【正文】 （一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 （二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的 91 評述：基本相同 在不涉及補價的情況下，企業(yè)換入的資產(chǎn)一般按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的實際成本 不具有商業(yè)性質(zhì)時，換入資產(chǎn)入賬成本的基礎(chǔ)為換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，不確認損益。 92 評述：按照公允價值 企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當分別下列情況處理： （一）支付補價的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。 （二）收到補價的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和應(yīng)確認的收益，作為換入資產(chǎn)的成本，確認的損益按照換出資產(chǎn)賬面價值中相當于補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例來確定。 企業(yè)在按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當分別下列情況處理： （一）支付補價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當計入當期損益。 （二）收到補價的，換入資產(chǎn)成本加收到補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當計入當期損益。 93 評述：強調(diào)公允價值 舊準則沒有該規(guī)定 非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 94 非貨幣性資產(chǎn)交換重點難點解析 ? 一、概念 ? 貨幣性資產(chǎn)。貨幣資金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)以及持有到期的債券投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補貼款、其他應(yīng)收款等 ? 非貨幣性資產(chǎn)。存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有到期的債券投資 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換 ? （ 1）交換對象主要是非貨幣性資產(chǎn) ? （ 2）非貨幣性資產(chǎn)交換有時可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的 25%以下為界限） ? 公允價值確認原則 ? （ 1）市價 ? （ 2）或類似資產(chǎn)的市價 ? （ 3）或所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)評估確定 95 非貨幣性資產(chǎn) ? 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 ? 按賬面價值進行計量的會計處理 ? 換入資產(chǎn)入賬價值 =換出資產(chǎn)賬面價值 +應(yīng)支付的相關(guān)費用 ? 按公允價值進行計量的會計處理 ? 三、披露 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換中換入、換出資產(chǎn)的類別。 ? 換入資產(chǎn)成本的確定方法 ? 換入換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值 ? 金額 96 非貨幣性資產(chǎn) ? 例 1：泰山股份有限公司擁有一個出租車隊經(jīng)營出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的汽車。泰山股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車種類。經(jīng)與經(jīng)營汽車出租業(yè)務(wù)的黃山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一輛福特汽車交換一輛通用汽車。具體情況如下： 97 ? 泰山公司： ? 福特汽車： ? 原值 150000 ? 累計折舊 20200 ? 公允價值 140000 ? 支付補價 10000 ? 發(fā)生運雜費 2100 ? 黃山公司： ? 通用汽車： ? 原值 202000 ? 累計折舊 55000 ? 公允價值 150000 ? 收到補價 10000 ? 發(fā)生運雜費 3200 98 （一）假定該非貨幣性交易不具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)采用賬面價值計量 ? 泰山公司 ? 第一步，計算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例 ? =10000/(10000+140000) ? =%25% ? 第二步，計算確認換入資產(chǎn)的入賬價值 ? =130000+10000+2100 ? =142100 ? 第一步，計算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例 ? =10000/150000 ? =%25% ? 計算確認換入資產(chǎn)的入賬價值 ? =14500010000+3200 ? =138200 99 （二）假定該非貨幣性交易符合公允價值計量的條件，應(yīng)采用公允價值計量 ? 泰山公司 ? 計算確認換入資產(chǎn)的入賬價值 ? =140000+10000+2100 ? =152100 ? 黃山公司 ? 計算確認換入資產(chǎn)的入賬價值 ? =15000010000+3200 ? =143200 100 企業(yè)會計準則第 14號 收入 ? 修訂后的主要變化： ? 收入準則變化不大，只是表述更加清晰，范圍更加明確，題例更加符合中國人的習慣，進一步明確收入的概念，收入準則的使用范圍 101 收入 評述：減少關(guān)聯(lián)交易，規(guī)定更加明確 舊準則 舊準則沒有該規(guī)定 新準則 企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定商品銷售收入金額，己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值相差較大的，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益 。 102 評述：增加現(xiàn)金股利收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入。 舊準則沒有該規(guī)定 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入和現(xiàn)金股利收入。 現(xiàn)金股利收入金額，按照被投資單位宣告的現(xiàn)金股利分配方案和持股比例計算確定。 103 收入準則重點難點解析 ? 一、收益、收入和利得概念 ? 二、收入的確認 ? 商品銷售收入的確認 ? 