【正文】 的通知》：“企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進(jìn)行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。如果合同履行結(jié)果可以可靠估計(jì)的，則應(yīng)使用完工百分比法確認(rèn)收入。答：首先，該企業(yè)從事的是否為根據(jù)客戶需求定制開發(fā)專用軟件的業(yè)務(wù)？如果是，基本可以認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用提供勞務(wù)模式進(jìn)行收入確認(rèn)。例：乙方投資100萬建設(shè)高立柱廣告牌，年租金5萬元。乙方承擔(dān)廣告牌的建設(shè)費(fèi)用、支付低于市場價(jià)的租金獲得5年經(jīng)營權(quán)；甲方節(jié)省了廣告牌投資建設(shè)支出，以低于正常租金獲取經(jīng)營期滿時(shí)的廣告牌所有權(quán)。減值準(zhǔn)備屬于后續(xù)計(jì)量范疇。建議根據(jù)公司和電網(wǎng)公司協(xié)商的情況，合理預(yù)計(jì)這部分差價(jià)能否最終收到，從而確定合理的收入金額。發(fā)行日：是否無需進(jìn)行會計(jì)處理？行權(quán)日：如何進(jìn)行會計(jì)處理？發(fā)行費(fèi)：含律師費(fèi)、審計(jì)費(fèi)？答：免費(fèi)派發(fā)的認(rèn)股權(quán)證，在派發(fā)時(shí)不作會計(jì)處理，僅作備查登記。問題23—上市公司發(fā)行認(rèn)股權(quán)證《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號――股份支付》上市公司擬向在發(fā)行認(rèn)股權(quán)證股權(quán)登記日登記在冊的全體股東比例免費(fèi)派發(fā)百慕大式認(rèn)股權(quán)證。問題22—職工薪酬《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》企業(yè)將自有房產(chǎn)以明顯低于市場價(jià)格出售給自己的高管但未低于購入成本。這更符合職工薪酬費(fèi)用會計(jì)處理的一般原則。新準(zhǔn)則下，職工薪酬的處理原則是根據(jù)職工為企業(yè)提供的服務(wù)，根據(jù)受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債。但是，由于長期股權(quán)投資采用成本法核算，因此是否減值，以及減值的金額，與合并報(bào)表都是不一致的。每年都特別關(guān)注相關(guān)的土地是否可能被收回，房屋是否可能被強(qiáng)制拆除等導(dǎo)致減值的因素。問題16—土地租賃《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》公司與鎮(zhèn)政府簽訂30年土地征用協(xié)議，不能取得土地使用證，企業(yè)在長期資產(chǎn)中核算，并在該土地上建廠房。如果付款期限較長且未付款金額較大的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)值列示，以后按實(shí)際利率法計(jì)提利息費(fèi)用。問題14—無形資產(chǎn)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》客戶將預(yù)付給軟件開發(fā)商的軟件開發(fā)費(fèi)計(jì)入了在建工程，請問這樣做是否合適？按理說預(yù)付的軟件開發(fā)費(fèi)應(yīng)該屬于非流動資產(chǎn)，如果在在建工程里不合適那么放在什么報(bào)表項(xiàng)目里比較合適呢？答：如果定制開發(fā)的目的是自用，最終將形成無形資產(chǎn)的，可以計(jì)入“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，同時(shí)附注中說明尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出總額三年內(nèi)不得低于收入的一定比例，研發(fā)支出的構(gòu)成較多，包括進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用而購置的設(shè)備，那么，兩者所指的研發(fā)支出是否屬于同一范疇？為進(jìn)行研發(fā)而購置的設(shè)備如何核算？研發(fā)周期短研制成功后出售的新產(chǎn)品的成本如何核算？答：會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)規(guī)則（財(cái)企[2007]194號等）、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的規(guī)定（國科發(fā)火[2008]172號、362號等）、所得稅中的研發(fā)支出加計(jì)扣除管理辦法（國稅發(fā)[2008]116號等）對研發(fā)支出的口徑都是有一定區(qū)別的。日常管理性支出不改變固定資產(chǎn)的狀態(tài)，所以不能計(jì)入在建工程成本。（新準(zhǔn)則下只有經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良才計(jì)入長期待攤費(fèi)用）是否可以一次性計(jì)入費(fèi)用，主要是從重要性原則角度考慮。備注：見《準(zhǔn)則講解2008》固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一章：一、固定資產(chǎn)折舊，(一)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍 ，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和“單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地”除外。