【文章內容簡介】 括以下幾種情形：（1）未來現金流量的風險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，獲得這些現金流量的風險相同，但現金流量流入企業(yè)的時間不同。（2）未來現金流量的時間、金額相同，風險不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現金流量的不確定性程度存在明顯差異。（3）未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產和換出資產的現金流量總額相同，預計為企業(yè)帶來現金流量的時間跨度相同，風險也相同，但各年產生的現金流量金額存在明顯差異。，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。 （二）關聯方之間交換資產與商業(yè)實質的關系在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。三 非貨幣性資產交換的會計處理一、以公允價值計量的會計處理非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質；（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。（一）換入資產入賬價值的確定換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費（1）支付補價換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價（2）收到補價換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費收到的補價（二）換出資產公允價值與其賬面價值的差額的會計處理換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：（1）換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認銷售收入，同時結轉相應的銷售成本。（2）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權投資和可供出售金融資產持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉入投資收益。（三）相關稅費的處理，如換出固定資產支付的清理費用、換出不動產應交的營業(yè)稅先通過“固定資產清理”科目核算，最后結轉計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產應交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。，如換入資產的運費和保險費計入換入資產的成本等。二、以換出資產賬面價值計量的會計處理 未同時滿足準則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產交換，即（1）該項交換具有商業(yè)實質；（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量，應當以換出資產的賬面價值和為換入資產應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。（一）換入資產入賬價值的確定換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費（1）支付補價換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價（2）收到補價換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費收到的補價（二）相關稅費的處理，如換出固定資產支付的清理費用、換出不動產應交的營業(yè)稅先通過“固定資產清理”科目核算，最后結轉計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產應交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。，如換入資產的運費和保險費計入換入資產的成本等。 資產減值一 資產減值概述一、資產減值的范圍 資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產，除特別說明外，包括單項資產和資產組。本章涉及的資產減值對象主要包括以下資產：（1）對子公司、聯營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資；（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產；（3）固定資產；（4）生產性生物資產；（5）無形資產；（6）商譽；（7）探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施等。本章不涉及下列資產減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值，以及金融資產所涉及的金融資產減值等。二、資產減值的跡象與測試企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產，應當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的差額，計提減值準備。（一）資產減值跡象的判斷（二）資產減值的測試企業(yè)在判斷資產減值跡象以決定是否需要估計資產可收回金額時，應當遵循重要性原則。根據這一原則企業(yè)資產存在下列情況的，可以不估計其可收回金額。1．以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額。2．以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現而重新估計該資產的可收回金額。比如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算資產未來現金流量現值采用的折現率影響不大的，可以不重新估計資產的可收回金額?！咎崾尽恳蚱髽I(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。二 資產減值損失的確認與計量一、資產減值損失確認與計量的一般原則（一）資產減值損失的確認資產可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產的賬面價值是指資產成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。（二）確認減值損失后折舊攤銷的會計處理資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。（三）減值準備是否可以轉回資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。但是，遇到資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況，同時符合資產終止確認條件的，企業(yè)應當將相關資產減值準備予以轉銷?！咎崾尽抠Y產減值準則中規(guī)范的資產，其減值損失一經確認，在以后持有期間不得轉回，但有些資產的減值是可以轉回的。資產減值是否可以轉回如下表所示：資產計提減值比較基礎減值是否可以轉回存貨可變現凈值可以固定資產可收回金額不可以投資性房地產（成本模式）可收回金額不可以長期股權投資（控制、共同控制和重大影響）可收回金額不可以長期股權投資（不具有控制、共同控制和重大影響，無公允價值）未來現金流量現值不可以無形資產可收回金額不可以商譽可收回金額不可以持有至到期投資未來現金流量現值可以貸款和應收款項未來現金流量現值可以可供出售金融資產公允價值可以二、資產減值損失的賬務處理會計分錄為：借：資產減值損失貸：XX資產減值準備 債務重組一 債務重組的定義和重組方式一、債務重組的定義債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。二、債務重組的方式債務重組主要有以下幾種方式：（一）以資產清償債務（二）將債務轉為資本將應付可轉換公司債券轉為資本的，則屬于正常情況下的債務轉為資本，不作為本章所指債務重組。（三）修改其他債務條件 （四）以上三種方式的組合 二 債務重組的會計處理一、以資產清償債務（一）以現金清償債務1．債務人的會計處理以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益。以低于應付債務賬面價值的現金清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目， 按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務重組利得”科目。2．債權人的會計處理以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面價值與收到的現金之間的差額，計入當期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產減值損失”科目。（二）以非現金資產清償債務1．債務人的會計處理債務人的會計處理如下圖所示：應付債務賬面價值抵債資產公允價值 抵債資產賬面價值差額債務重組利得，記入“營業(yè)外收入”科目差額/資產轉讓損益，記入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本、投資收益等科目以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。非現金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：（1）非現金資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據 “收入”準則相關規(guī)定，按非現金資產的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。（2）非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）非現金資產為長期股權投資等，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。【提示】換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，還應將“資本公積——其他資本公積”對應部分轉出，計入投資收益。2．債權人的會計處理借：資產（取得資產的公允價值+取得資產相關稅費）應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 營業(yè)外支出（借方差額） 壞賬準備貸：應收賬款等 資產減值損失（貸方差額） 銀行存款（支付的取得資產相關稅費）二、債務轉為資本 （一）債務人的會計處理借：應付賬款 貸：股本（或實收資本） 資本公積——股本溢價（或資本溢價） 營業(yè)外收入——債務重組利得說明：“股本（或實收資本）”和 “資本公積——股本溢價（或資本溢價）”反映股份的公允價值總額。（二）債權人的會計處理借：長期股權投資（公允價值） 壞賬準備 營業(yè)外支出（借方差額） 貸：應收賬款等 資產減值損失（貸方差額） 收入一、收入的定義及其分類收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。二、銷售商品收入 （一）銷售商品收入的確認和計量1．確認銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。根據收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認，如已收到價款，收到的價款應確認為一項負債。2．計量企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。從購貨方已收或應收的合同或協議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。（二）銷售商品收入的會計處理借：應收賬款等 貸：主營業(yè)務收入等 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品在這種銷售方式下，企業(yè)通常應在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入。如果商品已經發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)生商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移的，企業(yè)不應確認收入。3．銷售商品涉及現金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理 （1）現金折扣現金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除?，F金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益（財務費用）。（2）商業(yè)折扣銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。（3）銷售折讓銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。4．銷售退回的處理（1）對于未確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務已發(fā)生借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款（2）對于已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回企業(yè)已經確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應當按照《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》的相關規(guī)定進行會計處理。三、提供勞務收入（一）提供勞務的交易結果能夠可靠估計企業(yè)在資產負債表