【文章內容簡介】 ： – 會計上：不再明確固定資產的最低折舊年限和固定資產的預計凈產值率 。 （ 董事會決定 ） – 稅法規(guī)定：固定資產凈殘值率 5％ 以內 – 固定資產計提折舊最低年限 ： ? 房屋 、 建筑物： 20年 機器設備： 10年 ? 運輸設備 、 電子設備 、 家具 、 工具等： 5年 對促進科技進步 ， 環(huán)保 ， 國家鼓勵投資的關鍵設備 ， 以及常年處于震動 ， 超強度使用或受酸 ， 堿等強烈腐狀態(tài)的機器設備 ， 可偏短 。 鼓勵軟件企業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展的若干政策 ， 最短 3年 。 證券公司的電子設備 、 外購得到固定資產標準或構成無形資產的軟件最短為2年 。 （續(xù) 2） ： ? ： 會計規(guī)定折舊方法 ： ?平均年限法 ?工作量 ?年序數 ?雙倍余額遞減 稅務：原則上是直線法 。 國民經濟中具有重要地位 、 技術進步快的電子生產 、 船舶工業(yè) 、 生產“ 母機 ” 的機械企業(yè) 、 飛機制造 、化工生產 、 醫(yī)藥生產企業(yè)的機械設備 。 對促進科技進步 ， 環(huán)保 ， 國家鼓勵投資的關鍵設備 ， 以及常年處于震動 ， 超強度使用或受酸 ， 堿等強烈腐狀態(tài)的機器設備 ， 可偏短 。 可以采用加速折舊法 。 （續(xù) 3） ： –會計：更新改造支出可以資本化，計提折舊 –稅務：改良支出如果尚未提足折舊，可以增加固定資產價值，如已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于 5年的時間推銷 （續(xù) 4） ： –會計：可以推銷可以跨年度計入費用 –稅務：修理費在不符合 3個規(guī)定條件可以計入發(fā)生期的費用 ?1）改變用途 ?2）一次修理高于原值 20％ ?3）延長了固定資產的使用年限 會計 稅務 融資租入的固定資產，按租賃開始日，租賃資產的原帳面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入賬價值 。 融資租賃方式租入固定資產 =按租賃協(xié)議或合同確定的價款 +運輸費 +途中保險費 +安裝調試費 +投入使用前發(fā)生的利息支出 +匯兌損益等 如融資租賃資產占企業(yè)資產總額比例等于或小于 30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產的入賬價值 融資租入固定資產的租金不得稅前扣除，但可以計提折舊。 會計 稅務 外商投資企業(yè)因采購國產設備而收到稅務機關退還的增值稅款 ， 沖減固定資產的入賬價值； 企業(yè)計提折舊時 ， 應按沖增值稅后的固定資產原價為計折舊的依據 。 外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上 ； 外商購國產設備，由稅務部門監(jiān)管 5年 ； : 會計 稅務 債務重組 以非貨幣性資產抵償債務方式換入的無形資產價（同上） 公允價值 +相關稅費 （ 債務人應以無形資產的公允價值與賬面價值的差額確認資產轉讓所得 ） 以非貨幣性交易方法換入的無形資產 換出資產的帳面價值 換入公允價值＋相關稅費差額確認資產轉讓 ， 其評估增值部分的所得已經實現 如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產 投資方的賬面價值 =實際成本 按評估確認或合同協(xié)議約定的金額計價 （ 以非貨幣性資產對外投資視同銷售 ） ； 接受投資的一方應按無形資產的公允價值 +相關稅費 =計稅成本 （續(xù) 1） : ? ： –相同部分： ?法律和合同 分別規(guī)定 受益年限的按孰短年限。 –不相同部分 ?法律和合同 沒規(guī)定 受益年限的按孰短年限 ?會計： 10年內 ?稅務： 10年以上 :(續(xù) 2） ?無形資產核銷 –會計：計入營業(yè)外支出 –稅務：經過審核批準后作為永久性損失 ?以無形資產抵償債務，對外投資或換入其他非貨幣性資產 –會計：以無形資產的帳面價值轉銷 –稅務：無形資產的公允價值 — 賬面價值 =差額確認資產轉讓所得 或損失 :(續(xù) 3） ?企業(yè)購入或自創(chuàng)的無形資產 –會計： ? 企業(yè)自創(chuàng)的商譽不作價入賬。 ? 會計實務中，企業(yè)外購商譽應以購入某企業(yè)時所支付的全部價款和該企業(yè)全部凈資產的公允價值之差作為 “ 無形資產 商譽 ” 的入賬價值 。 –稅務： ? 