【文章內(nèi)容簡介】 并 — 非同一控制下（ 3） 趨同 43 企業(yè)合并 — 非同一控制下（ 4） 應(yīng)用購買法處理企業(yè)合并的步驟 第一步 第二步 認(rèn)定購買方 第三步 在購買日將企業(yè)合并成本分配到取得的資產(chǎn)和 承擔(dān)的負(fù)債及或有負(fù)債 計量企業(yè)合并成本 44 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國新準(zhǔn)則 國際準(zhǔn)則 攤銷 在一定期限內(nèi)攤銷 同國際準(zhǔn)則 不攤銷 減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 允許 同國際準(zhǔn)則 不允許 商譽 （股權(quán)投資差額） 45 商譽（股權(quán)投資差額） 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 股權(quán)投資差額：投資成本與享有被投資者凈資產(chǎn)賬面金額（購買被投資者的全部股權(quán)時按評估價份額的差額）。 借項： 有合同規(guī)定投資期限的按投資期限攤銷 沒有投資期限的按不超過 10年的期限攤銷 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 商譽 /負(fù)商譽：投資成本與收購的被投資者可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值份額的差額 商譽：不進(jìn)行攤銷，但是需要進(jìn)行減值測試，在資產(chǎn)負(fù)債表日以成本減減值列示 46 商譽（股權(quán)投資差額） 中國會計制度 貸項： 按財會 [2021]10號文規(guī)定， 2021年3月 17日之后產(chǎn)生的股權(quán)投資差額貸項記入資本公積。 在此之前產(chǎn)生的作為股權(quán)投資差額貸項，按投資期限或當(dāng)沒有投資期限時，按不低于 10年的期限攤銷 此外，按財會 [2021]3號文，分段收購（ step acquisition）產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，借項及貸項可按 不同情況予以抵銷 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 負(fù)商譽 /購買折價：直接確認(rèn)為損益 商譽與負(fù)商譽不抵銷 47 ABC公司凈資產(chǎn)凈利潤調(diào)節(jié)表 凈利潤 凈資產(chǎn) 中國會計制度下凈利潤及凈資產(chǎn) X X 確認(rèn)遞延稅項 X X 無需支付的長期應(yīng)付款項 X (X) 捐贈收入 X 沖回評估增值土地使用權(quán) （ X） 確認(rèn)負(fù)商譽 (X) 確認(rèn)評估減值 (X) (X) 其他 (X) (X) 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則下凈利潤和凈資產(chǎn) X X 48 合并財務(wù)報表 49 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國新準(zhǔn)則 國際準(zhǔn)則 被投資企業(yè)被納入合并范圍的情形 投資方對被投資企業(yè)享有控制權(quán)（即被投資企業(yè)是子公司） 。 或 擁有被投資企業(yè) 50%以上的權(quán)益 同國際準(zhǔn)則 對被投資企業(yè)享有控制權(quán) 下列子公司可以不納入合并范圍 準(zhǔn)備近期售出而短期持有的子公司 受所在國外匯管制 …… 同國際準(zhǔn)則 沒有例外情況 合并財務(wù)報表（ 1） 50 國際會計準(zhǔn)則第 27號 — 合并財務(wù)報表 直接或間接地?fù)碛谐^半數(shù)以上的表決權(quán) 擁有半數(shù)或以下表決權(quán)，但存在下列情況： 通過與其他投資者的協(xié)議，擁有半數(shù)以上的表決權(quán) 根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)統(tǒng)馭主體的財務(wù)和經(jīng)營政策 有權(quán)任免董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員 在董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán) 同時參見 《 解釋公告第 12號 — 合并：特殊目的主體 》 控制 ? 統(tǒng)馭一個主體的財務(wù)和經(jīng)營政策，并 ? 并籍此從主體的活動中 獲取利益 有證據(jù)表明所有權(quán)不構(gòu)成控制關(guān)系的除外 需考慮潛在表決權(quán)（股票買入期權(quán)、可轉(zhuǎn)換債券、認(rèn)股權(quán)證等）因素 51 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國新準(zhǔn)則 國際準(zhǔn)則 母公司是否需要編制合并財務(wù)報表 只有某些企業(yè)被強(qiáng)制要求編制合并財務(wù)報表 : 國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的企業(yè) 上市公司 …… 其他企業(yè)可由管理當(dāng)局自行決定 母公司應(yīng)當(dāng)編制 母公司本身是子公司，并且滿足一定條件時，不需要編制合并財務(wù)報表 合并財務(wù)報表（ 2） 52 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國新準(zhǔn)則 國際準(zhǔn)則 合并財務(wù)報表的編制程序 統(tǒng)一會計期間 同中國現(xiàn)行 與中國現(xiàn)行相近，但存在例外規(guī)定 缺乏可操作性時，最大允許存在 3個月的差異（需調(diào)整該期間內(nèi)重大交易事項） 沒有公允價值調(diào)整的要求 同國際準(zhǔn)則 公允價值調(diào)整 以 購買日 確定的子公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值為基礎(chǔ)對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整 合并財務(wù)報表（ 3） 趨同 統(tǒng)一會計政策、內(nèi)部交易抵銷 53 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國新準(zhǔn)則 國際準(zhǔn)則 少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中 列在負(fù)債和權(quán)益之間 同國際準(zhǔn)則 在所有者權(quán)益中單獨列示 少數(shù)股東損益，在合并利潤表中 列在凈利潤之前 同國際準(zhǔn)則 在凈利潤項目下單獨列示 合并財務(wù)報表（ 4） 趨同 54 第三章 資產(chǎn)負(fù)債項目差異 55 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的主要差異 資產(chǎn)負(fù)債項目 