【正文】 會(huì)計(jì)：強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要 稅法：為了滿(mǎn)足征稅的目的，企業(yè)申報(bào)扣除的費(fèi)用必須從性質(zhì)和根源上與應(yīng)稅收入直接相關(guān)，與免稅收入直接相關(guān)的費(fèi)用不能申報(bào)扣除，新稅法第七條規(guī)定的不征稅收入和第二十六條規(guī)定的免稅收入 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 重要性原則 會(huì)計(jì)：選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模 稅法：不考慮此原則，依據(jù)稅收法定主義原則 ? 實(shí)質(zhì)重于形式原則 會(huì)計(jì)：為真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，注重業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不僅僅是法律形式，如售后回購(gòu)業(yè)務(wù)視同具有融資實(shí)質(zhì) 稅法：強(qiáng)調(diào)體現(xiàn)稅收立法精神的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重要具體形式，主要用于反避稅以及企業(yè)改組等稅收規(guī)則的制定上 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 稅法實(shí)質(zhì)重于形式原則的舉例 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 差異分類(lèi) ? 收入確認(rèn)差異 ? 成本費(fèi)用與稅前扣除的差異 ? 資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出的差異 ? 投資、改組業(yè)務(wù)的差異 ? 其他項(xiàng)目的差異 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) （四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 會(huì)計(jì)與稅法差異的合理的度 ? 會(huì)計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)，應(yīng)盡可能減少對(duì)實(shí)現(xiàn)雙方目標(biāo)影響小的差異，在法律制定上盡可能趨同；差異應(yīng)該能用申報(bào)時(shí)納稅調(diào)整的方法處理 任何會(huì)計(jì)與稅法的差異，不應(yīng)該導(dǎo)致納稅人不得不為資產(chǎn)等項(xiàng)目設(shè)置不同的賬簿，增加稅法遵從成本，可以通過(guò)所得稅會(huì)計(jì)處理 基本業(yè)務(wù)的政策應(yīng)該盡可能減少差異，如對(duì)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等基本業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的時(shí)間規(guī)定應(yīng)盡可能一致，只對(duì)視同銷(xiāo)售、非貨幣性交易、長(zhǎng)期工程、企業(yè)改組等特殊業(yè)務(wù)保留差異 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 會(huì)計(jì)與稅法差異的處理原則 ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的 《 關(guān)于執(zhí)行 〈 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 〉 和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（三） 》（財(cái)會(huì) [2020]29號(hào)）規(guī)定： 對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就有關(guān)收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)帳簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。 通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。 （當(dāng)期納稅調(diào)減，未來(lái)納稅調(diào)增） ? 可抵扣暫時(shí)性差異： 在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。假定某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為 1000 萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為 1500 萬(wàn)元，如計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持 1000 萬(wàn)元不變，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額 500 萬(wàn)元即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。假定按照稅法規(guī)定，與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除，該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債代表了未來(lái)期間稅款流出的增加或減少 資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 200萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)為 150萬(wàn)元 未來(lái)納稅義務(wù)增加－－負(fù)債 資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 150萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)為 200萬(wàn)元 未來(lái)納稅義務(wù)減少－－資產(chǎn) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) （四）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 企業(yè)利潤(rùn)表中的 所得稅費(fèi)用 （或收益），為 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 （即當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和 遞延所得稅費(fèi)用（或收益）之和。已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 稅收處理 ? 存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法 ? 存貨借款費(fèi)用的稅收處理 ? 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不允許稅前扣除 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) —— 長(zhǎng)期股權(quán)投資 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 準(zhǔn)則變化 ? 母子公司采用成本法核算 第五條第（一）款規(guī)定，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。則初始投資成本 =120+120*17%=(萬(wàn)元 )，被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)公允價(jià)值 500萬(wàn)。則初始投資成本 =120+120*17%=(萬(wàn)元 )，被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)公允價(jià)值 800萬(wàn)。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 不允許商譽(yù)進(jìn)行攤銷(xiāo)，是因?yàn)椋? ? 既然在資產(chǎn)評(píng)估時(shí)都不能準(zhǔn)確確定并分?jǐn)偟娇勺R(shí)別資產(chǎn)上（如果能夠確定就應(yīng)該反映到評(píng)估價(jià)格上），將其作為資產(chǎn)并攤銷(xiāo)本身就是值得討論的。 ? 商譽(yù)的價(jià)值并沒(méi)有損耗，即使確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)也不應(yīng)該攤銷(xiāo)。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 引入了公允價(jià)值計(jì)量模式 第十條 有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 稅收處理 ? 擬在稅收規(guī)章中規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)可以計(jì)提折舊，其公允價(jià)值變動(dòng)損益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 對(duì)于資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益，從大部分國(guó)家的稅收實(shí)踐來(lái)看，納稅時(shí)通常不予考慮。 