【正文】 1 新舊會計準(zhǔn)則比較及其 與稅法的差異協(xié)調(diào) 2 第一講 企業(yè)會計核算規(guī)范的變遷 及其 與稅法關(guān)系模式的演進(jìn) 3 中國企業(yè)會計規(guī)范的變遷（一） ? 1950年 3月中央人民政府頒布 《 關(guān)于統(tǒng)一國家財政經(jīng)濟(jì)工作的決定 》 ? 長期以來，我國的會計規(guī)范采取“制度”的形式，統(tǒng)一會計制度 ? 1951年財政部制定 《 國營企業(yè)統(tǒng)一會計報表格式及說明草案 》 ? 1952年 《 國營企業(yè)統(tǒng)一會計科目及說明草案 》 ? 1953年開始制定分部門、分行業(yè)統(tǒng)一會計制度 特征：財政決定財務(wù)；計劃經(jīng)濟(jì)集中統(tǒng)一；照搬蘇聯(lián)模式（譬如，賬戶名稱、報表格式，如憑單日記帳核算形式、成本核算，如定額法、材料核算余額法） 4 中國會計規(guī)范的變遷（二） 1992年起， “ 兩則、兩制 ” 的發(fā)布實施 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 《 企業(yè)財務(wù)通則 》 分行業(yè)的企業(yè)財務(wù)、會計制度 為我國企業(yè)會計制度與國際會計慣例接軌創(chuàng)造了條件，初步實現(xiàn)了我國企業(yè)會計核算模式從適應(yīng)傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)模式向適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)換。 5 中國會計規(guī)范的變遷（三） 1997年 1月 1日起 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 具體會計準(zhǔn)則 》 逐項頒布實施， 1998年 1月財政部頒布 《 股份有限公司會計制度 》 ， 1999年 10月九屆人大十二次會議通過修訂后的 《 會計法 》 ，明確國家實行統(tǒng)一的會計制度， 2020年 6月 21日國務(wù)院發(fā)布 《 企業(yè)財務(wù)會計報告條例 》 以規(guī)范與提高會計信息質(zhì)量。 6 會計法 基本會計準(zhǔn)則 或財務(wù)會計概念框架 企業(yè)財務(wù)會計 報告條例 具體會計準(zhǔn)則 企業(yè)會計制度 會計準(zhǔn)則指南 現(xiàn)行企業(yè)會計核算規(guī)范的架構(gòu) 7 中國會計規(guī)范的變遷（四） 新準(zhǔn)則體系 2020年 2月發(fā)布， 2020年 1月1日在上市公司實施 ? 會計、審計準(zhǔn)則兩大體系 ? 1項企業(yè)會計準(zhǔn)則 ? 38項具體會計準(zhǔn)則 ? 2個應(yīng)用指南（金融 /非金融企業(yè)的會計科目和會計報表） ? 48項審計準(zhǔn)則 8 新會計準(zhǔn)則體系概述 意 義 ? （一）制定和頒布新會計準(zhǔn)則體系有利于我國融入國際經(jīng)濟(jì)體系 ? 全球經(jīng)濟(jì)一體化和國際資本市場的發(fā)展，要求會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)、趨同成為必然趨勢 ? 會計國際化的關(guān)鍵點之一是會計準(zhǔn)則的國際化 ? 我國目前的企業(yè)會計制度仍然與國際會計準(zhǔn)則之間存在相當(dāng)?shù)牟町? ? （二）有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度 ? （三）有利于提高會計人員的職業(yè)水平 9 新會計準(zhǔn)則體系 10 新會計準(zhǔn)則體系的 三個層次 （一）基本準(zhǔn)則 會計準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對 38個具體準(zhǔn)則統(tǒng)馭和原則指導(dǎo) （二）具體會計準(zhǔn)則 （ 38項） 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 報告準(zhǔn)則 （三）企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南 指導(dǎo)會計實務(wù)的操作性指南 許多國家的會計準(zhǔn)則體系中并不存在企業(yè)會計制度，通常會計制度是由企業(yè)自行制定的，因此不將企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南稱為會計制度。 