【文章內(nèi)容簡介】 公積其他資本公積”，不作為企業(yè)收益。因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項，固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入，均應作為企業(yè)應稅收入，計入應納稅所得額征收企業(yè)所得稅。 差異分析： 會計制度規(guī)定，企業(yè)無法支付的應付賬款，直接轉(zhuǎn)入“資本公積其他資本公積”，不作為企業(yè)收益； 稅收規(guī)定，納稅人因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項，固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入，均應作為企業(yè)應稅收入，計入應納稅所得額征收企業(yè)所得稅。 （十二）股權(quán)投資收益 制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額，作為企業(yè)利潤。 　 （一）短期股權(quán)投資短期投資購入時，如果買價中包括已宣告發(fā)放但尚未支付的現(xiàn)金股利或已到期但未領取的債券利息，應從取得的成本中扣除，作為應收股利或應收利息單獨入賬；短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息, 除已記入應收股利或應收利息科目的現(xiàn)金股利或利息除外。在實際收到時，沖減投資的賬面價值；短期投資持有期間所獲得的股票股利，在備查簿中登記反映所增加的股份數(shù)，不作賬務處理，短期投資處置時，將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當期投資損益。（二）長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資應根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。 采用權(quán)益法時，投資企業(yè)應在取得股權(quán)投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調(diào)整投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少投資的賬面價值?！　⊥顿Y企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對被投資單位有其他額外的責任（如提供擔保）以外，一般以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。　　在按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認投資損益時，應以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎。　　被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，也應根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值。企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理：（一）國內(nèi)股權(quán)投資所得的處理企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)(包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關的任何費用），應全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應收帳款、應收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟業(yè)務，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計帳務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應按有關資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資（企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體資產(chǎn)置換），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應在投資（轉(zhuǎn)讓、置換）交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。上述對外投資時，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應納稅所得中。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減少其投資成本，也不得確認投資損失。企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(二) 境外投資所得的處理有境外投資所得的納稅人的應納稅額計算：應納稅額 = 境內(nèi)所得應納稅額 + 境外所得應納稅額 境外所得稅稅款扣除額境外所得應納稅額 = 境外應納稅所得額 法定稅率“境外投資應納稅額”一項應按法定稅率33%計算。境外應納稅所得額為企業(yè)境外業(yè)務之間盈虧相抵后的金額，企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。納稅人在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時，可選擇以下一種方法予以抵扣，抵扣方法一經(jīng)確定，不得任意更改：（1）分國不分項抵扣企業(yè)能全面提供境外完稅憑證的，可采取分國不分項抵扣。①納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應按國別(地區(qū))進行抵扣。在境外已繳納的所得稅稅款，包括納稅人在境外實際繳納的稅款及納稅人境外投資、經(jīng)營活動按所在國(地區(qū))稅法規(guī)定或政府規(guī)定獲得的減免所得稅和納稅人在境外遇有風、火、水、震等嚴重自然災害，損失較大，繼續(xù)維持投資、經(jīng)營活動確有困難，取得中國政府駐當?shù)厥埂㈩I館等駐外機構(gòu)的證明后，按現(xiàn)行規(guī)定報經(jīng)稅務機關批準，對其境外所得給予一年減征或免征的所得稅視同已繳納的稅款。納稅人應提供所在國(地區(qū))稅務機關核發(fā)的納稅憑證或納稅證明以及減免稅有關證明，如實申報在境外繳納的所得稅稅款，不得瞞報和偽報。②納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應分國(地區(qū))計算抵扣限額。來源于某國(地區(qū))的“境外所得稅稅款扣除限額”按規(guī)定公式計算，即：境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額(來源于某國(地區(qū))的所得247。境內(nèi)、境外所得總額) “境內(nèi)、境外投資按稅法計算的應納稅總額”一項，以及本辦法中“境外投資應納稅額”一項應按法定稅率33%計算。③納稅人在境外各國(地區(qū))已繳納的所得稅稅款低于計算出的該國(地區(qū))“境外所得稅稅款扣除限額”的，應從應納稅總額中按實際扣除；超過“境外所得稅稅款扣除限額”的，應按計算出的扣除限額進行扣除，其超過部分，當年不能扣除，但可以在不超過五年的期限內(nèi)，用以后年度稅款扣除限額的余額補扣。