【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 并 — 非同一控制下（ 3） 趨同 43 企業(yè)合并 — 非同一控制下（ 4） 應(yīng)用購(gòu)買法處理企業(yè)合并的步驟 第一步 第二步 認(rèn)定購(gòu)買方 第三步 在購(gòu)買日將企業(yè)合并成本分配到取得的資產(chǎn)和 承擔(dān)的負(fù)債及或有負(fù)債 計(jì)量企業(yè)合并成本 44 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 攤銷 在一定期限內(nèi)攤銷 同國(guó)際準(zhǔn)則 不攤銷 減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 允許 同國(guó)際準(zhǔn)則 不允許 商譽(yù) （股權(quán)投資差額） 45 商譽(yù)（股權(quán)投資差額） 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 股權(quán)投資差額：投資成本與享有被投資者凈資產(chǎn)賬面金額（購(gòu)買被投資者的全部股權(quán)時(shí)按評(píng)估價(jià)份額的差額）。 借項(xiàng)： 有合同規(guī)定投資期限的按投資期限攤銷 沒(méi)有投資期限的按不超過(guò) 10年的期限攤銷 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 商譽(yù) /負(fù)商譽(yù)：投資成本與收購(gòu)的被投資者可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值份額的差額 商譽(yù)：不進(jìn)行攤銷，但是需要進(jìn)行減值測(cè)試，在資產(chǎn)負(fù)債表日以成本減減值列示 46 商譽(yù)（股權(quán)投資差額） 中國(guó)會(huì)計(jì)制度 貸項(xiàng)： 按財(cái)會(huì) [2021]10號(hào)文規(guī)定， 2021年3月 17日之后產(chǎn)生的股權(quán)投資差額貸項(xiàng)記入資本公積。 在此之前產(chǎn)生的作為股權(quán)投資差額貸項(xiàng)，按投資期限或當(dāng)沒(méi)有投資期限時(shí)，按不低于 10年的期限攤銷 此外，按財(cái)會(huì) [2021]3號(hào)文，分段收購(gòu)（ step acquisition）產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，借項(xiàng)及貸項(xiàng)可按 不同情況予以抵銷 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 負(fù)商譽(yù) /購(gòu)買折價(jià)：直接確認(rèn)為損益 商譽(yù)與負(fù)商譽(yù)不抵銷 47 ABC公司凈資產(chǎn)凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)表 凈利潤(rùn) 凈資產(chǎn) 中國(guó)會(huì)計(jì)制度下凈利潤(rùn)及凈資產(chǎn) X X 確認(rèn)遞延稅項(xiàng) X X 無(wú)需支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng) X (X) 捐贈(zèng)收入 X 沖回評(píng)估增值土地使用權(quán) （ X） 確認(rèn)負(fù)商譽(yù) (X) 確認(rèn)評(píng)估減值 (X) (X) 其他 (X) (X) 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn) X X 48 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 49 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 被投資企業(yè)被納入合并范圍的情形 投資方對(duì)被投資企業(yè)享有控制權(quán)（即被投資企業(yè)是子公司） 。 或 擁有被投資企業(yè) 50%以上的權(quán)益 同國(guó)際準(zhǔn)則 對(duì)被投資企業(yè)享有控制權(quán) 下列子公司可以不納入合并范圍 準(zhǔn)備近期售出而短期持有的子公司 受所在國(guó)外匯管制 …… 同國(guó)際準(zhǔn)則 沒(méi)有例外情況 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（ 1） 50 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 27號(hào) — 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 直接或間接地?fù)碛谐^(guò)半數(shù)以上的表決權(quán) 擁有半數(shù)或以下表決權(quán)，但存在下列情況： 通過(guò)與其他投資者的協(xié)議，擁有半數(shù)以上的表決權(quán) 根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)統(tǒng)馭主體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策 有權(quán)任免董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員 在董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán) 同時(shí)參見 《 解釋公告第 12號(hào) — 合并：特殊目的主體 》 控制 ? 統(tǒng)馭一個(gè)主體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并 ? 并籍此從主體的活動(dòng)中 獲取利益 有證據(jù)表明所有權(quán)不構(gòu)成控制關(guān)系的除外 需考慮潛在表決權(quán)（股票買入期權(quán)、可轉(zhuǎn)換債券、認(rèn)股權(quán)證等）因素 51 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 母公司是否需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 只有某些企業(yè)被強(qiáng)制要求編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 : 國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理的企業(yè) 上市公司 …… 其他企業(yè)可由管理當(dāng)局自行決定 母公司應(yīng)當(dāng)編制 母公司本身是子公司，并且滿足一定條件時(shí)，不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（ 2） 52 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間 同中國(guó)現(xiàn)行 與中國(guó)現(xiàn)行相近，但存在例外規(guī)定 缺乏可操作性時(shí)，最大允許存在 3個(gè)月的差異（需調(diào)整該期間內(nèi)重大交易事項(xiàng)） 沒(méi)有公允價(jià)值調(diào)整的要求 同國(guó)際準(zhǔn)則 公允價(jià)值調(diào)整 以 購(gòu)買日 確定的子公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（ 3） 趨同 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、內(nèi)部交易抵銷 53 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中 列在負(fù)債和權(quán)益之間 同國(guó)際準(zhǔn)則 在所有者權(quán)益中單獨(dú)列示 少數(shù)股東損益，在合并利潤(rùn)表中 列在凈利潤(rùn)之前 同國(guó)際準(zhǔn)則 在凈利潤(rùn)項(xiàng)目下單獨(dú)列示 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（ 4） 趨同 54 第三章 資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目差異 55 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異 