11 序號 準(zhǔn)則名稱 頒布 /修訂 時間 實施 時間 重新頒布 時間 1 企業(yè)會計準(zhǔn)則 2020 .02 .15 2 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 同上 3 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 同上 4 收入 同上 5 建造合同 同上 6 或有事項 同上 7 無形資產(chǎn) 同上 8 借款費用 同上 我國會計準(zhǔn)則一覽表 12 序號 準(zhǔn)則名稱 頒布 /修訂 時間 實施 時間 重新頒布 時間 9 租賃 2020 .02 .15 10 現(xiàn)金流量表 同上 11 債務(wù)重組 同上 12 投資 同上 13 會計政策、會計估計變更及會計差錯更正 同上 13 序號 準(zhǔn)則名稱 頒布 /修訂 時間 實施 時間 重新頒布 時間 14 非貨幣性交易 同上 15 中期財務(wù)報告 同上 16 存貨 同上 17 固定資產(chǎn) 17 14 新增會計準(zhǔn)則 22項 編號 準(zhǔn)則名稱 頒布 /修訂時間 實施時間 3號 投資性房地產(chǎn) 5號 生物資產(chǎn) 同上 同上 8號 資產(chǎn)減值 同上 同上 9號 職工薪酬 同上 同上 10號 企業(yè)年金基金 同上 同上 11號 股份支付 同上 同上 16號 政府補(bǔ)助 同上 同上 18號 所得稅 同上 同上 15 編號 準(zhǔn)則名稱 頒布 /修訂時間 實施時間 19號 外幣折算 20號 企業(yè)合并 同上 同上 22號 金融工具確認(rèn)和計量 同上 同上 23號 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 同上 同上 24號 套期保值 同上 同上 25號 原保險合同 同上 同上 26號 再保險合同 同上 同上 27號 石油天然氣開采 同上 同上 30號 財務(wù)報表列報 同上 同上 16 編號 準(zhǔn)則名稱 頒布 /修訂時間 實施時間 33號 合并財務(wù)報表 34號 每股收益 同上 同上 35號 分部報告 同上 同上 37號 金融工具列報 同上 同上 38號 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 同上 同上 17 我國的稅法體系 全國人民代表大會和全國人大常務(wù)委員會制定的稅收法律。 全國人大或全國人大常務(wù)委員授權(quán)國務(wù)院制定的某些具有法律效力的暫行條例或規(guī)定。 國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。 地方人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的稅收地方性法規(guī)。 國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。 地方政府制定的稅收地方規(guī)章。 18 我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu) (一 ) 流轉(zhuǎn)稅類 主要包括的稅種為：增值稅 、 消費稅 、 營業(yè)稅 、 關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅 、煙葉稅等； (二 ) 所得稅類 主要包括的稅種為：企業(yè)所得稅 、 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 、 個人所得稅； (三 ) 資源稅類 主要包括的稅種為：資源稅 、 城市土地使用稅 、 耕地占用稅 、 土地增值稅等； (四 ) 財產(chǎn)稅類 主要包括的稅種為：契稅 、 房產(chǎn)稅等； (五 ) 行為稅類 主要包括的稅種為：印花稅、車船使用稅、車輛購置稅等。 19 會計核算規(guī)范與稅法適度分離存在必然性 兩者目的不同 會計核算規(guī)范的目的是真實、完整地反映企業(yè)經(jīng)營情況，稅法的主要目的是確保財政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。 基本前提不同 會計主體與納稅主體可能存在差異 會計期間與計稅期間又有可能存在差異 遵循的原則不同 會計則遵循 “ 客觀、相關(guān)、配比、謹(jǐn)慎、重要、實質(zhì)重于形式 ” 稅法強(qiáng)調(diào) “ 法定、收入均衡、公平、反避稅、便于行政管理 ” 20 稅收政策與會計政策相互關(guān)系模式的 演進(jìn) （一）建國后至 1993年 基本統(tǒng)一模式 （二） 1993年至 1997年 初步分離模式 （ 三 ） 1997年至 2020年 大量分離模式 （ 四 ） 2020年以后 適度分離模式 21 所得稅會計 ? 永久性差異 ? 暫時性差異 ? 遞延所得稅資產(chǎn) ? 遞延所得稅負(fù)債 22 會計與稅法差異擴(kuò)大的后果： 增加納稅人財務(wù)核算成本 納稅調(diào)整困難 出現(xiàn)非主觀故意不遵從稅法的現(xiàn)象 減少會計與稅法的差異存在必要性 23 財政部 【 財商字 】 （ 1998） 74號文 《 關(guān)于企業(yè)財務(wù)制度與稅收法規(guī)不一致情況下的處理意見的函 》 ： 企業(yè)在確定收入、成本、費用、損失并進(jìn)行損益核算和賬務(wù)處理，以及進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債管理時必須嚴(yán)格按照財政部統(tǒng)一制定的財務(wù)、會計制度執(zhí)行。 在納稅申報時，對于在確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的過程中，因計算口徑和計算時期的不同而形成的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差額，不應(yīng)改變原財務(wù)制度規(guī)定的處理和帳簿記錄，僅作納稅調(diào)整。 