提供勞務(wù)的收入確認 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入 ? 三、收入的計量（收入準則第 5條舉例） ? 四、一些主要業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 ? 五、披露 ? 會計政策 ? 各種收入金額 104 收入的計量舉例 ? 《 收入 》 準則第 5條：合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。 ? 這里涉及一個應(yīng)收帳款金額的名義價值與公允價值的問題。這與 《 企業(yè)會計制度 》 關(guān)于收入計量方面的一個區(qū)別 105 收入的計量舉例 ? 資料： 2020年 1月 1日，甲公司出售一套大型設(shè)備給 A企業(yè)，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分 5年分期收款，每年還款，每年還款 2020萬元，合計10000萬元。假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只需付 8000萬元。 ? 要求：確定該業(yè)務(wù)應(yīng)確認的收入，并進行有關(guān)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理。 106 收入的計量舉例 ? 應(yīng)收帳款的公允價值為 8000萬元，當期確認的收入為 8000萬元。 ? 實際利率為 107 企業(yè)會計準則第 12號 債務(wù)重組 ? 主要變化： ? （ 1）修訂了債務(wù)重組的定義，重新恢復(fù)到 1998年所制定準則的提法。“債務(wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項” ? （ 2）債務(wù)重組的結(jié)果（損失和收益）均記入當期損益 ? （ 3）在以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)和修改債務(wù)條件的情況下，引入了公允價值計量。因為“非貨幣交易準則”、“企業(yè)合并準則”、“投資性房產(chǎn)”等準則部分引入公允價值以后，“債務(wù)重組”也同樣采用公允價值，以保持準則制定內(nèi)在邏輯統(tǒng)一性。 108 債務(wù)重組 評述：改為記入當期損益 舊準則 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認為資本公積。 新準則 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。 109 評述：規(guī)定更加明確 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價值之間的差額，確認為 資本公積 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。 重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。 110 評述：重組利得，記入當期損益 以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認為資本公積，如果重組債務(wù)的賬面價值小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。 修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。 111 評述：規(guī)定更加明確 如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中。 修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合 《 企業(yè)會計準則第13號 —— 或有事項 》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。 112 評述：確認重組收益 債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債權(quán)人應(yīng)當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值、債權(quán)人享有股份的賬面價值作為入帳價值 債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債權(quán)人應(yīng)當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額計入當期損益。 113 債務(wù)重組準則重點難點解析 ? 一、有關(guān)概念 ? 債務(wù)重組：“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項” ? 二、債務(wù)重組方式 ? 以資產(chǎn)清償債務(wù) ? 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ? 修改其他債務(wù)條件 ? 以上三種形式結(jié)合 114 ? 三、債務(wù)重組的會計處理 ? 以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理 ? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理 ? 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會計處理 ? 修改其他債務(wù)條件的會計處理 ? 四、債務(wù)重組的信息披露 ? （一）債務(wù)人的披露 ? 債務(wù)重組的方式 ? 確認的債務(wù)重組利得 115 ? 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導致的股本增加額 ? 或有應(yīng)付金額 ? 債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 ? （二）債權(quán)人的披露 ? 同上 ? 債務(wù)重組損失總額 ? 債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導致的長期股權(quán)投資增加額 ? 或有應(yīng)收金額 ? 債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 116 企業(yè)會計準則第 13號 或有事項 ? 修改后的主要變化 ? 預(yù)計負債的計量不同。新準則對預(yù)計負債的計量分為初始計量和后續(xù)計量。初始計量按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行，并應(yīng)考慮貨幣時間價值；后續(xù)計量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日隊預(yù)計負債的帳面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表明該帳面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。 117 或有事項 評述：增加對風險價值的評估 舊準則 舊準則沒有該規(guī)定 新準則 企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險，不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。 11