如果執(zhí)行新準(zhǔn)則，則進(jìn)一步分析該差異的原因?qū)儆跁?jì)差錯還是會計(jì)估計(jì)變更。投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)投資損益。到相關(guān)資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入損益時(shí)轉(zhuǎn)回。請問如何處理？答：這種情況應(yīng)視為子公司對母公司的一項(xiàng)分配處理，屬于權(quán)益性交易。如果你公司對該銀行無控制、共同控制或者重大影響，在此類情況下還是建議運(yùn)用2號長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，采用成本法核算。不同的意見為：“被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額”為被并購企業(yè)母公司報(bào)表所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額。（相當(dāng)于按照聯(lián)營合營企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整被投資企業(yè)的凈利潤后，確認(rèn)投資收益）。企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。問題4—長期股權(quán)投資《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》追溯調(diào)整時(shí)，原計(jì)入資本公積的股權(quán)貸方差額是否應(yīng)轉(zhuǎn)入損益？有的同事說投資成本是還原到原制度下的成本就可以了，原計(jì)入資本公積的貸方差額不調(diào)整。問題2—后進(jìn)先出法《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》存貨發(fā)出取消了后進(jìn)先出法是資產(chǎn)負(fù)債觀的典型運(yùn)用，不知如何理解，請高手指點(diǎn)，謝謝！答：想想看：在先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個別認(rèn)定、后進(jìn)先出等幾種存貨成本方法中，哪種方法得出的期末存貨價(jià)值與現(xiàn)行市價(jià)差異最大？問題3—長期股權(quán)投資：共同控制資產(chǎn)或者共同控制經(jīng)營《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》最近做了一個項(xiàng)目，被審計(jì)單位是制造業(yè)企業(yè)（簡稱A企業(yè)），它與另外一家房地產(chǎn)企業(yè)（簡稱B企業(yè)）合作開發(fā)了一個商品房項(xiàng)目，由A企業(yè)出資兩千萬，B企業(yè)出地塊，合作開發(fā)，B企業(yè)負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的建設(shè)、銷售以及財(cái)務(wù)核算，該項(xiàng)目的利潤雙方五五分成，B企業(yè)也沒有專門為該項(xiàng)目成立一個項(xiàng)目公司。14工業(yè)產(chǎn)權(quán)（主要是專利技術(shù)和商標(biāo)權(quán)）、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)”之外的其他無形資產(chǎn)，如生產(chǎn)許可證權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、租賃權(quán)、礦產(chǎn)資源勘探權(quán)、采礦權(quán)、版權(quán)是否可以作為無形資產(chǎn)出資？如何可以，注冊會計(jì)師驗(yàn)證時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注其必須符合的條件是什么？14關(guān)于公司IPO時(shí)大股東承諾承擔(dān)不規(guī)范的稅收返還.正文問題1—存貨準(zhǔn)則，什么樣叫非正常消耗？《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號存貨 ：第九條 下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。13復(fù)星醫(yī)藥案例，參股公司IPO上市這個事項(xiàng)能否增加投資公司合并利潤表的利潤？13BOT項(xiàng)目中特許經(jīng)營權(quán)相關(guān)會計(jì)處理。12首次執(zhí)行日，企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的處理。問：事務(wù)所能否不出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告？11中外合資經(jīng)營企業(yè)需要遵守公司法的規(guī)定嗎？比如法定公積金是否必須按10%提?。?公司股東能否以其所持有的對外投資的股權(quán)對本公司進(jìn)行增資？12無產(chǎn)權(quán)房銷售賬務(wù)處理12停工損失如何核算12有公司在執(zhí)行會計(jì)制度時(shí)，有與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助形成的資本公積，相應(yīng)的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊。11上市公司發(fā)行股票收購集團(tuán)公司資產(chǎn)及其他子公司的股權(quán)，在同一控制下，券商費(fèi)用律師費(fèi)，是作為上市公司費(fèi)用，還是作為股權(quán)投資成本？