【正文】 ? 五、無形資產(chǎn)減值 ? 六、無形資產(chǎn)的披露 ? 無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末余額 ? 使用壽命 ? 攤銷方法 ? 擔(dān)保 ? 研究開發(fā)支出 88 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) 非貨幣性資產(chǎn)交易 ? 修訂后的主要變化： ? （ 1）計(jì)量模式的改變：兩個(gè)計(jì)量模式，即在符合一定條件下可采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；不符合條件的采用帳面價(jià)值計(jì)量。 84 評(píng)述：規(guī)定更加明確，減少企業(yè)會(huì)計(jì)操控 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定 1計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。實(shí)際支付的價(jià)款與確認(rèn)的成本之間的差額，除按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) ―― 借款費(fèi)用 》 應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 81 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)； （一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； （二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； （三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。 非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認(rèn)的商譽(yù)的部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 資產(chǎn)在符合下列條件時(shí)，滿足無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)： （一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換； （二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。 74 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) 無形資產(chǎn) ? （ 5）增加有關(guān)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 75 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) 無形資產(chǎn) 概念更加清楚 舊準(zhǔn)則 無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 ? （ 4）對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行修訂。主要是此規(guī)定可操作性差。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?？墒栈亟痤~是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者 ? 六、固定資產(chǎn)的處置 ? 七、固定資產(chǎn)的披露 72 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) 無形資產(chǎn) ? 修訂后的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則主要有五個(gè)方面： ? （ 1）準(zhǔn)則適用范圍。 71 固定資產(chǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)解析 ? 一、固定資產(chǎn)的確認(rèn) ? （ 1）經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ? （ 2）成本可靠計(jì)量 ? 二、 初始計(jì)量 ? 規(guī)定：固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，計(jì)提折舊。 69 評(píng)述：減少企業(yè)會(huì)計(jì)選擇 如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回，在建工程減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回 70 評(píng)述：規(guī)定更加明確 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 68 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。 、 67 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資個(gè)方確認(rèn)的價(jià)值，作為入帳價(jià)值。 新準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間。 66 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) 固定資產(chǎn) 評(píng)述：原則導(dǎo)向 舊準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用年限超過一年。指出固定資產(chǎn)后續(xù)支出和初始支出的確認(rèn)原則仍然是相同的：即（ 1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（ 2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。主要考慮到我國有些特殊企業(yè)，在資產(chǎn)使用完報(bào)廢后要發(fā)生一筆很大的費(fèi)用，如，核電站的報(bào)廢。修訂后的預(yù)計(jì)凈殘值強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值概念，原準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)凈殘值是終值，新準(zhǔn)則中的預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值。 ? 分配利潤是投資收益還是投資成本返還？ ? 在具體處理時(shí)，分別投資年度和以后年度處理 ? （二）權(quán)益法（編制合并報(bào)表時(shí)要求） ? 權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。有公允價(jià)值可靠計(jì)量的，按金融工具準(zhǔn)則規(guī)定。 61 長期股權(quán)投資 ? 如發(fā)生下列情況，投資成本應(yīng)作調(diào)整：以調(diào)整后的成本作為新的投資成本： ? （ 1）權(quán)益法核算下，初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，記入當(dāng)期損益，并調(diào)整長期投資成本 ? （ 2）收到被投資單位分派的屬于投資前累積凈利潤的分配額（實(shí)際上是投資返還）沖減投資成本 ? （ 3）由于減少投資由權(quán)益法改為成本法，以權(quán)益法下的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法下的初始投資成本 ? 反之，由增加投資后對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響應(yīng)當(dāng)改用權(quán)益法核算。（譬如，在股票市場上收購另一公司的股票） 59 長期股權(quán)投資初始投資成本 ? 二、初始投資成本 ? 支付的全部價(jià)款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值 +稅金 +手續(xù)費(fèi) ? 不包括：評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用；不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ? （一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為投資成本 ? 投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足的，調(diào)整留存收益 ? 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，二者差額同樣調(diào)整資本公積，資本公積不足的，調(diào)整留存收益。為避免對(duì)稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。 企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股 95%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按國稅發(fā) 〔 1998〕 97號(hào)文的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 57 根據(jù) 【 國稅函 [2020]390號(hào)文 】 企業(yè)在一般的股權(quán) （ 包括轉(zhuǎn)讓股票或股份 ） 買賣中 ，應(yīng)按國稅發(fā) 〔 2020〕 118號(hào)文有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 。 （ 3） 被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn) ， 可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本 。 56 企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理 （ 1） 企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資 ， 包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票 ， 應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí) ， 將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理 ， 并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 。 55 （ 2） 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損 ， 由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本 ， 也不得確認(rèn)投資損失 。 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得 ， 依法繳納企業(yè)所得稅 。企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得。 53 （ 3） 除另有規(guī)定者外 ， 不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算 ， 被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理 （ 包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本 ） 時(shí) ， 投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn) 。 非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn) ， 包括存貨 、 固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn) 、 股權(quán)投資等 。 52 （ 2） 被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) （ 包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費(fèi)用 ） ， 應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額 。 51 根據(jù) 【 國稅發(fā) ［ 2020］ 118號(hào)文 】 企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理 （ 1）企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。 50 根據(jù) 【 財(cái)稅字 【 1997】 22號(hào)文 】 為了簡化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營分利等）允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。 49 根據(jù) 【 財(cái)稅字 【 1995】 81號(hào)文 】 投資分回利潤彌補(bǔ)虧損 ， 投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤 ，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的 ， 應(yīng)先用于彌補(bǔ)虧損 ， 彌補(bǔ)虧損后有盈余的 ， 應(yīng)依照對(duì)聯(lián)營企業(yè)補(bǔ)稅的有關(guān)規(guī)定 ， 按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率的差額計(jì)算補(bǔ)稅 。 48 根據(jù) 【 企業(yè)所得稅細(xì)則 】 收入總額包括股息收入 ， 股息收入是指納稅人對(duì)外投資入股分得的股利 、 紅利收入 。 47 評(píng)述：減少企業(yè)會(huì)計(jì)選擇的余地 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，已確認(rèn)損失的長期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 46 評(píng)述：采用公允價(jià)值，可靠，規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的 45 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，即不確認(rèn)股權(quán)投資差額。對(duì)于能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，不再采用權(quán)益法，而是改用成本法，只在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)才調(diào)整為權(quán)益法 （ 5）權(quán)益法下，投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生變化，改為投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn) 41 新舊投資準(zhǔn)則主要變化 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 投資企業(yè)對(duì)被投資單位控制、共同控制和重大影響時(shí)，用權(quán)益法核算 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的范圍明顯變小，短期投資和長期債權(quán)投資不再屬于該準(zhǔn)則的規(guī)范范圍。 在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)應(yīng)注意存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是時(shí)間性差異，會(huì)計(jì)上計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)上沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。 案例分析 36 會(huì)計(jì)上 ， 企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 ， 對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額 ， 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 。 如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。 發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。 盤盈的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價(jià)格確定。 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，記入