【導(dǎo)讀】當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。(二)當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率。第二條本準則所稱所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。第三條本準則不涉及政府補助的確認和計量，但因政府補助產(chǎn)生的暫時性差異的所得稅影響，存在差異的，應(yīng)當按照本準則規(guī)定確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。付的部分確認為資產(chǎn)。損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。第二十條資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價值進行復(fù)核。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當轉(zhuǎn)回。第二十二條與直接計入權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當計入權(quán)益。第二十四條所得稅費用應(yīng)當在利潤表中單獨列示。(二)對所得稅費用(收益)與會計利潤之間的關(guān)系作出解釋。

　　

【正文】 至到期投資； (三 )以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 第十九條企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負債；其他類金融資產(chǎn)或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。第三章嵌入衍生工具 第二十條 嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具 (即主合同 )中，使混合工具的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定利率、金融工具價格 、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動的衍生工具。嵌入衍生工具與主合同構(gòu)成混合工具，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。 第二十一條 企業(yè)可以將混合工具指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。但是，下列情況除外： (一 )嵌入衍生工具對混合工具的現(xiàn)金流量沒有重大改變； (二 )類似混合工具所嵌入的衍生工具，明顯不應(yīng)當從相關(guān)混合工具中分拆。 第二十二條 嵌入衍生工具相關(guān)的混合工具沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融 資產(chǎn)或金融負債，且同時滿足下列條件的，該嵌入衍生工具應(yīng)當從混合工具中分拆，作為單獨存在的衍生工具處理： (一 )與主合同在經(jīng)濟特征及風險方面不存在緊密關(guān)系； (二 )與嵌入衍生工具條件相同，單獨存在的工具符合衍生工具定義。 無法在取得時或后續(xù)的資產(chǎn)負債表日對其進行單獨計量的，應(yīng)當將混合工具整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。 第二十三條 嵌入衍生工具按照本準則規(guī)定從混合工具分拆后，主合同是金融工具的，應(yīng)當按照本準則有關(guān)規(guī)定處理；主合同是非金融工具的 ，應(yīng)當按照其他會計準則的規(guī)定處理。第四章金融工具確認 第二十四條 企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應(yīng)當確認一項金融資產(chǎn)或金融負債。 第二十五條 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一時，應(yīng)當終止確認： (一 )收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止； (二 )該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且符合《企業(yè)會計準則第 23 號 —— 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn) 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 23 頁 共 43 頁 終止確認條件。 終止確認，是指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。 第二十六條 金融負債的現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已解除時，才能 終止確認該金融負債或其一部分。 企業(yè)將用于償付金融負債的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入某個機構(gòu)或設(shè)立信托，償付債務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)仍存在的，不應(yīng)當終止確認該金融負債，也不能終止確認轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)。 第二十七條企業(yè) (債務(wù)人 )與債權(quán)人之間簽訂協(xié)議，以承擔新金融負債方式替換現(xiàn)存金融負債，且新金融負債與現(xiàn)存金融負債的合同條款實質(zhì)上不同的，應(yīng)當終止確認現(xiàn)存金融負債，并同時確認新金融負債。 企業(yè)對現(xiàn)存金融負債全部或部分的合同條款作出實質(zhì)性修改的，應(yīng)當終止確認現(xiàn)存金融負債或其一部分，同時將修改條款后的金融負債確認為一項新金融負債。 第二十八條金融負債全部或部分終止確認的，企業(yè)應(yīng)當將終止確認部分的賬面價值與支付的對價 (包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔的新金融負債 )之間的差額，計入當期損益。 第二十九條 企業(yè)回購金融負債一部分的，應(yīng)當在回購日按照繼續(xù)確認部分和終止確認部分的相對公允價值，將該金融負債整體的賬面價值進行分配。分配給終止確認部分的賬面價值與支付的對價 (包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔的新金融負債 )之間的差額，計入當期損益。第五章金融工具計量 第三十條 企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當按照公允價值計量。對于 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額。 第三十一條 交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。 交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及 其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。 第三十二條 企業(yè)應(yīng)當按 照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。但是，下列情況除外： (一 )持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本計量； (二 )在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當按照成本計量。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 24 頁 共 43 頁 第三十三條 企業(yè)應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本對金融負債進行后續(xù)計量。但是，下列情況除外： (一 )以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應(yīng)當 按照公允價值計量，且不扣除將來結(jié)清金融負債時可能發(fā)生的交易費用。 (二 )與在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融負債，應(yīng)當按照成本計量。 (三 )沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，且不屬于本條 (二 )所指金融負債的財務(wù)擔保合同或?qū)⒁缘陀谑袌隼寿J款的貸款承諾，應(yīng)當在初始確認后按照下列兩項金額之中的較高者進行后續(xù)計量： 1。按照《企業(yè)會計準則第 13 號 —— 或有事項》確定的金額： 2。初始確認金額扣除按照《企業(yè)會計準則第 14 號 —— 收入》的原則確定的累計攤銷額后的余額。 第三十四條 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公 允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。 第三十五條 持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于第十六條所指的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到 期投資的，企業(yè)應(yīng)當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。 第三十六條 對按照本準則規(guī)定應(yīng)當以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的金融資產(chǎn)或金融負債，企業(yè)應(yīng)當在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，相關(guān)賬面價值與公允價值之間的差額按照本準則第三十八條的規(guī)定進行處理。 第三十七條 因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價值不再 能夠可靠計量，或持有期限已超過本準則第十六條所指“兩個完整的會計年度”，使金融資產(chǎn)或金融負債不再適合按照公允價值計量時，企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)或金融負債改按成本或攤余成本計量，該成本或攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值或賬面價值。與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當按照下列規(guī)定處理： (一 )該金融資產(chǎn)有固定到期日的，應(yīng)當在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法攤銷，計入當期損益。該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應(yīng)當在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法 攤銷，計入當期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 25 頁 共 43 頁 計入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當轉(zhuǎn)出計入當期損益。 (二 )該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，仍應(yīng)保留在所有者權(quán)益中，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當轉(zhuǎn)出計入當期損益。 第三十八條 金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當按照下列規(guī)定處理： (一 )以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債公允價 值變動形成的利得或損失，應(yīng)當計入當期損益。 (二 )可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌損益外，應(yīng)當直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。 可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌損益，應(yīng)當計入當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當計入當期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。 與套期保值有關(guān)的金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動形成的利得或損失的處理，適用《 企業(yè)會計準則第 24 號 —— 套期保值》。 第三十九條 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債，在終止確認、發(fā)生減值或攤銷時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當計入當期損益。但是，該金融資產(chǎn)或金融負債被指定為被套期項目的，相關(guān)的利得或損失的處理，適用《企業(yè)會計準則第 24 號 —— 套期保值》。第六章金融資產(chǎn)減值第四十條 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入 當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備。 第四十一條表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證 據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項： (一 )發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難； (二 )債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； (三 )債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； (四 )債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組； (五 )因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易； 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 26 頁 共 43 頁 (六 )無法辨 認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； (七 )債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本； (八 )權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌； (九 )其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 第四十二條 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量 (不包括尚未發(fā)生的未來信用損失 )現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔保物的價值 (取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應(yīng)當予以扣除 )。原實際利率是初始確認該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率。對于浮動利率貸款、應(yīng)收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。 短期應(yīng)收款項的預(yù) 計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。 第四十三條