11基金理財(cái)?shù)奶幚怼?0少數(shù)股東權(quán)益計(jì)算。10母公司掛應(yīng)收客戶款，子公司掛的預(yù)收客款，在編制合并報(bào)表時(shí)，是否需要抵消？10 事業(yè)單位改變?yōu)橛邢挢?zé)任公司的處理。9子公司發(fā)放超額股利。90、合并報(bào)表借款費(fèi)用資本化問題。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)7企業(yè)改制，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表年初數(shù)和上年數(shù)如何填列？7購建固定資產(chǎn)和購買工程物資形成的負(fù)債記入“其他應(yīng)付款”？7企業(yè)購入的短期持有的無活躍市場的無公允價(jià)值的股份應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資嗎？如不是，應(yīng)計(jì)入哪個科目？7預(yù)付辦公樓款項(xiàng)如何列報(bào)。70、保理業(yè)務(wù)的處理。6私募的處理。5吸收合并涉及的專項(xiàng)儲備如何處理？60、某企業(yè)擬收購另一家企業(yè)（非同一控制），所進(jìn)行的前期調(diào)研費(fèi)、資產(chǎn)評估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等前期費(fèi)用，可以暫時(shí)掛賬，待收購成功時(shí)，計(jì)入長期投資成本嗎？租賃準(zhǔn)則6售后回租給子公司的處理。4去年所得稅匯算清繳，在今年怎么調(diào)賬？企業(yè)合并4A公司2009年4月由B公司投資設(shè)立，于2009年8月并購B公司之子公司C，該同一控制下的企業(yè)合并是否要調(diào)整年初數(shù)？50、同受自然人控制的企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下企業(yè)合并？5在同一控制下，A公司對B公司的長期股權(quán)投資成本的確定是以B公司本級的凈資產(chǎn)為基數(shù)還是以B公司合并凈資產(chǎn)為基數(shù)？5聯(lián)營公司發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，投資公司如何核算？5請教一個吸收合并是否增加資本的問題。請問該項(xiàng)規(guī)定的理由是什么？內(nèi)在原因又是什么？4企業(yè)A，2009年稅率25%，已向省科技局申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，省科技局已公示，如無意外，在2010年2月會批下來，批下后從2009年執(zhí)行15%的所得稅率。3首次執(zhí)行日政府補(bǔ)助的處理。一份橋梁的大合同，乙方負(fù)責(zé)在本部生產(chǎn)橋梁的鋼結(jié)構(gòu)，然后運(yùn)輸，然后在現(xiàn)場施工建設(shè)。收入準(zhǔn)則2價(jià)格有爭議，已開發(fā)票，對方未全額付款，收入如何確認(rèn)？2路橋公司（甲方）與廣告公司（乙方）簽訂合作開發(fā)經(jīng)營廣告牌的處理。無形資產(chǎn)1《會計(jì)準(zhǔn)則》與《高新企業(yè)認(rèn)定辦法》研發(fā)支出的區(qū)別問題。聯(lián)營企業(yè)完全權(quán)益法核算案例。本想總結(jié)整理個“200問”之類的匯編，但時(shí)間精力和個人能力有限，力不從心。除準(zhǔn)則問題外，還搜集了部分改制、IPO過程中常見問題。絕大多數(shù)觀點(diǎn)是版主chenyiwei的觀點(diǎn)。chenyiwei新會計(jì)準(zhǔn)則解答匯編編者的話： 新會計(jì)準(zhǔn)則自2006年頒布以來，已經(jīng)數(shù)年。這份資料所列問題全部來自于會計(jì)視野網(wǎng)站 “CPA業(yè)務(wù)交流”版網(wǎng)友的討論。所整理的問題，我個人認(rèn)為對理解和學(xué)習(xí)準(zhǔn)則非常有利。需要說明的是， 此資料純粹個人學(xué)習(xí)筆記，錯誤之處在所難免。被并購企業(yè)有下屬子公司，“被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額”是母公司報(bào)表還是合并報(bào)表？公司現(xiàn)有長期投資于某國內(nèi)商業(yè)銀行（未上市)股權(quán)960萬股，年末應(yīng)根據(jù)什么作為公允價(jià)值作調(diào)整？子公司無償捐贈母公司賬務(wù)處理。1籌建期的會計(jì)處理。新準(zhǔn)則下福利部門人員的工資如何處理？2某公司激勵政策：“若本年度凈資產(chǎn)收益率達(dá)不到10%，則不提取激勵基金；若本年度凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10%，則按年度稅后利潤的8%計(jì)算提取的激勵基金”，可參考以現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)支付進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理呢？如何給該方案定性？2企業(yè)將自有房產(chǎn)以明顯低于市場價(jià)格出售給自己的高管但未低于購入成本如何處理？2上市公司發(fā)行認(rèn)股權(quán)證的處理。2總承包人的會計(jì)處理。3關(guān)于政府補(bǔ)助和非經(jīng)常性損益。4公司在免稅期間是不是不產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債？4不是由于企業(yè)合并產(chǎn)生的，該交易和事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額的，不確認(rèn)由此產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。