【正文】 期損益。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用 一次轉(zhuǎn)銷法 或者 五五攤銷法 對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。 存貨的 賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。 存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 會計準(zhǔn)則名稱 主要變化 對企業(yè)的影響 會計處理 備注 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1號 — 存貨 借款費(fèi)用 在一定條件下可以資本化 貨的 后進(jìn)先出法 的 采購費(fèi)用 計提金額內(nèi) 可以轉(zhuǎn)回 長的行業(yè)影響大 ,影響 財務(wù)費(fèi)用和毛利率 ,原材料等 存貨不斷上漲時 ,影響毛利率和期末存貨成本 貨成本 入存貨成本 期損益 首次執(zhí)行 , 會計政策變更不追溯調(diào)整 稅法規(guī)定： （一）存貨計價應(yīng)當(dāng) 以實(shí)際成本為準(zhǔn) .(新法七十二條規(guī)定 ,存貨按以下方法確定成本 : 通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 通過支付現(xiàn)金以外方式取得的存貨，以該公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 （二）存貨發(fā)出計價方法可在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等選一種。選定不得任意變更，如變應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 (新法七十三條 ) 納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，其他情況下不得采用后進(jìn)先出法。 （三）投資者以存貨對外投資的， 應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售存貨和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失，繳納所得稅款。 （四）納稅人以存貨對外投資， 發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。 但在中途或到期轉(zhuǎn)讓，收回該項(xiàng)資產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該投資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和存貨投出時原帳面價值的差額計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 （五）存貨捐贈 應(yīng)視同對外銷售和對外捐贈兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理。按相關(guān)規(guī)定扣除 （全額和限額 —— 年會計利潤的12%）及不得扣除（直接捐贈的） （六）存貨債務(wù)重組：應(yīng)當(dāng)分解為 按公允價值轉(zhuǎn)讓存貨，再以與存貨公允相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 （七）存貨跌價準(zhǔn)備：稅法規(guī)定不得稅前扣除。 （八）存貨發(fā)生的損失：目前新法均未提到企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失需經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可扣除。 關(guān)于存貨損失的認(rèn)定，按以下規(guī)定執(zhí)行。 案例說明： 某商業(yè)企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行存貨的計價核算 （ 1）假設(shè) 2022年年末存貨的帳面成本為1000000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為 900000元，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為 100000元。 借：管理費(fèi)用 —— 計提的存貨跌價準(zhǔn)備 100000元 (資產(chǎn)減值損失 ) 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 100000元 稅務(wù)處理：調(diào)增應(yīng)納稅所得額 100000元 （ 2）假設(shè)， 2022年年末該存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為850000元，則應(yīng)提的存貨跌價準(zhǔn)備為 50000元。 借：管理費(fèi)用 (資產(chǎn)減值損失 )—— 計提的存貨跌價準(zhǔn)備 50000元 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 50000元 稅務(wù)處理：調(diào)增應(yīng)納稅所得額 50000元 （ 3）假設(shè)， 2022年年末該存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為 970000元，則應(yīng)提的存貨跌價準(zhǔn)備為 120220元。 借：存貨跌價準(zhǔn)備 120220元 貸：管理費(fèi)用 (資產(chǎn)減值損失 )—— 計提的存貨跌價準(zhǔn)備 120220元 稅務(wù)處理：調(diào)減應(yīng)納稅所得額 120220元 （ 4）假設(shè)， 2022年 5月將該存貨的 80%對外出售，取得收入 940000元，年末未對跌價準(zhǔn)備作調(diào)整。對外出售時，帳務(wù)處理為： 借：銀行存款 940000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 940000 借：主營業(yè)務(wù)成本 776000 存貨跌價準(zhǔn)備 24000（ 100000+50000120220） 80% 貸：存貨 800000（ 1000000 80%） 稅務(wù)處理：調(diào)減應(yīng)納稅所得額 24000 二 . 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的財稅差異分析： 新會計準(zhǔn)則： （一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)， 是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的 。 使用壽命超過一個會計年度。 （二）重新定義“預(yù)計凈殘值”，引入未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)概念 原準(zhǔn)則中預(yù)計凈殘值是終值，新準(zhǔn)則中預(yù)計凈殘值是現(xiàn)值。 （三）規(guī)定了棄置費(fèi)的會計處理 規(guī)定：固定資產(chǎn)預(yù)計的棄置費(fèi)用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊，其金額為折現(xiàn)值。（有些特殊行業(yè)，如核電站在報廢時要發(fā)生大量的棄置費(fèi)用 ) 預(yù)計的處置費(fèi)用折現(xiàn)值應(yīng)計入固定資產(chǎn)入帳價值 借：固定資產(chǎn) —— 預(yù)計處置費(fèi)用 貸：預(yù)計負(fù)債 —— 預(yù)計固定資產(chǎn)棄置支出（預(yù)計的處置費(fèi)用折現(xiàn)值） 發(fā)生清理費(fèi)用 借：預(yù)計負(fù)債 —— 預(yù)計固定資產(chǎn)棄置支出（預(yù)計的處置費(fèi)用折現(xiàn)值） 固定資產(chǎn)清理（差額） 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費(fèi)用計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用 . 借記 “財務(wù)費(fèi)用”科目 貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。 （四）取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則 。