資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目 存貨 固定資產(chǎn)和借款費(fèi)用 土地使用權(quán) 投資性房地產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 或有事項(xiàng)（準(zhǔn)備） 56 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則主要差異 一般比較－確認(rèn)和計(jì)量的基本原則 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 按取得時(shí)支付的價(jià)款金額入賬（即歷史成本） 一般不考慮遞延支付的折現(xiàn)影響（現(xiàn)值） 目的為了防止上市公司 “ 修飾 ”會(huì)計(jì)報(bào)表，尤其是對(duì)資產(chǎn)臵換予以限制，以企業(yè)換出資產(chǎn)作為換入資產(chǎn)的價(jià)值 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 公允價(jià)值被普遍采用 考慮遞延支付的影響（現(xiàn)值） 57 存 貨 資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目 58 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 移動(dòng)平均法 后進(jìn)先出法 同國(guó)際準(zhǔn)則 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 存貨 — 成本計(jì)量 59 固定資產(chǎn)和借款費(fèi)用 資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目 60 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 初始計(jì)量 — 棄臵費(fèi)用 不包括在初始成本中 , 但在凈殘值中考慮 同國(guó)際準(zhǔn)則 包括在 初始成本 中 通過(guò)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行 折現(xiàn) 后確定 固定資產(chǎn)（ 1） 棄臵費(fèi)用：固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，企業(yè)承擔(dān)的固定資產(chǎn)廢棄處臵義務(wù)。例如，礦區(qū)廢棄處臵義務(wù) 61 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 初始計(jì)量 — 價(jià)款支付具有融資性質(zhì) 成本按實(shí)際支付價(jià)款確定 同國(guó)際準(zhǔn)則 成本按購(gòu)買價(jià)款的 現(xiàn)值確定 實(shí)際支付價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之差，計(jì)入損益或按 借款費(fèi)用 準(zhǔn)則資本化 后續(xù)計(jì)量 成本模式 同中國(guó)現(xiàn)行 成本模式或重估價(jià)模式 固定資產(chǎn)（ 2） 62 固定資產(chǎn)（ 3） 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 按取得時(shí)支付的價(jià)款金額（即歷史成本）或者重估價(jià)值（在國(guó)家有關(guān)規(guī)定允許的情況下）入賬 企業(yè)不得自行進(jìn)行評(píng)估調(diào)賬 重估增減值計(jì)入 資本公積 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 允許使用歷史成本或者重估成本 一旦重估則應(yīng)定期進(jìn)行 重估增值計(jì)入資本公積， 重估減值計(jì)入損益 63 ABC公司凈資產(chǎn)凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)表 凈利潤(rùn) 凈資產(chǎn) 中國(guó)會(huì)計(jì)制度下凈利潤(rùn)及凈資產(chǎn) X X 確認(rèn)遞延稅項(xiàng) X X 無(wú)需支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng) X (X) 捐贈(zèng)收入 X 沖回評(píng)估增值土地使用權(quán) （ X） 確認(rèn)負(fù)商譽(yù) (X) 確認(rèn)評(píng)估減值 (X) 其他 (X) (X) 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn) X X 64 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 借款費(fèi)用資本化的選擇 符合一定條件應(yīng)當(dāng)予以資本化 同中國(guó)現(xiàn)行 可選擇確認(rèn)為費(fèi)用或在符合一定條件時(shí)資本化 借款費(fèi)用（ 1） 65 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 符合資本化條件的資產(chǎn) 購(gòu)建固定資產(chǎn) 企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)（存貨） 同國(guó)際準(zhǔn)則 需要經(jīng)過(guò) 相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，例如 固定資產(chǎn) 存貨 投資性房地產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 借款費(fèi)用（ 2） 66 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 應(yīng) /可資本化的借款費(fèi)用包括 因 專門借款 而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷 同國(guó)際準(zhǔn)則 因借款（包括專門借款和 一般借款 ）而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷 因 專門借款 而發(fā)生輔助費(fèi)用 同中國(guó)現(xiàn)行 因借款發(fā)生的輔助費(fèi)用 因外幣借款而發(fā)生的匯兌損益 同中國(guó)現(xiàn)行 作為外幣借款利息費(fèi)用調(diào)整額的匯兌差額 不包括與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用 同中國(guó)現(xiàn)行 與融資租賃有關(guān)的 融資費(fèi)用 借款費(fèi)用（ 3） 67 借款費(fèi)用（ 4） 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 資本化金額 借款利息及折價(jià)或溢價(jià)的攤銷：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) X專門借款加權(quán)平均利率 輔助費(fèi)用和匯兌差額：直接計(jì)入成本 暫時(shí)投資收入： 不 得沖減資產(chǎn)成本 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 資本化金額 專門借款 ：所有借款費(fèi)用 ； 暫時(shí)投資收入須沖減資本化金額 其它借款：扣減專門借款后的 累 計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) X其它借款加權(quán)平均 利率 68 土地使用權(quán) 資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目 69 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 用于生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的，企業(yè)應(yīng)該將土地使用權(quán)確認(rèn)為 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨 無(wú)形資產(chǎn)、存貨 經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付款 不能重估 為賺取租金或資本增值而持有 同上 企業(yè) 應(yīng) 將土地使用權(quán)確認(rèn)