自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產，按照開發(fā)過程中的實際支出計價。 :(續(xù) 3） ?無形資產的其他規(guī)定： –為取得土地使用權支付給國家的土地出讓金應作為無形資產管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內平均攤銷，這與會計一致，但如果房產開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項目，則需將其攤余價值轉入開發(fā)成本或在建工程，稅收上沒有另行規(guī)定； :(續(xù) 3） –納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作固定資產管理，單獨計價的軟件，作為無形資產管理，這與會計 –如果正在享受 “ 技術開發(fā)費扣除 ” 的優(yōu)惠政策，必在 “ 管理費用 研究開發(fā)費 ” 準確歸集發(fā)生的技術開發(fā)費用，對于扣除的技術開發(fā)費不得作為無形資產的價值 ； ? –會計： ?符合三個下列各種情況能全額提取壞帳準備： ? 債務人死亡以其遺產清償后依然無法收回； ? 債務人破產 ， 以其破產財產清償后仍然無法收回； ? 債務人較長時間內未履行其償債義務 ， 并有足夠的證據表明無法收回的 。 ? –會計： ?不能全額提取壞帳準備： ?當年發(fā)生的應收帳款； ?2． 計劃對應收帳款進行債務重組 ?3． 與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項 ?其他已逾期 ， 但無確鑿證據表明不能收回的應收款項 。 ?。 ? –稅務： – A、 債務人被依法宣告破產 ， 撤銷 ， 其剩余財產或遺產確實不足清償的應收帳款； – b、 債務人死亡 ， 失蹤 ， 其財產或遺產確實不足清償的應收帳款； – c、 債務人遭受重大自然災害或意外事故 ， 損失巨大 ， 以其財產 （ 包括保險賠款等 ） 確實無法清償的應收帳款； – d、 債務人逾期未履行償債義務 ， 經法院裁決 ， 確實無法清償的應收帳款； – e、 逾期 3年以上的；經國家稅務總局批準核銷的應收帳款 。 ? – 稅務的其他規(guī)定 : ? 納稅人發(fā)生的壞帳損失 ， 原則上應按實際發(fā)生額據實扣除 ， 經稅務批準 ， 也可提取壞帳準備金 ， 已核銷壞帳收回時 ， 應相應增加當期的應納稅所得 。 ? 比例： 3‰ ～ 5‰ ? 應向購貨戶或接受勞務的客戶收取的款項 ， 包括代墊的運雜費 ， 應收帳款 ， 應收票據 。 ? –稅務的其他規(guī)定 : ? 納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權 ，不得提取壞帳準備金： ? 關聯(lián)方之間的往來帳款不得確認為壞帳 , 關聯(lián)企業(yè)之間的應收帳款，經法院判決負債方破產，破產企業(yè)的財產不足以清償的負債部分，經稅務機關審核后，應允許債權方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。 ? –稅務的其他規(guī)定 : – “ 關于企業(yè)財產損失稅前扣除問題的批復 ” – 除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)外 ，其他企業(yè)直接借出的款項 ， 由于債務人破產 ， 關閉 ， 死亡等原因無法收回或逾期無法收回的 ， 一律不得作為財產損失在稅前進行扣除； – 其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)借出的款項 ， 由于債務人破產 ， 關閉 ， 死亡等原因無法收回或逾期無法收回的 ， 準予作為財產損失在稅前進行扣除 。 （ 期末應收帳款余額 —期初應收帳款余額 ） 5‰ —本期實際發(fā)生的壞帳 +本期收回已核銷的壞帳 ＝ = 期末應收帳款余額 企業(yè)實際壞帳提取比例 —[期初壞帳準備帳戶余額－本期實際發(fā)生的壞帳 +本期收回已核銷的壞帳 ] 期末壞帳準備余額－期初壞帳準備余額 = 本年度實際增提的壞帳準備 稅法規(guī)定的壞帳準備扣除限額 ? 