后續(xù)支出與初始支出的確認(rèn)原則一樣，只要同時符合資本化的條件，就應(yīng)予資本化，反之，予以費(fèi)用化。 條件是： 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 （五）計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回 固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8號 —— 資產(chǎn)減值 》 處理。 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析 （一）初始計量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。 外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17號 —— 借款費(fèi)用 》 應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。 舉例：分期付款購買固定資產(chǎn) 資料 1：假定 A公司 20 7年 1月 1日從 C公司購入 N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。 購貨合同約定， N型機(jī)器的總價款為 1 000萬元，分3年支付， 20 7年 12月 31日支付 500萬元， 20 8年 12月 31日支付 300萬元， 20 9年 12月 31日支付200萬元。 資料 2：假定 A公司 3年期銀行借款年利率為 6%。 分析： 第一步，計算總價款的現(xiàn)值 500/（ 1+6%） +300/（ 1+6%） 2 +200/（ 1+6%） 3=++ =（萬元） 第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額 1 000 =（萬元） 第三步，編制會計分錄 借：固定資產(chǎn) /在建工程 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款 1 000 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17 號 —— 借款費(fèi)用 》 處理。 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照 相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。 備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，比如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 （二） 后續(xù)計量（折舊） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地除外。 應(yīng)計折舊額， 是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。 預(yù)計凈殘值 ，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿 并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項(xiàng)資 產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。 固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法 一經(jīng)確定，不得隨意變更。 固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用 ，應(yīng)當(dāng)在 兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中 較短的期間內(nèi)計提折舊。 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)在 兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命 三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 （三）固定資產(chǎn)的處置 滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn) 該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。 該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。 持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)對預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整。 持有待售固定資產(chǎn)價值的確定條件 : （ 1）當(dāng)前可售 （ 2）極可能出售 計量原則 : （ 1）預(yù)計凈殘值 =公允價值 處置費(fèi)用 ≤ 原賬面價值 （ 2）原賬面價值＞預(yù)計凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。 （ 3）從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。 （ 1）固定資產(chǎn)的 賬面價值 是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。 （ 2）固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 （ 3）企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出已計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。 （四）減值準(zhǔn)備的稅務(wù)處理： 某公司 2022年 6月購入一臺設(shè)備，成本為 202200元（預(yù)計使用 10年，不考慮凈殘值） 2022年 12月 31日，提取減值準(zhǔn)備 19000元。 2022年 1月將該設(shè)備出售，取得收入 176800元（含稅） 購入設(shè)備：借：固定資產(chǎn) 202200 貸：銀行存款 202200 7— 12月份計提折舊 10000元 借：制造費(fèi)用 10000 貸：累計折舊 10000 2022年 12月 31日，提取減值準(zhǔn)備 19000 借：營業(yè)外支出 19000(資產(chǎn)減值損失 ) 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 19000 應(yīng)納稅調(diào)整額為 6270（ 19000 33%） 借：遞延稅款 6270 貸：應(yīng)交稅金 6270 2022年提取折舊為（ 2022001000019000）247。 9． 5=18000元 借：制造費(fèi)用 18000 貸：累計折舊 18000 借：應(yīng)交稅金 660 貸：遞延稅款 660 稅法不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對固定資產(chǎn)計提折舊的影響，應(yīng)按固定資產(chǎn)的歷史成本確定當(dāng)年可扣除的折舊額 20220元，而不是會計上的 18000元，故應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 2022元。 2022年 1月出售時： 借：累計折舊 28000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 19000 固定資產(chǎn)清理 153000 貸：固定資產(chǎn) 202200 借：銀行存款 176800 貸：固定資產(chǎn)清理 173400 應(yīng)交稅金 —— 銷項(xiàng)稅額 3400 借：固定資產(chǎn)清理 20400 貸：營業(yè)外收入 20400 會計上實(shí)際處置收入為 1400元（ 173400處置成本172022） 處置成本為（ 2022001000018000） 稅法：處置收益為 3400（ 173400170000） 處置成本為（ 2022001000020220） 所以 2022年的所得稅應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 2022元，同時由于處置設(shè)備而轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備