【正文】 料 1：假定 A公司 20 7年 1月 1日從 C公司購入 N型機器作為固定資產使用，該機器已收到。 外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。后續(xù)支出與初始支出的確認原則一樣，只要同時符合資本化的條件，就應予資本化，反之，予以費用化。 （二）重新定義“預計凈殘值”，引入未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)概念 原準則中預計凈殘值是終值，新準則中預計凈殘值是現(xiàn)值。 借：管理費用 (資產減值損失 )—— 計提的存貨跌價準備 50000元 貸：存貨跌價準備 50000元 稅務處理：調增應納稅所得額 50000元 （ 3）假設， 2022年年末該存貨的預計可變現(xiàn)凈值有所恢復，預計可變現(xiàn)凈值為 970000元，則應提的存貨跌價準備為 120220元。 （八）存貨發(fā)生的損失：目前新法均未提到企業(yè)發(fā)生的財產損失需經過稅務機關批準后方可扣除。 但在中途或到期轉讓，收回該項資產時，應將轉讓或收回該投資所取得的收入與該實物資產和存貨投出時原帳面價值的差額計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。選定不得任意變更，如變應當在下一納稅年度開始前報主管稅務機關備案。 存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。 以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。 D材料應當按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量： D材料可變現(xiàn)凈值 =乙商品的估計售價 — 將 D材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的成本 — 估計的乙商品銷售費用及相關稅金 =135407=88（ 萬元 ） ， D材料的成本為 100萬元 ， 計提跌價準備 12元： 注意： 為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以 合同價格 為 基 礎 計 算。 則年末計提存貨跌價準備如下： A商品可變現(xiàn)凈值 =A商品的估計售價 — 估計的銷售費用及相關稅金 =802=78（ 萬元 ） 應計提跌價準備 22萬元： 借：資產減值損失 22 貸：存貨跌價準備 22 ② 如果存貨為用于出售的原材料 ， 則只需將原材料的成本與根據材料本身的估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比計提跌價準備 ， 也不存在 “ 至完工估計將要發(fā)生的成本 ” 的問題 . [例 2]2022年 12月 31日 ， B原材料的賬面成本為 100萬元 ， 因產品結構調整 ， 無法再使用 B原材料 ， 準備將其出售 ， 估計 B材料的售價為 110萬元 ， 估計的銷售費用及相關稅金為 3萬元 。 （五） 存貨的期末計量： 資產負債表日，存貨應當按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計量。 （四）發(fā)出存貨的計價： 企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者 個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。企業(yè)采購商品的 進貨費用金額較小的 ，也可在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用） 下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本： 非正常消耗 的直接材料、直接人工和制造費用。 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本 存貨的采購成本， 包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等。 已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應予以結轉。 新會計準則體系是一個開放的系統(tǒng) 。 (四 )與國際會計準則之間的充分協(xié)調性 總體看 ， 中國的新會計準則與國際會計準則之間的保持了高度協(xié)調性 （ 趨同性 ） ， 但結合中國的實際 ， 也有一些差異 。 其次 ， 新準則是一個有機整體 。 制度采用行政規(guī)章的形式，必然要求一定的相對穩(wěn)定性，并且修改或制定程序較為復雜，自然較缺乏靈活性。 (二 )準則以原則為導向，它并不對會計科目和會 計報表進行直接的規(guī)范，而是 側重于確認與計量 ， 需要會計人員運用較多的專業(yè)判斷， 對會計人員的 素質要求比較高 。 三 .會計準則與會計制度的關系 (一 )從理論上而言，準則與制度無論在內涵還是外延上都存在差別。 相關新會計準則與新企業(yè)所得 稅法的財稅差異分析 主講內容 : 第一部分 :新會計準則的主要內容 一 .新會計準則出臺的背景 二 .新會計準則體系的框架結構 三 .新會計準則與會計制度的關系 四 .新會計準則的特點： 第二部分 :新會計準則與稅法的財稅差異分析 一 .資產部分 二 .收入部分 三 .相關費用部分 四 .所得稅部分 一 .會計準則出臺的背景： (一 )我國于 1992年 11月第一次 頒布企業(yè)會計準則 。 執(zhí)行該 38項具體準則的企業(yè) 不再執(zhí)行現(xiàn)行準則、 《 企業(yè)會計制度 》 和 《 金融企業(yè)會計制度 》 。 這一差別是準則與制度的根本差別， 并最終導 致了它們在外延上的差別。 準則的制定與修改比較方便，這是因為準則往往是按照時間順序逐項發(fā)布的，單項準則涉及的內容較少，易于增加或減少。 四 .新會計準則的特點： (一 )科學性 首先 ， 適應決策需要 ， 新準則更加關注資產的質量 、 更強調企業(yè)的盈利模式和資產的營運效率 ，而不僅是營運效果 。 (三 )可操作性 不僅對會計確認 、 計量 、 記錄 、 報告提供了原則指導 ， 而且 ， 以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式 ， 提供了操作指南 。 (六 )動態(tài)性 。 第二部分：部分新會計準則的財稅差異分析 一、存貨準則 二、投資準則 三、固定資產準則 四、無形資產準則 五、投資性房地產準則 六、債務重組準則 七、非貨幣性交換準則 八、收入準則 九、借款費用準則 十、職工薪酬準則 十一、所得稅準則 一、 存貨準則的財稅差異分析 會計準則規(guī)定： （一）取消了后進先出法 第十四條 企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 第四條 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本。 （二）確認： 同時滿足以下兩個條件，才能確認： 該存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè)； 該存貨的成本能夠可靠地計量； （三）存貨的計量： 存貨應當按照成本進行初始計量。 企業(yè)（如 商品流通 ）在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等 進貨費用 ，可以先進行 歸集 ，期末根據所購商品的存銷情況分別進行 分攤 ，對于已售商品 的進貨費用，計入當期損益（主營業(yè)務成本）； 對于 未售商品 的進貨費用，計入期末存貨成本。 企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。 對于已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。 不同的存貨 ， 期末計提跌價準備時 ， 上述公式的運用是不同的 ， 存在下列四種情況： ① 如果存貨為庫存商品 ， 不存在 “ 至完工估計將要發(fā)生的成本 ” 的問題 . [例 1]2022年末 ， A庫存商品的賬面成本為 100萬元 ， 估計售價為 80萬元 ， 估計的銷售費用及相關稅金為 2萬元 。 [例 3]2022年末， D材料的成本為 100萬元， D材料的估計售價為 80萬元； D材料用于生產乙商品，假設用 D材料 100萬元生產成乙商品的成本為 140萬元（即至完工估計將要發(fā)生的成本為 40萬元），乙商品的估計售價僅為 135萬元，估計乙商品銷售費用及相關稅金為 7萬元。 資產負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 存貨的 賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。 （二）存貨發(fā)出計價方法可在先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等選一種。 （四）納稅人以存貨對外投資， 發(fā)生的資產評估凈增值，不應計入應納稅所得額。 （七）存貨跌價準備：稅法規(guī)定不得稅前扣除。 借：管理費用 —— 計提的存貨跌價準備 100000元 (資產減值損失 ) 貸：存貨跌價準備 100000元 稅務處理：調增應納稅所得額 100000元 （ 2）假設， 2022年年末該存貨的預計可變現(xiàn)凈值為850000元，則應提的存貨跌價準備為 50000元。 使用壽命超過一個會計年度。 （四）取消了后續(xù)支出的確認原則 。 固定資產準則重點難點解析 （一）初始計量 固定資產應當按照成本進行初始計量。 實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照 《 企業(yè)會計準則第 17號 —— 借款費用 》 應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。 分析： 第一步，計算總價款的現(xiàn)值 500/（ 1+6%） +300/（ 1+6%） 2 +200/（ 1+6%） 3=++ =（萬元） 第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額 1 000 =（萬元） 第三步，編制會計分錄 借：固定資產 /在建工程 未確認融資費用 貸：長期應付款 1 000 自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。 備品備件和維修設備通常確認為存貨，但符合固定資產定義和確認條件的，比如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件等，應當確認為固定資產。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。 融資租賃方式租入的固定資產發(fā)生的裝修費用， 應當在 兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產剩余使用壽命 三者中較短的期間內計提折舊。 持有待售固定資產價值的確定條件 : （ 1）當前可售 （ 2）極可能出售 計量原則 : （ 1）預計凈殘值 =公允價值 處置費用 ≤ 原賬面價值 （ 2）原賬面價值＞預計凈殘值，應作為資產減值損失計入當期損益。 （ 2）固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。 9． 5=18000元 借：制造費用 18000 貸：累計折舊 18000 借：應交稅金 660 貸：遞延稅款 660 稅法不考慮固定資產減值準備對固定資產計提折舊的影響，應按固定資產的歷史成本確定當年可扣除的折舊額 20220元，而不是會計上的 18000元，故應調減應納稅所得額 2022元。這里所指的控制包括： ①投資企業(yè)直接擁有被投資單位 50％以上 的表決權資本。 第三 ，有權任免被投資單位董事會等類似權力機構的多數(shù)成員。 共同控制 共同控制是指按 合同約定 對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和生產經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。 重大影響 重大影響是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在這種情況下，由于在被投資單位的董事會或類似的權力機構中派有代表，并享有相應的實質性的參與決策權，投資企業(yè)可以通過該代表參與被投資單位政策的制定，從而達到對該單位施加重大影響。 ④ 依賴投資企業(yè)的技術資料。 具體表現(xiàn)為： ①投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％以下的表決權資本，同時不存在其他實施重大影響的途徑。 同一控制下的企業(yè)合并具有兩個特點： 一是從最終實施控制方的角度來看，其所能夠實施控制的凈資產，沒有發(fā)生變化，原則上應保持其賬面價值不變； 二是由于該類合并發(fā)生于關聯(lián)方之間，交易作價往往不公允，很難以雙方議定的價格作為核算基礎，容易產生利潤操縱。 (二 )非同一控制下企業(yè)合并 : 非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應當以按照 《 企業(yè)會計準則第 20號 ——企業(yè)合并 》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本