(2)定率抵扣：為便于計算和簡化征管，經(jīng)企業(yè)申請，稅務機關批準，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項目，%的比率抵扣。 差異分析：會計制度與稅收規(guī)定在對投資收益的處理，主要存在以下三方面的差異：取得投資收益補稅差異稅收規(guī)定，對納稅人從國內(nèi)外被投資企業(yè)分回的稅后利潤，應考慮所得稅適用稅率的差異，在計算本企業(yè)時進行調(diào)整。屬于境外投資所得，按總局《境外投資所得計征所得稅暫行辦法》的規(guī)定，計算境外投資已繳納所得稅稅款的抵扣限額；屬于國內(nèi)投資所得，如投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率（除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外），其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅。短期股權(quán)投資的差異會計制度規(guī)定，短期股權(quán)投資持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，在實際收到時沖減投資的賬面價值，不確認為收益；稅收規(guī)定，不論企業(yè)會計帳務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)即應確認投資所得的實現(xiàn)。長期股權(quán)投資的差異長期股權(quán)投資采用成本法核算時，會計制度與稅收規(guī)定對投資所得的確認基本一致。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，會計制度與稅收規(guī)定對投資所得的確認存在較大的差異：①企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資時的處理不同。稅收規(guī)定，應在交易發(fā)生時將其分解為為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；會計核算時不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②確認投資收益的時間不同。會計制度規(guī)定，企業(yè)應在每一會計年度末，按享有的或應分攤的被投資企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的分額，確認投資所得或損失，并調(diào)整投資賬面價值；稅收規(guī)定，不論企業(yè)會計帳務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)即應確認投資所得的實現(xiàn)。③被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損的處理不同。會計制度規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，在會計期末確認為投資損失，沖減投資收益；稅收規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減少其投資成本，也不得確認投資損失。二、各項準備金的提?。ㄒ唬馁~準備制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準備，計入管理費用。 （一）可以計提壞賬準備的基數(shù)是指企業(yè)無法收回的各種應收款項期末余額，包括：企業(yè)的各種應收賬款和其他應收款；企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物而轉(zhuǎn)入其他應收款的預付賬款；企業(yè)持有的到期不能收回而將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款的應收票據(jù)；企業(yè)持有的未到期而有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大，將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款的應收票據(jù)。同時，會計制度規(guī)定，下列情況不能全額計提壞賬準備：當年發(fā)生的應收款項，以及未到期的應收款項；計劃對應收款項進行債務重組，或以其他方式進行重組；與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應收款項；其他已逾期，但無確鑿證明不能收回的應收款項。（二）企業(yè)計提壞賬準備的方法和比例由企業(yè)自行確定； （三）企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。報經(jīng)市、縣國稅局批準，也可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。（一）允許計提壞賬準備的基數(shù)是指納稅人年末應收賬款余額，包括：納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應收票據(jù)的金額。 納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權(quán)以及關聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。關聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬。（二）經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。 （三）壞賬損失可以采用“直接轉(zhuǎn)銷法”或經(jīng)批準后采用“備抵法”。 差異分析：會計制度與稅收規(guī)定在企業(yè)發(fā)生壞賬的處理上，主要存在三方面的差異： 核算方法：會計核算時，壞賬損失只能采用“備抵法”；稅收規(guī)定納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應采用“直接轉(zhuǎn)銷法”據(jù)實扣除。如要求提取壞賬準備金的，需報經(jīng)稅務機關批準。壞賬范圍：會計核算時，計提壞賬準備的范圍包括應收帳款和其他應收款，以及無法收到貨物轉(zhuǎn)入其他應收款的預付帳款，對應收票據(jù)僅指到期不能收回或到期無法收回轉(zhuǎn)入應收帳款的部分；稅收規(guī)定經(jīng)批準允許提取壞賬準備的基數(shù)是指納稅人年末應收帳款余額（包括應收票據(jù)金額），但不包括其他應收款和預付帳款因無法收到貨物而轉(zhuǎn)入其他應收款部分。 計提比例：會計制度規(guī)定計提壞賬準備金的比例由企業(yè)自定；稅收規(guī)定納稅人提取壞賬準備金的比例不得超過年末應收賬款余額的5‰。（二）短期投資跌價準備制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)應當在期末對各項短期投資進行全面檢查。短期投資應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備，沖減投資收益。 計算應納稅所得額時，計提的短期投資跌價準備不得扣除。差異分析：稅收規(guī)定納稅人計提的短期投資跌價準備在計算應納稅所得額時不得扣除。（三）存貨跌價準備制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)應當在期末對存貨進行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備，計入管理費用。存在以下一項或若干項情形的，應當按該存貨的賬面價值全額計提存貨跌價準備：已毀損的存貨；已霉爛變質(zhì)的存貨；已過期不可退貨的存貨；生產(chǎn)中已