【正文】 第 8頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 8頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 一、收入項(xiàng)的差異與調(diào)整 稅法： ? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 ? 合同后續(xù)收入的處理問題 提供勞務(wù)收入 第 7頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 7頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 一、收入項(xiàng)的差異與調(diào)整 稅法： ? 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。強(qiáng)調(diào)跨會(huì)計(jì)期間，而不是 12個(gè)月。 ? 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過 12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； 差異與調(diào)整： ? 一次性確認(rèn)收入，差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益并按照實(shí)際利率法攤銷。 差異與調(diào)整： ? 非貨幣形式一般不產(chǎn)生收入，而是差額計(jì)量，債務(wù)重組也是差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。 ? 收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 ?2022年以來 ， 在北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 、 清華大學(xué)職業(yè)經(jīng)理人培訓(xùn)中心 、 北京大學(xué)產(chǎn)業(yè)文化研究所 、 財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所 、國(guó)華電力公司 、 中國(guó)電信集團(tuán)公司及部分省公司 、 中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司及部分省公司 、 中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)做內(nèi)部控制 、 會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 、 全面預(yù)算管理等領(lǐng)域的培訓(xùn)講座 。 曾任德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)部經(jīng)理 。企業(yè)所得稅法與 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及調(diào)整 2022年 10月 重慶 華北電力大學(xué) 工商學(xué)院 王志成 博士 136 6102 1566 第 1頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 1頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 ?王志成 ， 管理學(xué) （ 會(huì)計(jì) ） 博士 ， 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ， 華北電力大學(xué)會(huì)計(jì)教研室主任 ， 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院特聘教師 、 清華大學(xué)職業(yè)經(jīng)理人培訓(xùn)中心特聘教師 。 ?具有超過七年的管理咨詢工作經(jīng)驗(yàn) ， 主要的咨詢領(lǐng)域包括 內(nèi)部控制 、 全面預(yù)算管理 、 會(huì)計(jì)核算 、 工程財(cái)務(wù)等；主要的客戶包括中國(guó)電信集團(tuán)公司 、 中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司 、 中國(guó)鋁業(yè)股份有限公司 、 中國(guó)通信建設(shè)總公司 、 中糧集團(tuán)公司 、 國(guó)華電力公司等 。 第 2頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 2頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 今日主題 一、收入項(xiàng)的差異與調(diào)整 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 三、資產(chǎn)處理的差異與調(diào)整 第 3頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 3頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 使應(yīng)納稅所得額增加的項(xiàng)目包括： ? 銷售貨物收入 ? 提供勞務(wù)收入 ? 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 ? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ? 利息收入 ? 租金收入 ? 特許權(quán)使用費(fèi)收入 ? 接受捐贈(zèng)收入 ? 其他收入 使利潤(rùn)總額增加的項(xiàng)目包括： ? 營(yíng)業(yè)收入 ? 銷售商品收入 ? 提供勞務(wù)收入 ? 建造合同收入 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ? 公允價(jià)值變動(dòng)收益 ? 投資收益 ? 營(yíng)業(yè)外收入 一、收入項(xiàng)的差異與調(diào)整 第 4頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 4頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 一、收入項(xiàng)的差異與調(diào)整 稅務(wù)： ? 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 ? 收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。 基本規(guī)定 第 5頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 5頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 一、收入項(xiàng)的差異與調(diào)整 稅法： ? 銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 銷售貨物收入 第 6頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 6頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 一、收入項(xiàng)的差異與調(diào)整 稅法： ? 提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。 (現(xiàn)在已修改 ) 差異與調(diào)整： ? 包括了會(huì)計(jì)上的提供勞務(wù)收入和建造合同收入兩部分。 ? 結(jié)果不能可靠估計(jì)的合同的處理問題。 ? 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 ? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 差異與調(diào)整： ? 確認(rèn)投資收益的方法，分為成本法與權(quán)益法，與稅法確認(rèn)的差異比較大。 ? 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 稅法和會(huì)計(jì)對(duì)利息都是采取實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。 利息收入 第 10頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 10頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 一、收入項(xiàng)的差異與調(diào)整 稅法： ? 租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 差異與調(diào)整： ? 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)。 ? 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 特許權(quán)使用費(fèi)收入 第 12頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 12頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 一、收入項(xiàng)的差異與調(diào)整 稅法： ? 接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 差異與調(diào)整： ? 作為營(yíng)業(yè)外收入處理。 ? 視同銷售的具體界定與收入金額的計(jì)量。 差異與調(diào)整： ? 稅法視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)認(rèn)定 其他收入 第 14頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 14頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 一、收入項(xiàng)的差異與調(diào)整 稅法： ? 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 差異與調(diào)整： ? 固定資產(chǎn)盤盈的處理 ? 確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng) ? 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理 其他收入 （續(xù)） 第 16頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 16頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 今日主題 一、收入項(xiàng)的差異與調(diào)整 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 三、資產(chǎn)處理的差異與調(diào)整 第 17頁 聯(lián)系郵箱： 13661021566 第 17頁 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 二、扣除項(xiàng)的差異與調(diào)整 稅法 ? 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)