存貨 固定資產(chǎn)和借款費用 土地使用權(quán) 投資性房地產(chǎn) 長期股權(quán)投資 或有事項（準(zhǔn)備） 56 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則主要差異 一般比較－確認(rèn)和計量的基本原則 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 按取得時支付的價款金額入賬（即歷史成本） 一般不考慮遞延支付的折現(xiàn)影響（現(xiàn)值） 目的為了防止上市公司 “ 修飾 ”會計報表，尤其是對資產(chǎn)臵換予以限制，以企業(yè)換出資產(chǎn)作為換入資產(chǎn)的價值 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 公允價值被普遍采用 考慮遞延支付的影響（現(xiàn)值） 57 存 貨 資產(chǎn)負(fù)債項目 58 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國新準(zhǔn)則 國際準(zhǔn)則 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 個別計價法 移動平均法 后進(jìn)先出法 同國際準(zhǔn)則 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 個別計價法 存貨 — 成本計量 59 固定資產(chǎn)和借款費用 資產(chǎn)負(fù)債項目 60 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國新準(zhǔn)則 國際準(zhǔn)則 初始計量 — 棄臵費用 不包括在初始成本中 , 但在凈殘值中考慮 同國際準(zhǔn)則 包括在 初始成本 中 通過對未來現(xiàn)金流出進(jìn)行 折現(xiàn) 后確定 固定資產(chǎn)（ 1） 棄臵費用：固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，企業(yè)承擔(dān)的固定資產(chǎn)廢棄處臵義務(wù)。例如，礦區(qū)廢棄處臵義務(wù) 61 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國新準(zhǔn)則 國際準(zhǔn)則 初始計量 — 價款支付具有融資性質(zhì) 成本按實際支付價款確定 同國際準(zhǔn)則 成本按購買價款的 現(xiàn)值確定 實際支付價款與購買價款的現(xiàn)值之差，計入損益或按 借款費用 準(zhǔn)則資本化 后續(xù)計量 成本模式 同中國現(xiàn)行 成本模式或重估價模式 固定資產(chǎn)（ 2） 62 固定資產(chǎn)（ 3） 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 按取得時支付的價款金額（即歷史成本）或者重估價值（在國家有關(guān)規(guī)定允許的情況下）入賬 企業(yè)不得自行進(jìn)行評估調(diào)賬 重估增減值計入 資本公積 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 允許使用歷史成本或者重估成本 一旦重估則應(yīng)定期進(jìn)行 重估增值計入資本公積， 重估減值計入損益 63 ABC公司凈資產(chǎn)凈利潤調(diào)節(jié)表 凈利潤 凈資產(chǎn) 中國會計制度下凈利潤及凈資產(chǎn) X X 確認(rèn)遞延稅項 X X 無需支付的長期應(yīng)付款項 X (X) 捐贈收入 X 沖回評估增值土地使用權(quán) （ X） 確認(rèn)負(fù)商譽 (X) 確認(rèn)評估減值 (X) 其他 (X) (X) 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則下凈利潤和凈資產(chǎn) X X 64 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國新準(zhǔn)則 國際準(zhǔn)則 借款費用資本化的選擇 符合一定條件應(yīng)當(dāng)予以資本化 同中國現(xiàn)行 可選擇確認(rèn)為費用或在符合一定條件時資本化 借款費用（ 1） 65 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國新準(zhǔn)則 國際準(zhǔn)則 符合資本化條件的資產(chǎn) 購建固定資產(chǎn) 企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)（存貨） 同國際準(zhǔn)則 需要經(jīng)過 相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，例如 固定資產(chǎn) 存貨 投資性房地產(chǎn) 無形資產(chǎn) 借款費用（ 2） 66 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國新準(zhǔn)則 國際準(zhǔn)則 應(yīng) /可資本化的借款費用包括 因 專門借款 而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷 同國際準(zhǔn)則 因借款（包括專門借款和 一般借款 ）而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷 因 專門借款 而發(fā)生輔助費用 同中國現(xiàn)行 因借款發(fā)生的輔助費用 因外幣借款而發(fā)生的匯兌損益 同中國現(xiàn)行 作為外幣借款利息費用調(diào)整額的匯兌差額 不包括與融資租賃有關(guān)的融資費用 同中國現(xiàn)行 與融資租賃有關(guān)的 融資費用 借款費用（ 3） 67 借款費用（ 4） 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 資本化金額 借款利息及折價或溢價的攤銷：累計支出加權(quán)平均數(shù) X專門借款加權(quán)平均利率 輔助費用和匯兌差額：直接計入成本 暫時投資收入： 不 得沖減資產(chǎn)成本 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 資本化金額 專門借款 ：所有借款費用 ； 暫時投資收入須沖減資本化金額 其它借款：扣減專門借款后的 累 計支出加權(quán)平均數(shù) X其它借款加權(quán)平均 利率 68 土地使用權(quán) 資產(chǎn)負(fù)債項目 69 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國新準(zhǔn)則 國際準(zhǔn)則 用于生產(chǎn)和經(jīng)營管理的，企業(yè)應(yīng)該將土地使用權(quán)確認(rèn)為 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨 無形資產(chǎn)、存貨 經(jīng)營租賃的預(yù)付款 不能重估 為賺取租金或資本增值而持有 同上 企業(yè) 應(yīng) 將土地使用權(quán)確認(rèn)