【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi) 稅法 ? 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)辦社會(huì)，衛(wèi)生保健、生活、住房、交通的補(bǔ)貼，其他。要求單獨(dú)賬冊(cè)準(zhǔn)確核算。 ? 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 差異與調(diào)整： ? 沒有支付的不能扣除。 第 27頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 27頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 稅法 ? 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。 差異與調(diào)整： ? 屬于永久性差異 第 28頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 28頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 廣告費(fèi)支出 ? 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 差異與調(diào)整： ? 結(jié)轉(zhuǎn)的部分，是暫時(shí)性差異，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 第 29頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 29頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 專項(xiàng)準(zhǔn)備 稅法 ? 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 差異與調(diào)整： ? 會(huì)計(jì)上有很多裝備，只有這一項(xiàng)可以睡前扣除，其他形成暫時(shí)性差異。 第 30頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 30頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 1財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) ? 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 1租賃 ? 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除： ? （一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除； ? （二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 ? 租賃取得的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理與稅法處理差異很大。 第 31頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 31頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 1勞動(dòng)保護(hù) ? 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 1企業(yè)之間的管理費(fèi) ? 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 ? 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。 第 32頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 32頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 稅法： ? 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《 中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法 》 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 ? 公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體： ? （一）依法登記，具有法人資格； ? （二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的； ? （三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有； ? （四）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)； 1捐贈(zèng)支出 第 33頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 33頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 ? （五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織； ? （六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； ? （七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； ? （八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配； ? （九）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。 ? 年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 差異與調(diào)整： ? 應(yīng)該是營(yíng)業(yè)外支出，差異屬于永久性差異 1捐贈(zèng)支出 第 34頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 34頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 稅法： ? 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 ? 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。 差異與調(diào)整： ? 境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在匯總報(bào)表時(shí)，自動(dòng)彌補(bǔ)虧損； ? 未分配利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損在會(huì)計(jì)上是自動(dòng)的； 1虧損彌補(bǔ) 第 35頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 35頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 稅法： ? 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除： ? （一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用； ? 研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 1加計(jì)扣除項(xiàng)目 第 36頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 36頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 稅法： ? （ 二 ） 安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資 。 ? 企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除 ， 是指企業(yè)安置殘疾人員的 ，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上 ， 按照支付給殘疾職工工資的 100%加計(jì)扣除 。 殘疾人員的范圍適用 《 中華人民共和國(guó)殘疾人保障法 》的有關(guān)規(guī)定 。 ? 單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分 ， 如大于本年度應(yīng)納稅所得額的 ， 可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分 ， 超過部分本年度和以后年度均不得扣除 。 虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法 ?！?國(guó)家稅務(wù)總局民政部 中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知 》 （ 國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 67號(hào) ） 差異與調(diào)整：正?？鄢? 1加計(jì)扣除項(xiàng)目 第 37頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 37頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 稅法： ? 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 ? 抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 差異與調(diào)整： ? 正常投資 1 創(chuàng)業(yè)投資扣除 第 38頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 38頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 稅法： ? 企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。 ? 稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用 《 環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、《 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和