對不對?是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅?4企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)遞延所得稅問題？4如何理解長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。5母公司購買子公司的一部營運(yùn)性的大客車，請問大客車是否是個資產(chǎn)組？是否也按同一控制下的業(yè)務(wù)合并處理合理呢？5若是購買一條該生產(chǎn)線的設(shè)備，比方有個醫(yī)藥公司擁有一個醫(yī)藥生產(chǎn)線設(shè)備，現(xiàn)將出售給其子公司，則醫(yī)藥生產(chǎn)線設(shè)備構(gòu)成業(yè)務(wù)嗎？構(gòu)成“業(yè)務(wù)”是否就是構(gòu)成一個資產(chǎn)組？5關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并子公司資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整。6新準(zhǔn)則下的壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法分析。6可轉(zhuǎn)換 債的處理。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)7資產(chǎn)負(fù)債表日后高新企業(yè)獲批調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)？7計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)銷售價(jià)格的確定問題。8受托管理公司合并問題。9收購房地產(chǎn)公司，支付了不超過50％的收購款，股東尚未辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓的工商登記手續(xù)，但原公司的經(jīng)營管理人員全部撤離，目前的財(cái)務(wù)、經(jīng)營管理全部由我公司人員去管理、經(jīng)營，是否納入合并？9合并現(xiàn)金流量表“取得子公司和其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”的填報(bào)。10同股不同權(quán)下的處理。這樣利潤表下的未分配利潤和資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤不就對不上了嗎？10合并報(bào)表層面的遞延所得稅。關(guān)聯(lián)方披露11關(guān)聯(lián)方關(guān)系認(rèn)定金融工具列報(bào)11委托貸款及利息收入的列報(bào)。但各項(xiàng)資產(chǎn)類全部可認(rèn)為是100％的貨幣資金。12IPO時(shí)歷史沿革存在出資瑕疵。但是這個有沒有具體法律條文規(guī)定呢？對于非標(biāo)意見的審計(jì)報(bào)告能否作為利潤分配的基礎(chǔ)呢？13購買少數(shù)股東權(quán)益問題。14請教會計(jì)準(zhǔn)則口徑與股票上市規(guī)則口徑有哪些不同？14申報(bào)期間使用新準(zhǔn)則，那么備考利潤表和申報(bào)報(bào)表會產(chǎn)生差異嗎？14出資比例和享有其他權(quán)利的比例不符情況的處理.14審計(jì)、評估的基準(zhǔn)日，驗(yàn)資時(shí)點(diǎn)。因質(zhì)量問題報(bào)廢的存貨，如果廢品率超過行業(yè)內(nèi)公認(rèn)的正常標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)作為非正常損失處理，不能計(jì)入合格品的生產(chǎn)成本中。如果執(zhí)行新準(zhǔn)則的，需要考慮是否屬于共同控制資產(chǎn)或者共同控制經(jīng)營。備注 ：詳見解釋一。投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)投資損益。我的理解：“被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額”為被并購企業(yè)合并報(bào)表中歸屬于母公司的權(quán)益的份額。問題6—長期股權(quán)投資《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》公司現(xiàn)有長期投資于某國內(nèi)商業(yè)銀行（未上市)股權(quán)960萬股，年末應(yīng)根據(jù)什么作為公允價(jià)值作調(diào)整？答：從目前你說的情況看，如果該銀行目前沒有上市，近期也沒有引入私募基金、風(fēng)險(xiǎn)投資等非關(guān)聯(lián)外部投資者（如有，可以以入股價(jià)格作為參考，條件是這些新增股權(quán)的鎖定期等附加條件與本公司所持股權(quán)一致），則確實(shí)難以取得公允價(jià)值。請問子公司該如何做賬務(wù)處理？現(xiàn)在集團(tuán)公司要求子公司借：累計(jì)折舊50借：資本公積150貸：固定資產(chǎn) 200這樣處理后，子公司的資本公積為負(fù)數(shù)，會計(jì)師事務(wù)所對子公司單體報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要求資本公積不能為負(fù)數(shù)。問題8—長期股權(quán)投資權(quán)益法的問題《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》1我占一個企業(yè)的45%股份，今年我對其有一筆委貸，其中利息收入計(jì)入投資收益，今年那個企業(yè)虧損了1000萬，其中他支付的利息計(jì)入了開發(fā)成本，因?yàn)楫?dāng)初委貸的原因是用于他