【正文】 準(zhǔn)則第 25 號(hào) —— 適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 26 號(hào) —— 第五條 本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)作出的不可撤銷授信承諾 (即貸款承諾 )。 (十 )套期保值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24 號(hào) —— 套期保值》。 (六 )因清償預(yù)計(jì)負(fù)債獲得補(bǔ)償?shù)臋?quán)利，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào) —— 或有事項(xiàng)》。 (二 )非貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào) —— 非貨幣性資 產(chǎn)交換》。 第二條 金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 ㈡以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額總額。 第三十五條出租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額，作為長(zhǎng)期債權(quán)列示。 第八章列報(bào) 第 三十三條承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將與融資租賃相關(guān)的長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，分別一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債進(jìn)行列示。 第七章售后租回交易 第三十條承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第二章 的規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。 第二十六條對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。 第五章經(jīng)營(yíng)租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理 第二十二條對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。 有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。 第十九條未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。 能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。 未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 第三章融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理 第十一條在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其它因素 (如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等 )為依據(jù)計(jì)算的租 金。 ㈣發(fā)生某些很少會(huì)出現(xiàn)的或有事項(xiàng)。 第七條租賃期，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。 ㈡承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。 租賃開始日，是指租賃協(xié) 議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。 第三條下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： ㈠電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權(quán)等項(xiàng)目的許可使用協(xié)議，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) —— 無形資產(chǎn)》。 (八 )因合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額計(jì)入當(dāng)期損益的金額。 (四 )被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及購買日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值。 (八 )合并后已處置或擬處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。 (四 )以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，以按照本準(zhǔn)則規(guī)定處理的結(jié)果列示。期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照購買日確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整?；蛴胸?fù)債在初始確認(rèn)后，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者孰高進(jìn)行后續(xù)計(jì)量： 1。被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)： (一 )合并中取得的被購買方除無形資產(chǎn)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn) (不僅限于被購買方原已確認(rèn)的資產(chǎn) )，其所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)能夠流入企業(yè)且公 允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)。 初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值損失的金額計(jì)量。 (四 )在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。 購買日，是指購買方實(shí)際取得對(duì)被購買方控制權(quán)的日期。 合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量。 合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值計(jì)量。 第七條 同一控制下的企業(yè)合并中，被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，在 此基礎(chǔ)上按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)。 合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。 中國最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 8 頁 共 43 頁 業(yè)務(wù)，是指企業(yè)某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者資產(chǎn)的組合，該組合的主要目的是為投資者提供回報(bào)或是用于降低成本及帶來其他經(jīng)濟(jì)利益，一般具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用支出或者所產(chǎn)生的收入。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào) —— 企業(yè)合并 第一章 總則 第一條 為了 規(guī)范企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 第五章 披露 第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與外幣折算有關(guān)的下列信息： （一）企業(yè)及其境外經(jīng)營(yíng)采用的記賬本位幣及選定的原因；記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更理由。 第十三條企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外 經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行 中國最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 7 頁 共 43 頁 折算： 首先對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述；然后再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。 第四章 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 第十二條企業(yè)將境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表并入本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算： （一）資產(chǎn)負(fù)債表中 的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。 （二）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。 企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大 變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。 第六條企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （一）境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性； （二）境外 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重； （三）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回； （四）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 第二章 記賬本位幣的確定 第四條記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。外幣交易包括： 中國最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 5 頁 共 43 頁 （一）買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)； （二）借入或者借出外幣資金； （ 三）其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。 (五 ) 未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的、與對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異金額。 第二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息： (一 ) 所得稅費(fèi)用 (收益 )的主要組成部分。 第二十一條 企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益，但不包括下列情況產(chǎn)生的所得稅： (一 ) 企業(yè)合并 (二 ) 直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)。 第十九條 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折 現(xiàn)。 第五章 計(jì)量 第十六條 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債 (或資產(chǎn) )，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納 (或返還 )的所得稅金額計(jì)量。 (一 )該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并； (二 )交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額 (或可抵扣虧損 )。 與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)按照本準(zhǔn)則第十二條的規(guī)定確認(rèn)。 存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確定遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。 按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。 第二章計(jì)稅基礎(chǔ) 第四條 企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。 (二 ) 當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率。 中國最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 1 頁 共 43 頁 20xx 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（中） 第十三條 購建或者生產(chǎn)的符合資本化條 件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。 第三章 披露 第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與借款費(fèi)用有關(guān)的下列信息： (一 ) 當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額。 第三條 本準(zhǔn)則不涉及政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量，但因政府補(bǔ)助產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量。 第三章暫時(shí)性差異 第七條 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其帳面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。 第四章確認(rèn) 第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。 交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額 (或可抵扣虧損 )。 中國最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 3 頁 共 43 頁 第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限 ，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，但是同時(shí)具有以下特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。 第十五條 企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 第十八條 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)