【正文】 有有有 關(guān)關(guān)關(guān) 關(guān)關(guān)關(guān) 聯(lián)聯(lián)聯(lián) 方方方 關(guān)關(guān)關(guān) 系系系 及及及 其其其 交交交 易易易 的的的 信信信 息息息 。 （（（ 七七七 ））） 企企企 業(yè)業(yè)業(yè) 合合合 并并并 會會會 計計計 處處處 理理理 發(fā)發(fā)發(fā) 生生生 了了了 變變變 革革革 、 合合合 并并并 財財財 務(wù)務(wù)務(wù) 報報報 表表表 基基基 本本本 理理理 論論論 依依依 據(jù)據(jù)據(jù) 方方方 法法法 發(fā)發(fā)發(fā) 生生生 了了了 變變變 革革革 具具具 體體體 分分分 述述述 如如如 下下下 ：：： 11 、 企企企 業(yè)業(yè)業(yè) 合合合 并并并 會會會 計計計 處處處 理理理 （（（ 11））） 同同同 一一一 控控控 制制制 下下下 的的的 企企企 業(yè)業(yè)業(yè) 合合合 并并并 以以以 賬賬賬 面面面 價價價 值值值 作作作 為為為 會會會 計計計 處處處 理理理 的的的 基基基 礎(chǔ)礎(chǔ)礎(chǔ) ，， 按按按 權(quán)權(quán)權(quán) 益益益 結(jié)結(jié)結(jié) 合合合 法法法 進進進 行行行 會會會 計計計 處處處 理理理 。 （（（ 22））） 非非非 同同同 一一一 控控控 制制制 下下下 的的的 企企企 業(yè)業(yè)業(yè) 合合合 并并并 非非非 同同同 一一一 控控控 制制制 下下下 的的的 企企企 業(yè)業(yè)業(yè) 合合合 并并并 ((包包包 括括括 吸吸吸 收收收 合合合 并并并 和和和 新新新 設(shè)設(shè)設(shè) 合合合 并并并 ))可可可 以以以 有有有 雙雙雙 方方方 的的的 討討討 價價價 還還還 價價價 ，， 是是是 雙雙雙 方方方 自自自 愿愿愿 交交交 易易易 的的的 結(jié)結(jié)結(jié) 果果果 ，，因因因 此此此 有有有 雙雙雙 方方方 認認認 可可可 的的的 公公公 允允允 價價價 值值值 ，， 并并并 可可可 確確確 認認認 購購購 買買買 商商商 譽譽譽 。 商商商 譽譽譽 的的的 減減減 值值值 問問問 題題題 在在在 資資資 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 減減減 值值值 準準準 則則則 中中中 單單單 獨獨獨 予予予 以以以 規(guī)規(guī)規(guī) 定定定 ，， 只只只 減減減 值值值 不不不攤攤攤 銷銷銷 。 22 、 合合合 并并并 財財財 務(wù)務(wù)務(wù) 報報報 表表表 基基基 本本本 理理理 論論論 的的的 變變變 革革革 與與與 原原原 《《《 合合合 并并并 會會會 計計計 報報報 表表表 暫暫暫 行行行 規(guī)規(guī)規(guī) 定定定 》》》 相相相 比比比 ，， 新新新 的的的 合合合 并并并 財財財 務(wù)務(wù)務(wù) 報報報 表表表 準準準 則則則 所所所 依依依 據(jù)據(jù)據(jù) 的的的 基基基 本本本 合合合 并并并 理理理 論論論 已已已 發(fā)發(fā)發(fā) 生生生 變變變 化化化 ，， 從從從 側(cè)側(cè)側(cè)重重重 母母母 公公公 司司司 理理理 論論論 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 為為為 側(cè)側(cè)側(cè) 重重重 實實實 體體體 理理理 論論論 。 合合合 并并并 報報報 表表表 范范范 圍圍圍 的的的 確確確 定定定 更更更 關(guān)關(guān)關(guān) 注注注 實實實 質(zhì)質(zhì)質(zhì) 性性性 控控控 制制制 ，， 母母母 公公公 司司司 對對對 所所所 有有有 能能能 控控控 制制制 的的的 子子子 公公公 司司司 均均均 需需需 納納納 入入入 合合合 并并并 范范范 圍圍圍 ，， 而而而 不不不 一一一 定定定 考考考慮慮慮 股股股 權(quán)權(quán)權(quán) 比比比 例例例 。 所所所 有有有 者者者 權(quán)權(quán)權(quán) 益益益 為為為 負負負 數(shù)數(shù)數(shù) 的的的 子子子 公公公 司司司 ，， 只只只 要要要 是是是 持持持 續(xù)續(xù)續(xù) 經(jīng)經(jīng)經(jīng) 營營營 的的的 ，， 也也也 應(yīng)應(yīng)應(yīng) 納納納 入入入 合合合 并并并 范范范 圍圍圍 。 這這這 一一一 變變變 革革革 ，， 對對對 上上上 市市市 公公公 司司司 合合合并并并 報報報 表表表 利利利 潤潤潤 將將將 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 生生生 較較較 大大大 影影影 響響響 。 另另另 外外外 ，， 母母母 公公公 司司司 不不不 能能能 控控控 制制制 的的的 被被被 投投投 資資資 單單單 位位位 ，， 不不不 納納納 入入入 合合合 并并并 財財財 務(wù)務(wù)務(wù) 報報報 表表表 的的的 合合合 并并并 范范范 圍圍圍 。 原原原 采采采 用用用 比比比 例例例 合合合 并并并 法法法 的的的 合合合 營營營 企企企 業(yè)業(yè)業(yè) ，，應(yīng)應(yīng)應(yīng) 改改改 按按按 權(quán)權(quán)權(quán) 益益益 法法法 核核核 算算算 。 （（（ 八八八 ））） 金金金 融融融 工工工 具具具 會會會 計計計 準準準 則則則 的的的 變變變 革革革 關(guān)關(guān)關(guān) 于于于 金金金 融融融 工工工 具具具 的的的 44 項項項 具具具 體體體 會會會 計計計 準準準 則則則 ：：： 企企企 業(yè)業(yè)業(yè) 會會會 計計計 準準準 則則則 第第第 2222 號號號 ——— ——— 金金金 融融融 工工工 具具具 確確確 認認認 和和和 計計計 量量量 、 企企企 業(yè)業(yè)業(yè) 會會會 計計計 準準準 則則則 第第第 2233號號號 ——— ——— 金金金 融融融 資資資 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 移移移 、 企企企 業(yè)業(yè)業(yè) 會會會 計計計 準準準 則則則 第第第 22 44 號號號 ——— ——— 套套套 期期期 保保保 值值值 、 企企企 業(yè)業(yè)業(yè) 會會會 計計計 準準準 則則則 第第第 3377 號號號 ——— ——— 金金金 融融融 工工工 具具具 列列列 報報報 準準準 則則則 規(guī)規(guī)規(guī) 定定定 衍衍衍 生生生 金金金 融融融 工工工 具具具 以以以 公公公 允允允 價價價 值值值 計計計 量量量 ，， 并并并 從從從 表表表 外外外 移移移 到到到 表表表 內(nèi)內(nèi)內(nèi) 反反反 映映映 。 （（（ 八八八 ））） 其其其 他他他 方方方 面面面 11 、 資資資 金金金 的的的 時時時 間間間 價價價 值值值 在在在 新新新 準準準 則則則 中中中 得得得 到到到 體體體 現(xiàn)現(xiàn)現(xiàn) 金金金 融融融 工工工 具具具 確確確 認認認 和和和 計計計 量量量 的的的 準準準 則則則 要要要 求求求 ，， 公公公 司司司 對對對 應(yīng)應(yīng)應(yīng) 收收收 和和和 應(yīng)應(yīng)應(yīng) 付付付 款款款 項項項 采采采 用用用 實實實 際際際 利利利 率率率 法法法 ，， 按按按 攤攤攤 余余余 成成成 本本本 計計計 量量量 （（（ 注注注 ：：： “““ 短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)?！?））） 。 一般企業(yè)應(yīng)收款項減值損失的計量： 對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當單獨進行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當根據(jù) 其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。 對于單項金額非重大的應(yīng)收款項以及經(jīng)單獨測試后未減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，可以按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。根據(jù)此種方式計算確定的壞賬準備，應(yīng)當反映各項目實際發(fā)生的減值損失，即各項組合的賬面價值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風險特征的應(yīng)收款項組合的實際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時情況確定本期各項組合計提壞賬 準備的比例，據(jù)此計算本期應(yīng)計提的壞賬準備。 持有至到期投資減值損失的計量比照貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量規(guī)定辦理。 7 22 、 成成成 本本本 補補補 償償償 制制制 度度度 進進進 一一一 步步步 完完完 善善善 33 、 投投投 資資資 調(diào)調(diào)調(diào) 整整整 后后后 ，， 投投投 資資資 歸歸歸 入入入 的的的 分分分 類類類 為為為 ：：： （（（ 11))交交交 易易易 性性性 金金金 融融融 資資資 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) （（（ 歸歸歸 入入入 “““ 以以以 公公公 允允允 價價價 值值值 計計計 量量量 且且且 其其其 變變變 動動動 計計計 入入入 當當當 期期期 損損損 益益益 的的的 金金金 融融融 資資資 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) ””” 類類類 中中中 ））） （（（ 22))持持持 有有有 至至至 到到到 期期期 投投投 資資資 、 可可可 供供供 出出出 售售售 金金金 融融融 資資資 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) （（（ 33))長長長 期期期 股股股 權(quán)權(quán)權(quán) 投投投 資資資 對對對 于于于 能能能 夠夠夠 對對對 被被被 投投投 資資資 單單單 位位位 實實實 施施施 控控控 制制制 的的的 長長長 期期期 股股股 權(quán)權(quán)權(quán) 投投投 資資資 ，， 平平平 時時時 不不不 再再再 采采采 用用用 權(quán)權(quán)權(quán) 益益益 法法法 ，， 而而而 是是是 改改改 用用用 成成成 本本本 法法法 進進進 行行行 核核核 算算算 ，， 只只只 在在在編編編 制制制 合合合 并并并 財財財 務(wù)務(wù)務(wù) 報報報 表表表 時時時 才才才 調(diào)調(diào)調(diào) 整整整 為為為 按按按 權(quán)權(quán)權(quán) 益益益 法法法 。 圖：新、舊準則中投資科目對應(yīng)關(guān)系 關(guān)關(guān)關(guān) 于于于 金金金 融融融 資資資 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 和和和 金金金 融融融 負負負 債債債 分分分 類類類 的的的 講講講 解解解 ：：： （一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債 1． 交易性金融資產(chǎn)和金融負債 2． 