【正文】 財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。 完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)權(quán)益性工具數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)并按授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用 現(xiàn)行規(guī)定按照企業(yè)支付的實(shí)際成本計(jì)量，沒(méi)有涉及公允價(jià)值。（合理如何判斷？） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 準(zhǔn)予工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)在稅前扣除的比例分別為 2%、 14%、 %，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，已不是原暫行條例中的提取概念；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過(guò)工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào) —— 職工薪酬 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 準(zhǔn)則變化 ? 明確了職工薪酬的概念 即企業(yè)為獲得職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 職工福利費(fèi) ；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ； 住房公積金 ； 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) ；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 取消了計(jì)提職工福利費(fèi)的規(guī)定 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算。 ? 區(qū)分收益性支出和資本性支出原則 ：企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。 ? 確定性原則 ：即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。 公允價(jià)值很大程度是靠人為判斷，中國(guó)目前還無(wú)法廣泛使用公允價(jià)值，人為調(diào)整利潤(rùn)的行為屢屢出現(xiàn)，所以對(duì)公允價(jià)值采取限制使用的態(tài)度。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 應(yīng)該說(shuō)，與會(huì)計(jì)制度相比，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法表現(xiàn)出了更多的趨同性。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 稅收處理 會(huì)計(jì)制度 對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換（貨幣性資產(chǎn)的補(bǔ)價(jià)不超過(guò)換出資產(chǎn)公允價(jià)值的 25%)，基本不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（僅確認(rèn)與取得補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的損益）。涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中， 收到補(bǔ)價(jià)一方應(yīng)確認(rèn)損益 ，且損益僅以收到的補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。實(shí)際支付的價(jià)款與確認(rèn)的成本之間的差額，除按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 借款費(fèi)用 》 應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。沒(méi)有區(qū)分研究與開(kāi)發(fā)階段。無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn) （商譽(yù)） 。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 稅收處理 ? 初始確認(rèn)取消單位價(jià)值量的規(guī)定 ? 對(duì)于購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)延期付款的情況，稅法以實(shí)際支付的總價(jià)款作為固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，不考慮現(xiàn)值因素，對(duì)于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款現(xiàn)值之間的差額，稅法上不確認(rèn)為當(dāng)期損益 ? 取消對(duì)殘值率最低限的規(guī)定，一經(jīng)選擇不得改變 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 新稅法第十一條第二款規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，不得計(jì)提折舊稅前扣除， 稅法不考慮技術(shù)進(jìn)步等市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)投資決策失誤等風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為這是企業(yè)應(yīng)該自己承擔(dān)的。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值，在這種情況預(yù)計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。 否則，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 原因在于：一是資產(chǎn)實(shí)際處置或出售前，其公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的收益沒(méi)有明確的現(xiàn)金流相對(duì)應(yīng)，要求計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算交納所得稅，不符合所得稅的 “ 納稅必要資金原則 ” ；二是資產(chǎn)實(shí)際處置或出售前，其公允價(jià)值最終實(shí)現(xiàn)與否具有很大的不確定性，對(duì)未實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值征稅有失公平；三是將公允價(jià)值變動(dòng)損益在處置前計(jì)入各期的應(yīng)納稅所得額，會(huì)給企業(yè)的實(shí)務(wù)操作以及征管工作均帶來(lái)比較大的麻煩，企業(yè)需要設(shè)置備查信息反映有關(guān)資產(chǎn)的歷史成本、每期價(jià)值量變動(dòng)等情況。 第十五條 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3號(hào) —— 投資性房地產(chǎn) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 準(zhǔn)則變化 ? 明確了投資性房地產(chǎn)的定義和范圍 第二條規(guī)定，投資性房地產(chǎn)指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。美國(guó)甚至?xí)?jì)制度中也不允許商譽(yù)的攤銷(xiāo)。 按新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理為：（確認(rèn)投資收益和損益） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 投資成本 160萬(wàn) 貸：原材料 100萬(wàn) 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 營(yíng)業(yè)外收入 20萬(wàn) 投資收益 按制度會(huì)計(jì)處理為：（確認(rèn)資本公積） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 投資成本 160萬(wàn) 貸：原材料 100萬(wàn) 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 資本公積 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 稅收處理 ? 新稅法第二十六條第（二）款規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入） ? 取得投資時(shí)確定的計(jì)稅成本在持有期間保持不變，以非貨幣性資產(chǎn)投資時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，調(diào)整投資成本 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 被投資單位會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益的實(shí)現(xiàn)， 視同分配和投資兩個(gè)過(guò)程 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 不允許長(zhǎng)期投資過(guò)程中形成的商譽(yù)進(jìn)行攤銷(xiāo)（原稅法不允許股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)），同時(shí)不確認(rèn)長(zhǎng)期投資過(guò)程中形成的負(fù)商譽(yù)（投資收益），作納稅調(diào)減處理。 