【正文】 料 1：假定 A公司 20 7年 1月 1日從 C公司購入 N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。 外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。后續(xù)支出與初始支出的確認(rèn)原則一樣，只要同時(shí)符合資本化的條件，就應(yīng)予資本化，反之，予以費(fèi)用化。 （二）重新定義“預(yù)計(jì)凈殘值”，引入未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)概念 原準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)凈殘值是終值，新準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值。 借：管理費(fèi)用 (資產(chǎn)減值損失 )—— 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50000元 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50000元 稅務(wù)處理：調(diào)增應(yīng)納稅所得額 50000元 （ 3）假設(shè)， 2022年年末該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 970000元，則應(yīng)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 120220元。 （八）存貨發(fā)生的損失：目前新法均未提到企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失需經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可扣除。 但在中途或到期轉(zhuǎn)讓，收回該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該投資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和存貨投出時(shí)原帳面價(jià)值的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。選定不得任意變更，如變應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 D材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量： D材料可變現(xiàn)凈值 =乙商品的估計(jì)售價(jià) — 將 D材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本 — 估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 =135407=88（ 萬元 ） ， D材料的成本為 100萬元 ， 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 12元： 注意： 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以 合同價(jià)格 為 基 礎(chǔ) 計(jì) 算。 則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： A商品可變現(xiàn)凈值 =A商品的估計(jì)售價(jià) — 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 =802=78（ 萬元 ） 應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 22萬元： 借：資產(chǎn)減值損失 22 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 22 ② 如果存貨為用于出售的原材料 ， 則只需將原材料的成本與根據(jù)材料本身的估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 ， 也不存在 “ 至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本 ” 的問題 . [例 2]2022年 12月 31日 ， B原材料的賬面成本為 100萬元 ， 因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整 ， 無法再使用 B原材料 ， 準(zhǔn)備將其出售 ， 估計(jì) B材料的售價(jià)為 110萬元 ， 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 3萬元 。 （五） 存貨的期末計(jì)量： 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)量。 （四）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者 個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。企業(yè)采購商品的 進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的 ，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用） 下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本： 非正常消耗 的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本 存貨的采購成本， 包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。 已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。 新會計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)開放的系統(tǒng) 。 (四 )與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間的充分協(xié)調(diào)性 總體看 ， 中國的新會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間的保持了高度協(xié)調(diào)性 （ 趨同性 ） ， 但結(jié)合中國的實(shí)際 ， 也有一些差異 。 其次 ， 新準(zhǔn)則是一個(gè)有機(jī)整體 。 制度采用行政規(guī)章的形式，必然要求一定的相對穩(wěn)定性，并且修改或制定程序較為復(fù)雜，自然較缺乏靈活性。 (二 )準(zhǔn)則以原則為導(dǎo)向，它并不對會計(jì)科目和會 計(jì)報(bào)表進(jìn)行直接的規(guī)范，而是 側(cè)重于確認(rèn)與計(jì)量 ， 需要會計(jì)人員運(yùn)用較多的專業(yè)判斷， 對會計(jì)人員的 素質(zhì)要求比較高 。 三 .會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的關(guān)系 (一 )從理論上而言，準(zhǔn)則與制度無論在內(nèi)涵還是外延上都存在差別。 相關(guān)新會計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得 稅法的財(cái)稅差異分析 主講內(nèi)容 : 第一部分 :新會計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 一 .新會計(jì)準(zhǔn)則出臺的背景 二 .新會計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu) 三 .新會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的關(guān)系 四 .新會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)： 第二部分 :新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的財(cái)稅差異分析 一 .資產(chǎn)部分 二 .收入部分 三 .相關(guān)費(fèi)用部分 四 .所得稅部分 一 .會計(jì)準(zhǔn)則出臺的背景： (一 )我國于 1992年 11月第一次 頒布企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 。 執(zhí)行該 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè) 不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 和 《 金融企業(yè)會計(jì)制度 》 。 這一差別是準(zhǔn)則與制度的根本差別， 并最終導(dǎo) 致了它們在外延上的差別。 準(zhǔn)則的制定與修改比較方便，這是因?yàn)闇?zhǔn)則往往是按照時(shí)間順序逐項(xiàng)發(fā)布的，單項(xiàng)準(zhǔn)則涉及的內(nèi)容較少，易于增加或減少。 四 .新會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)： (一 )科學(xué)性 首先 ， 適應(yīng)決策需要 ， 新準(zhǔn)則更加關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量 、 更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營運(yùn)效率 ，而不僅是營運(yùn)效果 。 (三 )可操作性 不僅對會計(jì)確認(rèn) 、 計(jì)量 、 記錄 、 報(bào)告提供了原則指導(dǎo) ， 而且 ， 以會計(jì)人員喜聞樂見的會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表的形式 ， 提供了操作指南 。 (六 )動(dòng)態(tài)性 。 