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)使用期限超過(guò) 1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值 新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。這里包括會(huì)計(jì)制度規(guī)定不允許計(jì)提折舊的除房屋、建筑物以外 未使用、不需用的固定資產(chǎn) 。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5號(hào) —— 生物資產(chǎn) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 準(zhǔn)則變化 ? 增加了公益性生物資產(chǎn)的分類(lèi) 新準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)劃分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)以及公益性生物資產(chǎn)三類(lèi)，其中天然起源的生物資產(chǎn)按照名義金額確定其成本 2020年 1月 1日生效的 《 農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法 》規(guī)定，生物資產(chǎn)僅包括消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，未提及公益性生物資產(chǎn)的概念 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 區(qū)分了成本與公允價(jià)值兩種計(jì)量模式 成本模式下分別按照存貨準(zhǔn)則及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)量，達(dá)到達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)該計(jì)提折舊，折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等；有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可采用公允價(jià)值計(jì)量。不再區(qū)分可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)， 把商譽(yù)排除在外 。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用資本化的條件 (一 )從技術(shù)上來(lái)講，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性； (二 )具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； (三 )無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； (四 )有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)； (五 )歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。 ? 稅收上不區(qū)分研究與開(kāi)發(fā)階段，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用除實(shí)際稅前扣除外，還可加計(jì)扣除，作納稅調(diào)減處理， 新稅法第三十條第（一）款規(guī)定，開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)行加計(jì)扣除。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 新準(zhǔn)則中商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的要求判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 稅收上， 除符合條件的企業(yè)改組（包括企業(yè)創(chuàng)立、合并、分立、整體資產(chǎn)置換等）外，一般很難接受企業(yè)之間的非貨幣性資產(chǎn)交換不作銷(xiāo)售處理，不及時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) —— 資產(chǎn)減值 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 準(zhǔn)則變化 ? 新準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。 ? 配比原則 ：即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 真實(shí)性原則 ：除稅法另有規(guī)定外，其他任何稅前扣除支出必須是已經(jīng)真實(shí)發(fā)生的。 ? 不征稅收入形成支出不得扣除原則 ：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。 （二）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。 制度規(guī)定，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金的差額、重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額以及重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人享有的股權(quán)份額之間的差額直接計(jì)入資本公積， 不確認(rèn)債務(wù)重組收益 。紅星公司為轉(zhuǎn)讓的材料計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500元，深廣公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 500元。 新準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，初始計(jì)量按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行，并應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，后續(xù)計(jì)量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 紅星公司（債務(wù)人）： （ 1）計(jì)算 重組債務(wù)的賬面價(jià)值 105000元 減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值 80000元 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（ 80000 17％） 13600元 得到債務(wù)重組利得 11400元 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本 70000－ 500＝ 69500元 實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝ 80000－ 69500＝ 10500元 （ 2）賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款 105000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13600 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 11400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 69500 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500 貸：庫(kù)存商品 70000 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 深廣公司（債權(quán)人）： （ 1）計(jì)算 放棄的應(yīng)收賬款的賬面值為 105000－ 500＝ 104500元 減：所收到產(chǎn)品的公允價(jià)值 80000元 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（ 80000 17％） 13600元 得到債務(wù)重組損失 10900元 （ 2）賬務(wù)處理 借：庫(kù)存商品 80000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600 壞賬準(zhǔn)備 500 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 10900 貸：應(yīng)收賬款 105000 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 稅收處理 ? 會(huì)計(jì)制度與稅法在重組收益的確認(rèn)方面存在差異，應(yīng)將按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的計(jì)入資本公積的未確認(rèn)重組收益，作納稅調(diào)增處理，稅收上確認(rèn)重組收益 ? 新準(zhǔn)則與稅法在重組收益的確認(rèn)方面已不存在差異，不需調(diào)整 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13號(hào) —— 或有事項(xiàng) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 準(zhǔn)則變化 ? 后續(xù)計(jì)量的規(guī)定不同 新準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)于或有事項(xiàng)的概念和確認(rèn)條件一致，但對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量不同。 2020年 7月 1日，紅星公司發(fā)生