【正文】 　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。再如，第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。這是因為企業(yè)有不征稅收入、免稅收入、加計扣除、收入打折等稅收優(yōu)惠，并且企業(yè)所得稅還允許彌補以前年度的虧損?！　{稅所得額經(jīng)常是大于利潤額的。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。企業(yè)可以根據(jù)會計準則決定本企業(yè)的會計核算及各項列支項目和標準，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，設(shè)立報表，但企業(yè)向稅務機關(guān)報送的納稅申報表，應是按稅法的規(guī)定和計稅標準計算的。例如，違反法律、行政法規(guī)規(guī)定經(jīng)營而支付的罰金、罰款、滯納金和被政府沒收財物的損失，違法支付給個人的回扣，賄賂支出等等，均不準在稅前扣除。合理性原則經(jīng)常出現(xiàn)在涉及關(guān)聯(lián)方交易的納稅調(diào)整中。例如，一個企業(yè)家愛好文物收藏，企業(yè)購買了一些具有歷史價值的珍貴文物，吸引了一些愛好文物的人來觀看，這些人不少成了該企業(yè)的大客戶。正常性原則的實施，往往依賴于稅務人員的職業(yè)判斷，這要求提高稅務干部的業(yè)務素質(zhì)。所謂正常性包括兩層含義：第一，成本、費用和損失必須是在某一取得所得的經(jīng)營活動中正常發(fā)生的，是納稅人在自己的特定經(jīng)營中經(jīng)?；蛄晳T支出的。由于企業(yè)的成本、費用支出項目多、差別大，企業(yè)所得稅的扣除較為復雜。符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認?！　《惙ㄖ械氖杖肟傤~是一個包含收入內(nèi)容往往比會計收入定義多的概念，一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入，都應當計入收入總額，列入企業(yè)所得稅納稅申報表?！　∑髽I(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?！　×舸媸找媸瞧髽I(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤，屬于企業(yè)的稅后利潤，不應再重復征稅。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益?！　⊥贫x務是指根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營習慣、對客戶的承諾或者公開宣布的政策而導致企業(yè)將承擔的義務所形成的負債，在稅務處理上，一般不允許這些負債在稅前扣除。符合上述規(guī)定的負債定義的義務，在同時滿足與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，且未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量時，確認為負債?！　「鶕?jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第七款規(guī)定，企業(yè)各項資產(chǎn)按照會計準則計提的資產(chǎn)減值準備，在計算應納稅所得額時，不允許在稅前扣除，應作納稅調(diào)整。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，允許進行稅務處理；符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不允許進行稅務處理。預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。　 　一、資產(chǎn)　　《基本準則》第三章規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源?！痘緶蕜t》規(guī)定，企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。第十四條，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。第十五條，企業(yè)領(lǐng)用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應納稅所得額時扣除。實際上，稅法上的配比原則的內(nèi)含，與會計上配比原則的內(nèi)含是有區(qū)別的，因為會計上的收入沒有應稅收入、不征稅收入和免稅收入之別，也沒有超過納稅年度逾期不允許扣除的規(guī)定?！　∈杖胗馄谖瓷陥蟮?，應以偷稅論處，并加收滯納金；已發(fā)生的成本、費用與損失當期未扣除的，原則上一般不允許在以后的納稅年度補扣。第十一條第五款規(guī)定，與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除。具體講，企業(yè)所得稅的配比原則包括兩層含義：　　一是因果配比，即是將收入與其對應的成本、費用相配比?！　《身棌膶僭瓌t的差異　　新企業(yè)會計準則把權(quán)責發(fā)生制確定為會計基礎(chǔ)，列入《基本準則》總則中，而不是在會計信息質(zhì)量要求中規(guī)定，是因為權(quán)責發(fā)生制是相對于收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)，貫穿于整個企業(yè)會計準則的全過程，屬于會計的基本問題，層次較高，統(tǒng)馭作用強。