企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法研究(編輯修改稿)
2025-07-21 20:16 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 暫時(shí)性差異。比如,子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)尚未將其全部利潤(rùn)分配給母公司或投資者:資產(chǎn)被重估,但在計(jì)稅時(shí)不作對(duì)稱調(diào)整。企業(yè)并購(gòu)的成本按投入的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值予以分?jǐn)?但在計(jì)稅時(shí)不予調(diào)整。等等。對(duì)收益的理解不同。損益表債務(wù)法側(cè)重?fù)p益表,認(rèn)為損益表是受托責(zé)任報(bào)表,因此,用“收入/費(fèi)用”觀定義收益,強(qiáng)調(diào)收益是收入與費(fèi)用的配比,從而注重的是收入與費(fèi)用在會(huì)計(jì)與稅法中確認(rèn)的差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法依據(jù)“資產(chǎn)/負(fù)債”觀定義收益。從而提供了“全面收益”的概念,強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表是最可能提供決策相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表。與其對(duì)比。損益表債務(wù)法確認(rèn)和計(jì)量所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)則不易把握,而且,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可以提高企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)?！ ?duì)所得稅費(fèi)用的計(jì)算程序不同。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目為著眼點(diǎn),逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面金額及其稅基之間的暫時(shí)性差異。 與損益表債務(wù)法不同,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時(shí)性差異所反映的是累計(jì)的差額,而非當(dāng)期的差額。因此,只能將期末暫時(shí)性差異與期初暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅影響額視為對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整?！ ?duì)“遞延稅款”概念的理解不同。據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告109號(hào),除少數(shù)特例外。企業(yè)采用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)對(duì)全部暫時(shí)性差異確認(rèn)為一項(xiàng)“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”,大大拓展了“遞延稅款”的含義,與損益表債務(wù)法使用的“遞延稅款”相比,前者更具有現(xiàn)實(shí)意義。將可抵減時(shí)間性差異乘以適用稅率得出遞延所得稅資產(chǎn)。由于時(shí)間性差異反映的是收入和費(fèi)用在本期發(fā)生的差額。所以,此時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)是本期的發(fā)生額。并由此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債,但由于暫時(shí)性差異是累計(jì)的差額,因而,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債反映的是負(fù)債和資產(chǎn)的賬面價(jià)值?！ 「鶕?jù)上述分析可知,在對(duì)暫時(shí)性差異的處理上。那么,這是否就意味著目前我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法就應(yīng)該選擇資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法呢? 二、我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的定位 (一)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用 由于我國(guó)稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度在收入和費(fèi)用的確認(rèn)上均遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則(在各國(guó)稅法中,實(shí)際采用的都是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制,我國(guó)也不例外)。加之轉(zhuǎn)型期的稅法、財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度之間的關(guān)系尚未完全理順等原因,納稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差額主要表現(xiàn)為永久性差異。因此,我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)一直采用應(yīng)
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