(nèi)容。 ? 稅法規(guī)定：無形資產(chǎn)出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：（ 1）已被其他新技術(shù)所替代，且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；（ 2）已超過法律保護(hù)期限，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；（ 3）其他足以證明已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。企業(yè)所得稅可確認(rèn)為無形資產(chǎn)出現(xiàn)了永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，在提供證據(jù)并經(jīng)稅務(wù)部門審批后，在企業(yè)所得稅前扣除。 企業(yè)在提供證據(jù)并經(jīng)稅務(wù)部門審批后，可確認(rèn)為固定資產(chǎn)出現(xiàn)了永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，在企業(yè)所得稅前扣除。 長期股權(quán)投資損失 ? 1．投資業(yè)務(wù)永久實(shí)質(zhì)性損害的業(yè)務(wù)情形 ? 投資出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： ? （ 1）被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤消、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照； ? （ 2）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營三年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營的改組計(jì)劃等； ? （ 3）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場摘牌，停止交易一年或一年以上。 ? （ 4）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已進(jìn)行清算。 ? 2．資產(chǎn)永久實(shí)質(zhì)性損失的計(jì)量 ? 企業(yè)的投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)扣除可收回金額，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。 ? 可收回金額可以由中介機(jī)構(gòu)評估確定。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估的，長期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的 5%；已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的各項(xiàng)資產(chǎn)必須保留會計(jì)記錄，各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際清理報(bào)廢時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際清理報(bào)廢情況和已預(yù)計(jì)的可收回金額確認(rèn)損益。 ? 3．資產(chǎn)永久實(shí)質(zhì)性損失的證據(jù) 營業(yè)外支出 ? 會計(jì)列支的項(xiàng)目： ? 固定資產(chǎn)盤虧 ? 處置固定資產(chǎn)凈損失 ? 處置無形資產(chǎn)凈損失 ? 債務(wù)重組損失 ? 計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備 ? 罰款支出 ? 捐贈支出 ? 非常損失等 營業(yè)外支出 ? 稅收要調(diào)整的項(xiàng)目： 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 企業(yè)所得稅稅款； 稅收滯納金； 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； 超過 12%以上的捐贈支出； 贊助支出； 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 與取得收入無關(guān)的其他支出。 資產(chǎn)的處置 ? 會計(jì)處理：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入配比賬面凈值 賬面凈值需扣除減值準(zhǔn)備 ? 新企業(yè)所得稅法規(guī)定 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 成本的差異 ? 會計(jì)處理：公允價(jià)值，發(fā)出成本有四種方法和攤銷，期末計(jì)價(jià) ? 稅收處理：取得時(shí)的時(shí)間成本；發(fā)出成本多種，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；期末以歷史成本計(jì)價(jià) 成本的差異 ? 營業(yè)成本的差異 營業(yè)成本（稅法） =銷售商品成本 +提供勞務(wù)的營業(yè)成本 +銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本 +轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本 +轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本 營業(yè)成本（會計(jì)） =銷售商品成本或提供勞務(wù)的營業(yè)成本 職工薪酬的差異 ? 范圍不同 ? 確認(rèn)和計(jì)量不同 ? 辭退福利的不同 職工薪酬的差異 —— 范圍不同 定義不同 會計(jì)的定義： 為獲得職工提供的服務(wù)而