【正文】 在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具； 季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)； 融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。接受捐贈的固定資產(chǎn)。所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按制度規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 （三）下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊： 房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)； 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（四）固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。（五）企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價值，預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計(jì)提折舊。（六）對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計(jì)尚可使用年限，預(yù)計(jì)凈殘值，按選用的折舊方法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的折舊，按下列規(guī)定處理：（一）下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊： 1．房屋、建筑物； 2．在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具； 3．季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備； 4．以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 5．以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 6．財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。（二）下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊：1．土地； 2．房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；3．以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 4．已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 5．規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)；6．已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；7．破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；8．提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計(jì)入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；接受捐贈的固定資產(chǎn)；1財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 （三）提取折舊的依據(jù)和方法 納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在原價的５％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（四）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為２０年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為１０年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為５年。差異分析：固定資產(chǎn)折舊的處理，會計(jì)制度與稅收規(guī)定主要存在以下三方面的差異： （1）折舊計(jì)提方法的差異： 會計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法由企業(yè)自行選擇，可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等； 稅收規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算只能采用直線法。對《企業(yè)所得稅扣除辦法》規(guī)定的特殊情況需要縮短折舊年限或采取加速折舊的，應(yīng)逐級報(bào)國家稅務(wù)總局審批。 （2）折舊計(jì)提范圍的差異： ① 接受捐贈的固定資產(chǎn)，會計(jì)制度規(guī)定允許提取折舊；稅收規(guī)定不允許計(jì)提折舊； ② 按規(guī)定已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)，如企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬以下的，已一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的。稅法規(guī)定不得在稅前扣除折舊。 （3）折舊計(jì)提年限、預(yù)計(jì)凈殘值的差異：會計(jì)制度規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值由企業(yè)自行選擇；稅收規(guī)定對固定資產(chǎn)的折舊年限劃分為三大類，分別規(guī)定了具體年限。同時規(guī)定在計(jì)算折舊前，應(yīng)按不低于固定資產(chǎn)原值5%的比例減除殘值。固定資產(chǎn)修理制度對照：新會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用；企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，大修理費(fèi)用可以用預(yù)提或待攤的方式核算。（一）大修理費(fèi)用采用預(yù)提方式的，應(yīng)當(dāng)在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預(yù)提預(yù)計(jì)發(fā)生的大修理費(fèi)用，并計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用；（二）大修理費(fèi)用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修理前平均攤銷，計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用。（三）如果長期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除或分期攤銷，但不得預(yù)提。 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的房屋，其發(fā)生的裝修工程支出，作為遞延費(fèi)用在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷。金融保險(xiǎn)企業(yè)的辦公樓、營業(yè)廳一次裝修工程（單項(xiàng)）支出在10萬元以上的，須按稅收管理權(quán)限審核批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)的，不得在稅前扣除。如一次性裝修費(fèi)用數(shù)額較大，可一次性進(jìn)行審批，分期在稅前扣除，企業(yè)以后年度在每年度分?jǐn)倳r，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)。差異分析：會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)修理分為大修理和日常修理，大修理費(fèi)用可以采用預(yù)提或待攤的方式；稅收規(guī)定，納稅人實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期扣除或分期攤銷，但不得預(yù)提。固定資產(chǎn)改良制度對照：新會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定（一）企業(yè)為固定資產(chǎn)發(fā)生的支出符合下列條件之一，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)改良支出，工程完工后計(jì)入固定資產(chǎn)的價值：使固定資產(chǎn)的使用年限延長；使固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高；使產(chǎn)品質(zhì)量提高；使生產(chǎn)成本降低；使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好的變化；使企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善。（二）租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限內(nèi)按租賃期限與預(yù)計(jì)可使用年限兩者孰短的的期限內(nèi)平均攤銷。（三）如果待攤的改良支出費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（一）納稅人固定資產(chǎn)修理符合下列條件之一的，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出： 　發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值２０％以上； 經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上； 　　 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 （二）納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值，并適當(dāng)延長折舊年限，計(jì)提折舊；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于５年的期間內(nèi)平均攤銷。 差異分析： 固定資產(chǎn)改良的處理，會計(jì)制度和稅收規(guī)定主要有以下三方面的差異： （1）固定資產(chǎn)改良確認(rèn)的條件不同：會計(jì)制度對企業(yè)固定資產(chǎn)改良的確認(rèn)條件沒有作具體的量化，基本上要依靠會計(jì)人員的職業(yè)判斷來確定；稅收規(guī)定對企業(yè)固定資產(chǎn)改良的確認(rèn)條件相對量化，易于操作。 （2）企業(yè)自有固定資產(chǎn)改良支出的處理不同：會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，工程完工后計(jì)入固定資產(chǎn)價值，計(jì)提折舊；稅收規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，按照改良時該項(xiàng)固定資產(chǎn)是否已提足折舊，分別處理：延長折舊年限，計(jì)提折舊或作為遞延費(fèi)用，在不短于５年的期間內(nèi)平均攤銷； （3）租入固定資產(chǎn)改良支出的攤銷方法不同，會計(jì)制度規(guī)定在租賃期限內(nèi)按租賃期限與預(yù)計(jì)可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。稅收規(guī)定作為修理支出列入遞延費(fèi)用在租賃期限內(nèi)分期平均攤銷。（二）無形資產(chǎn)的處理無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)制度對照：新會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣供長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。 企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目，不能作為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，單獨(dú)計(jì)價的，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。差異分析：會計(jì)制度規(guī)定和稅收規(guī)定的表述基本一致。會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不作為無形資產(chǎn)，稅收未作規(guī)定。無形資產(chǎn)計(jì)價制度對照：新會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)量。取得時的實(shí)際成本應(yīng)按以下方法確定： 購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價款作為實(shí)際成本。 投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為實(shí)際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實(shí)際成本。 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入無形資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定受讓的無形資產(chǎn)的實(shí)際成本： （1）收到補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本； （2）支付補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定換入無形資產(chǎn)的實(shí)際成本： （1）收到補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價后的余額，作為實(shí)際成本； （2）支付補(bǔ)價的，接換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價，作為實(shí)際成本。 接受捐贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本： （1）贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 （2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本： A、同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本； B、同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。無形資產(chǎn)取得時的計(jì)價，分別按照以下情況確定：自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價，包括研制開發(fā)過程中發(fā)生的全部研究開發(fā)費(fèi)用。凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，以及稅法允許加計(jì)扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，不得作為無形資產(chǎn)價值的組成部分，再分期攤銷費(fèi)用。購入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價款計(jì)價，包括買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價。接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計(jì)價。納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價的，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。差異分析： （1）上表中會計(jì)制度1—5項(xiàng)的無形資產(chǎn)計(jì)價規(guī)定與稅收規(guī)定的差異同固定資產(chǎn)計(jì)價的差異基本相同，在此不再重復(fù)。（2）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)價不同：會計(jì)制度規(guī)定，按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本，其他費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益；稅收規(guī)定，按照開發(fā)過程中的實(shí)際支出計(jì)價，包括研制開發(fā)過程中發(fā)生的全部研究開發(fā)費(fèi)用。無形資產(chǎn)攤銷制度對照：新會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定（一）無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。 （二）當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： 某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。 （三）企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按會計(jì)制度規(guī)定的期限分期攤銷。企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本。（一）無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。（二）受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于１０年。（三）納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國