24 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 第九條： 納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。 25 會計與稅法差異的協(xié)調(diào)處理 區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理 (1) 企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)按月稽征 ， 企業(yè)在處理差異時 ， 應(yīng)采用當(dāng)期處理差異的辦法 ， 即發(fā)生差異的當(dāng)期（ 當(dāng)月 ） 即按稅法進(jìn)行調(diào)整； (2) 由于企業(yè)所得稅實行按年計征，分期預(yù)繳的繳納方法，在年度終了后才進(jìn)行匯算清繳，所以發(fā)生差異一般不需要在當(dāng)月調(diào)整，而是采用年終匯算清繳前進(jìn)行調(diào)整的方法。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定對所得稅費用的核算方法 26 會計 稅法 客觀性原則 真實性原則 相關(guān)性原則 相關(guān)性原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 配比原則 配比原則 歷史成本原則 歷史成本原則 劃分收益性支出與資本性支出原則 區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出的原則 及時性原則 明晰性原則 謹(jǐn)慎性原則 會計與稅法遵循的原則比較 27 會計 稅法 重要性原則 實質(zhì)重于形式 可比性原則 一致性原則 確定性原則 合理性原則 會計與稅法遵循的原則比較（續(xù)） 28 第二講 具體會計準(zhǔn)則的新舊比較以及與稅法的差異協(xié)調(diào) 29 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1號 — 存貨 ?新舊準(zhǔn)則對比 ? 會計與稅法差異及協(xié)調(diào) 30 ? 2020年 11月財政部發(fā)布 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 — 存貨 》 ， 2020年 1月 1日實施 ? 存在的主要問題：企業(yè)利用存貨跌價準(zhǔn)備操縱利潤 ? 修訂后的新準(zhǔn)則主要變化有兩點： （ 1）取消了發(fā)出存貨計價的后進(jìn)先出法 （ 2）某些存貨發(fā)生的借款費用可以資本化。 31 新舊存貨準(zhǔn)則主要變化 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用在發(fā)生是確認(rèn)為當(dāng)期費用 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本。 投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價值確定。 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17號 —— 借款費用 》處理。 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，記入存貨成本。 32 新舊存貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)） 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 接受捐贈的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定： 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定； 捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價格的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。 盤盈的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格確定。 33 新舊存貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)） 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 發(fā)出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和 后進(jìn)先出法 等。 發(fā)出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。 34 ?通過非貨幣性交易換入的存貨的成本 ?投資者投入的存貨的成本 ?通過債務(wù)重組取得的存貨的成本 ?接受捐贈的存貨的成本 ?盤盈的存貨的成本 關(guān)于存貨初始計量會計與稅法的 差異 案例分析 35 關(guān)于發(fā)出存貨成本會計與稅法的差異及協(xié)調(diào) 國稅發(fā) 【 2020】 第 084號： 納稅人各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進(jìn)