第二部分：部分新會計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)稅差異分析 一、存貨準(zhǔn)則 二、投資準(zhǔn)則 三、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則 四、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則 五、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則 六、債務(wù)重組準(zhǔn)則 七、非貨幣性交換準(zhǔn)則 八、收入準(zhǔn)則 九、借款費(fèi)用準(zhǔn)則 十、職工薪酬準(zhǔn)則 十一、所得稅準(zhǔn)則 一、 存貨準(zhǔn)則的財(cái)稅差異分析 會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： （一）取消了后進(jìn)先出法 第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 第四條 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。 （二）確認(rèn)： 同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，才能確認(rèn)： 該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量； （三）存貨的計(jì)量： 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 企業(yè)（如 商品流通 ）在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等 進(jìn)貨費(fèi)用 ，可以先進(jìn)行 歸集 ，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行 分?jǐn)?，對于已售商品 的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）； 對于 未售商品 的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。 對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。 不同的存貨 ， 期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí) ， 上述公式的運(yùn)用是不同的 ， 存在下列四種情況： ① 如果存貨為庫存商品 ， 不存在 “ 至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本 ” 的問題 . [例 1]2022年末 ， A庫存商品的賬面成本為 100萬元 ， 估計(jì)售價(jià)為 80萬元 ， 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 2萬元 。 [例 3]2022年末， D材料的成本為 100萬元， D材料的估計(jì)售價(jià)為 80萬元； D材料用于生產(chǎn)乙商品，假設(shè)用 D材料 100萬元生產(chǎn)成乙商品的成本為 140萬元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為 40萬元），乙商品的估計(jì)售價(jià)僅為 135萬元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 7萬元。 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 存貨的 賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。 （二）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法可在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等選一種。 （四）納稅人以存貨對外投資， 發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 （七）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：稅法規(guī)定不得稅前扣除。 借：管理費(fèi)用 —— 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000元 (資產(chǎn)減值損失 ) 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000元 稅務(wù)處理：調(diào)增應(yīng)納稅所得額 100000元 （ 2）假設(shè)， 2022年年末該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為850000元，則應(yīng)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 50000元。 使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。 （四）取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則 。 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析 （一）初始計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 17號 —— 借款費(fèi)用 》 應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 分析： 第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值 500/（ 1+6%） +300/（ 1+6%） 2 +200/（ 1+6%） 3=++ =（萬元） 第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額 1 000 =（萬元） 第三步，編制會計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn) /在建工程 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款 1 000 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，比如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)在 兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命 三者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 持有待售固定資產(chǎn)價(jià)值的確定條件 : （ 1）當(dāng)前可售 （ 2）極可能出售 計(jì)量原則 : （ 1）預(yù)計(jì)凈殘值 =公允價(jià)值 處置費(fèi)用 ≤ 原賬面價(jià)值 （ 2）原賬面價(jià)值＞預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 2）固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 9． 5=18000元 借：制造費(fèi)用 18000 貸：累計(jì)折舊 18000 借：應(yīng)交稅金 660 貸：遞延稅款 660 稅法不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的影響，應(yīng)按固定資產(chǎn)的歷史成本確定當(dāng)年可扣除的折舊額 20220元，而不是會計(jì)上的 18000元，故應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 2022元。這里所指的控制包括： ①投資企業(yè)直接擁有被投資單位 50％以上 的表決權(quán)資本。 第三 ，有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 共同控制 共同控制是指按 合同約定 對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。 重大影響 重大影響是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在這種情況下，由于在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，并享有相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性的參與決策權(quán)，投資企業(yè)可以通過該代表參與被投資單位政策的制定，從而達(dá)到對該單位施加重大影響。 ④ 依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料。 具體表現(xiàn)為： ①投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％以下的表決權(quán)資本，同時(shí)不存在其他實(shí)施重大影響的途徑。 同一控制下的企業(yè)合并具有兩個(gè)特點(diǎn)： 一是從最終實(shí)施控制方的角度來看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，沒有發(fā)生變化，原則上應(yīng)保持其賬面價(jià)值不變； 二是由于該類合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價(jià)往往不公允，很難以雙方議定的價(jià)格作為核算基礎(chǔ)，容易產(chǎn)生利潤操縱。 (二 )非同一控制下企業(yè)合并 : 非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)以按照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 20號 ——企業(yè)合并 》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本