【正文】 與調(diào)整： ? 正常投資 1 投資抵免 第 39頁(yè) 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 39頁(yè) 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 稅法： ? 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： ? （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； ? （二）企業(yè)所得稅稅款； ? （三）稅收滯納金； ? （四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； ? （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； ? （六）贊助支出； ? 贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 ? 保險(xiǎn)企業(yè)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)在本期依據(jù)保險(xiǎn)精算結(jié)果計(jì)算提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，大于上期提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的余額部分，準(zhǔn)予在所得稅前扣除；小于上期提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的差額部分，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 ? 差異與調(diào)整：做相應(yīng)分配或支出。 ? 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 第 45頁(yè) 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 45頁(yè) 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 三、資產(chǎn)處理的差異與調(diào)整 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： ? （一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? （二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，按稅法規(guī)定計(jì)算的折舊等成本費(fèi)用可在稅前扣除。 第 46頁(yè) 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 46頁(yè) 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 三、資產(chǎn)處理的差異與調(diào)整 折舊 ? 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 第 47頁(yè) 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 47頁(yè) 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 三、資產(chǎn)處理的差異與調(diào)整 折舊 ? 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： ? （一）房屋、建筑物，為 20年； ? （二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； ? （三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； ? （四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年； ? （五）電子設(shè)備，為 3年。 第 48頁(yè) 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 48頁(yè) 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 三、資產(chǎn)處理的差異與調(diào)整 折舊 ? 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： ? （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； ? （二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； ? （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； ? （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ? （五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； ? （六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； ? （七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 ? 可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括： ? （一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； ? （二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 第 50頁(yè) 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 50頁(yè) 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 三、資產(chǎn)處理的差異與調(diào)整 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： ? （一）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? （二）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 第 51頁(yè) 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 51頁(yè) 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 三、資產(chǎn)處理的差異與調(diào)整 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： ? （一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 10年； ? （二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3年。 固定資產(chǎn)與生物資產(chǎn) 第 53頁(yè) 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 53頁(yè) 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 三、資產(chǎn)處理的差異與調(diào)整 稅法： ? 無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 第 54頁(yè) 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 54頁(yè) 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 三、資產(chǎn)處理的差異與調(diào)整 稅法： ? 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 第 55頁(yè) 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 55頁(yè) 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 三、資產(chǎn)處理的差異與調(diào)整 ? 無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 第 56頁(yè) 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 56頁(yè) 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 三、資產(chǎn)處理的差異與調(diào)整 差異與調(diào)整： ? 為新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝開發(fā)而形成的無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)不一樣； ? 商譽(yù)在會(huì)計(jì)上不屬于無(wú)形資產(chǎn)； ? 攤銷方法與攤銷年限，會(huì)計(jì)沒有強(qiáng)制性的規(guī)定； ? 會(huì)計(jì)上有使用年限不確定的無(wú)形資產(chǎn)； ? 商譽(yù)在會(huì)計(jì)上，需要記提減值； 第 57頁(yè) 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 57頁(yè) 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 三、資產(chǎn)處理的差異與調(diào)整 稅法： ? 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： ? （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷； ? （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除前述兩項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。 ? 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； ? 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2年以上。 ? 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年。 ? 開辦費(fèi)稅法沒有說(shuō)法。 ? 投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 ? 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： ? （一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本； ? （二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 ? 存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 ? 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。 差異與調(diào)整： ? “以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本”與會(huì)計(jì)不一樣； 第 61頁(yè) 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 61頁(yè) 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 謝謝大家！