按新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理為：（不確認(rèn)商譽(yù)，確認(rèn)負(fù)商譽(yù)） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 投資成本 貸：原材料 100萬(wàn) 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 營(yíng)業(yè)外收入 20萬(wàn) 按制度會(huì)計(jì)處理為：（確認(rèn)股權(quán)投資差額） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 投資成本 100萬(wàn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 股權(quán)投資差額 貸：原材料 100萬(wàn) 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 舉例說(shuō)明：企業(yè)將一批閑置不用的材料對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，占被投資企業(yè) 20%的股權(quán)。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 舉例說(shuō)明：企業(yè)將一批閑置不用的材料對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，占被投資企業(yè) 20%的股權(quán)。 （第四條 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 該企業(yè)計(jì)算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費(fèi)用以及所得稅費(fèi)用如下： 遞延所得稅負(fù)債＝ 500 33％＝ 165（萬(wàn)元） 遞延所得稅資產(chǎn)＝ 100 33％＝ 33（萬(wàn)元） 遞延所得稅費(fèi)用＝ 165－ 33＝ 132（萬(wàn)元） 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 = 600 萬(wàn)元 所得稅費(fèi)用＝ 600＋ 132＝ 732（萬(wàn)元） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 所得稅費(fèi)用計(jì)算舉例 假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為 33％， 20 6年利潤(rùn)總額為 750萬(wàn)元。 ? 遞延所得稅資產(chǎn)： 當(dāng)存在 可抵扣暫時(shí)性差異 時(shí)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。但在某些情況下，如預(yù)提費(fèi)用，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) （二）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 暫時(shí)性差異： 資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。 ? 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第二十一條規(guī)定， 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。 納稅必要資金的概念為遞延已實(shí)現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù)，如免稅重組。 即：對(duì)五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性優(yōu)惠政策；繼續(xù)執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策；在新稅法實(shí)施后的一定期間內(nèi)對(duì)新稅法發(fā)布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立并依照設(shè)立時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性優(yōu)惠照顧。 新稅法不分區(qū)域限制對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行 15%的優(yōu)惠稅率；對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行 20%的優(yōu)惠稅率；對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目的所得免征或減征所得稅；對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除；對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實(shí)行按企業(yè)投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策；對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額按一定比例抵免稅額；等等。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 使企業(yè)的成本費(fèi)用盡可能得到充分補(bǔ)償。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) OECD成員國(guó)公司所得稅稅率一覽表（ 2020/2020） 日本 希臘 29 美國(guó) 墨西哥 29 德國(guó) 挪威 28 加拿大 瑞典 28 西班牙 35 韓國(guó) 法國(guó) 葡萄牙 比利時(shí) 34 芬蘭 26 意大利 33 奧地利 25 新西蘭 33 捷克 24 盧森堡 瑞士 澳大利亞 30 波蘭 19 土耳其 30 斯洛伐克 19 英國(guó) 30 冰島 18 丹麥 30 匈牙利 16 荷蘭 愛(ài)爾蘭 算術(shù)平均值 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 我國(guó)周邊國(guó)家與地區(qū)公司所得稅稅率一覽表（ 2020/2020） 日本 巴基斯坦 老撾 35 印度 35 菲律賓 32 哈薩克斯坦 30 緬甸 30 泰國(guó) 30 越南 28 韓國(guó) 尼泊爾 25 中國(guó)臺(tái)灣 25 俄羅斯 24 阿富汗 20 柬埔寨 20 中國(guó)香港 中國(guó)澳門(mén) 吉爾吉斯斯坦 10 算術(shù)平均值 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 實(shí)行 25%公司所得稅稅率的國(guó)家（ 2020/2020） 共有 14個(gè)，約占樣本國(guó)家（ 159）的 9%； 25%以上的國(guó)家共有 102個(gè)，占樣本總數(shù)的 64%； 25%以下個(gè)國(guó)家有 43個(gè)，占樣本總數(shù)的 27%。 新稅法參照國(guó)際慣例，結(jié)合本國(guó)國(guó)情，創(chuàng)造性地采用了 “ 登記注冊(cè)地 ” 和 “ 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地 ” 相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)，界定并規(guī)范了 “ 居民企業(yè) ” 和 “ 非居民企業(yè) ”的概念，居民企業(yè)就其境內(nèi)外全部所得納稅，非居民企業(yè)一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 新稅法五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi) 設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 石油天然氣開(kāi)采： 目前我國(guó)石油企業(yè)主要采用平均年限法或直線法計(jì)提折舊，新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)以產(chǎn)量法計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗，由于產(chǎn)量法進(jìn)行折耗存在一定不確定性，會(huì)對(duì)公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生一定影響。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 對(duì)公司利潤(rùn)的影響視具體情況而定的若干規(guī)定 ? 存貨： 新準(zhǔn)則取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，對(duì)原采用該類方法的公司而言，改變存貨計(jì)價(jià)方式，將對(duì)存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生較大影響，至于對(duì)利潤(rùn)是增是減，將視當(dāng)期物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)而定。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 政府補(bǔ)助： 對(duì)于與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，原準(zhǔn)則規(guī)定是先作為負(fù)債，待項(xiàng)目完成后轉(zhuǎn)入資本公積；新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)系統(tǒng)地在一定期間內(nèi)作為收益處理。這樣，公司對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及壽命多長(zhǎng)的判斷，將對(duì)公司利潤(rùn)造成不同影響。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 借款費(fèi)用： 新準(zhǔn)則擴(kuò)大了可用資本化的借款費(fèi)用的范圍，由專門(mén)借款擴(kuò)大為一般借款；此外，新準(zhǔn)則還擴(kuò)大了符合資本化條件的資產(chǎn)的范圍，由固定資產(chǎn)擴(kuò)展到存貨、投資性房地產(chǎn)等，這對(duì)房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長(zhǎng)