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債 （二）持有至到期投資 （三）貸款和應(yīng)收款項 （四）可供出售金融資產(chǎn) （五）其他金融負債 44 、 固固固 定定定 資資資 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 重重重 新新新 定定定 義義義 了了了 預(yù)預(yù)預(yù) 計計計 凈凈凈 殘殘殘 值值值 ，， 規(guī)規(guī)規(guī) 定定定 了了了 特特特 殊殊殊 行行行 業(yè)業(yè)業(yè) 預(yù)預(yù)預(yù) 計計計 棄棄棄 臵臵臵 費費費 的的的 會會會 計計計 處處處 理理理 （（（ 11））） 預(yù)預(yù)預(yù) 計計計 凈凈凈 殘殘殘 值值值 是是是 指指指 假假假 定定定 固固固 定定定 資資資 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 的的的 預(yù)預(yù)預(yù) 計計計 使使使 用用用 壽壽壽 命命命 已已已 滿滿滿 并并并 處處處 于于于 使使使 用用用 壽壽壽 命命命 終終終 了了了 時時時 的的的 預(yù)預(yù)預(yù) 期期期 狀狀狀 態(tài)態(tài)態(tài) ；；； 企企企 業(yè)業(yè)業(yè) 目目目 前前前 從從從 該該該 項項項 資資資 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 的的的 處處處 置置置 中中中獲獲獲 得得得 的的的 扣扣扣 除除除 預(yù)預(yù)預(yù) 計計計 處處處 置置置 費費費 用用用 后后后 的的的 金金金 額額額 。 （（（ 22））） 固固固 定定定 資資資 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 的的的 棄棄棄 置置置 費費費 用用用 固固固 定定定 資資資 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 準準準 則則則 規(guī)規(guī)規(guī) 定定定 ，， 確確確 定定定 固固固 定定定 資資資 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 成成成 本本本 時時時 ，， 應(yīng)應(yīng)應(yīng) 當當當 考考考 慮慮慮 預(yù)預(yù)預(yù) 計計計 棄棄棄 置置置 費費費 用用用 因因因 素素素 。 之之之 所所所 以以以 這這這 樣樣樣 修修修 改改改 ，， 主主主 要要要 是是是 考考考 慮慮慮 到到到我我我 國國國 有有有 些些些 特特特 殊殊殊 的的的 企企企 業(yè)業(yè)業(yè) ，， 在在在 資資資 產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 使使使 用用用 完完完 報報報 廢廢廢 后后后 要要要 發(fā)發(fā)發(fā) 生生生 一一一 筆筆筆 很很很 大大大 的的的 費費費 用用用 。 《企業(yè)會計準則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》準則引入“總部資產(chǎn)”、“資產(chǎn)組組合”概念，規(guī)定了商譽減值的新處理方法 （ 1）引入“總部資產(chǎn)”、“資產(chǎn)組組合”概念 1）總部資產(chǎn) 投資 短期投資 長期股權(quán)投資 長期債券投資 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 8 企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組 產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。 有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。 2）資產(chǎn)組組合 資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。 （ 2）規(guī)定了 商譽減值的處理 方法 因非同一控制的企業(yè)合并（購買法）形成的商譽，先分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合；至少每年年終結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或 資產(chǎn)組組合進行減值測試 1）測試 企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試。商譽應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。 相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當大于按照《企業(yè)會計準則第 35 號 —— 分部報告》所確定的報告分部。 2）分攤 企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當自購買日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組；難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當將其分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。 在將商譽的賬面價值分攤至相關(guān) 的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時，應(yīng)當按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進行分攤。 企業(yè)因重組等原因改變了其報告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應(yīng)當按照與本條前款規(guī)定相似的分攤方法，將商譽重新分攤至受影響的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。 3） 減值測試順