會計 稅務 采用個別計提法提存貨跌價損失 不得稅前扣除，當處置時，應調減所得額處理 按流動資產的盤虧毀損處理，即報經主管稅務機關批準方可稅前扣除 ? ： – 1）企業(yè)實際發(fā)生的技術開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除； – 2）國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有，集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產經營的股份制企業(yè)，聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費比上年實際增長10%（含 10%）以上的，經稅務機關審核批準，允許再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額； ? ： – 3） 納稅人技術開發(fā)費比上年增長達到 10%以上 ， 其實際發(fā)生額的 50%大于企業(yè)當年應納稅所得額時 ， 可準予抵扣其不超過應納所得額的部分；超過部分 ， 當年和以后年度均不再予以抵扣 。 虧損企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費可以據實扣除 ， 但不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法； – 4） 新研制的設備 ， 10萬以下的設備可以一次或分次計入損溢 。 ? ： – 5） 納稅人發(fā)生的技術開發(fā)費 ， 凡由國家財政和上級部門撥付的部分 ， 不得在稅前扣除 ，也不得計入技術開發(fā)費實際增長幅度的基數和計算抵扣應納稅所得額； – 6）工業(yè)類集團公司，可以集中提取技術開發(fā)費，年終有余額的，繳納企業(yè)所得稅。 ? ： – 企業(yè)總機構向下屬單位提取的管理費直接沖減 “ 管理費用 ” 科目 ， 下屬機構向總機構繳納的管理費也通過 “ 管理費用 ” 科目核算 。 – 總收入 2%=管理費 – 上級機關有稅務對允許收取管理費的批復 。 – 上級機關有對下屬各單位收取管理費的額度指標 ? 、 特殊情況項目的規(guī)定： – (1)、 房屋租賃費 。 商業(yè)房屋租賃應按合同數額核定 ， 租賃自有產權房屋的 ， 按剔除投資收益后的差額核定； ? 、特殊情況項目的規(guī)定： – (2)、 業(yè)務招待費：參照有關規(guī)定；業(yè)務招待費：“ 管理費用 ” – 基數： 1500萬為限； – ： 3‰ — 5‰ ； – 2） 業(yè)務招待費與會務費差異：會務費要提供的資料：差旅費 ， 會議費 ， 董事費； – 3） 國家對代理進出口業(yè)務代購代銷收入列支業(yè)務招待費問題：按：代購代銷收入 2%=業(yè)務招待費 – 社會性支出 。 一般不得在總機構管理費中支出 ，由于歷史原因而支出的學校經費 ， 應剔除相關的教育經費； ? 、特殊情況項目的規(guī)定： – (3)、 會議費 。 一般不得超過上年開支水平 ，特殊情況下需增長的 ， 應嚴格控制增長額 。 – (4)、 對外投資 ， 代理等業(yè)務的企業(yè) ， 沒有主營收入可按其所取得的各類收益 2%（ 不超過 ） 的比例 ， 在管理費用中據實列支必要的業(yè)務招待費； – (5)、 各類收益：投資收益 ， 期貨收益 ， 代購代銷收入 ， 其他業(yè)務收入等 。 ? 、 開辦費用： 會計 稅務 除購建固定資產以外，所有籌建期所發(fā)生的費用，先在 “ 長期待攤費用 ” 中， 經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益 經營業(yè)務次月開始推銷不少于 5年推銷 : ? 營業(yè)費用與稅法的差異主要表現為 – 廣告費， – 業(yè)務宣傳費， – 保險費等費用 : ? – 一般不超過營業(yè)收入 2% ； – 不超過營業(yè)收入 8% ： 制藥 ， 食品 （ 包括保健品 ， 飲料 ） ， 日化家電 ， 通信 ， 軟件開發(fā) ， 集成電路 ， 房地產開發(fā) ， 體育文化家具建材商城等 。 無限期向以后納稅年度結轉 ； – 不少于 5年推銷 – 從事軟件 ， 集成 ， 高新技術 ， 互聯(lián)網站等 5個納稅年度內經批準 ， 據實批除 ； : ? – 高科技 ， 風險投資企業(yè)廣告費據實扣除 ； – 廣告宣傳的企業(yè)或產品 ， 企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用 ， 視為業(yè)務宣傳費按規(guī)定的比例據實扣除 ? 營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入 : ?廣告費支出必須符合下列條件： – 廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的； – 已實際支付費用并已取得相應發(fā)票； – 通