另外，《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的不征稅收入中的財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，都是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的?！　〉谌?，收入總額的確定。這些非居民企業(yè)在其注冊成立的所在國，按照該國的稅法可能是可以選用收付實現(xiàn)制的。根據(jù)《事業(yè)單位會計準則》第十六條規(guī)定，會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權(quán)責發(fā)生制?！　‰m然如此，新企業(yè)所得稅法應納稅所得額的計算基本上是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的，只是在特殊的情況下有例外。　　新企業(yè)所得稅法沒有專門條款規(guī)定應納稅所得額的計算以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，這是因為考慮到應納稅所得額的計算，在一定的特殊條件下，個別條款或規(guī)定是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。因此，及時性是企業(yè)所得稅法與會計準則的共同要求?！　∑髽I(yè)所得稅法不承認謹慎性原則，企業(yè)按照謹慎性原則，根據(jù)應收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、商品降價、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等經(jīng)營風險和不確定性進行會計職業(yè)判斷而計提的各項資產(chǎn)減值準備、預提費用等，在計算繳納企業(yè)所得稅時需要進行納稅調(diào)整。依據(jù)這一條款，稅務機關(guān)可以對企業(yè)不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃、避稅、節(jié)稅安排，實施有效的反避稅?！　∫陨鲜嵌惙ㄅc會計準則對實質(zhì)重于形式原則的共同方面?！　±?，銷售商品的售后回購，如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，并同時滿足收入確認的其他條件，則銷售實現(xiàn)，應當確認應稅收入；如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，或沒有滿足收入確認的其他條件，即使企業(yè)已將商品交付購貨方，銷售也沒有實現(xiàn)，不應當確認應稅收入?！　∥濉嵸|(zhì)重于形式　　《基本準則》第十六條規(guī)定：企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更?！　∷?，雖然都被稱為相關(guān)性，稅法的相關(guān)性原則與會計準則的相關(guān)性要求的內(nèi)容是不同的?！　　镀髽I(yè)所得稅法》第八條，要求企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出才允許扣除。我國企業(yè)所得稅管理的一個很大的漏洞，就是虛假發(fā)票和虛假成本費用的列支問題，包括假發(fā)票真開、真發(fā)票假開、虛報人員工資、虛報物料消耗等等?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條，要求企業(yè)實際發(fā)生的支出才允許扣除。新會計準則《基本準則》第二章會計信息質(zhì)量要求，是對強調(diào)編制企業(yè)財務報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，它是從原《企業(yè)會計制度》對會計核算的基本原則演變而來的，這些要求與新企業(yè)所得稅法的課稅原則既有相通之處，又存在一些差異。這說明，企業(yè)所得稅計算和企業(yè)的會計核算，都是以貨幣為基本計量單位。企業(yè)所得稅分月或者分季預繳時，預繳稅款所屬期等同于相同期間的會計中期。會計期間分為年度和中期。企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度?！　。ㄈ┘{稅年度與會計分期納稅年度，是指企業(yè)所得稅的計算起止日期。　　再如，第五十三條第三款規(guī)定，企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。這兩款所得的計算，基本上是以持續(xù)經(jīng)營為前提的?！痘緶蕜t》第六條規(guī)定：企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。此條規(guī)定明確了會計主體的規(guī)定。第三條第三款規(guī)定的各項所得是指在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。從納稅人來說，《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。而新會計準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)，包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。195 / 199目 錄新《企業(yè)所得稅法》與新會計準則的差異分析 1新稅法和新準則會計課稅原則與會計信息質(zhì)量要求的差異 5新稅法與新準則會計基礎(chǔ)及其從屬原則的差異 9新稅法和新準則會計要素處理的差異 13新稅法和新準則關(guān)于計稅基礎(chǔ)與會計計量的差異 18新稅法和新準則存貨的會計處理與稅務處理的差異 21長期股權(quán)投資會計與稅務處理的差異 24投資性房地產(chǎn)會計處理與稅務處理差異 29固定資產(chǎn)會計與稅務處理的差異 33無形資產(chǎn)會計處理與稅務處理的差異 38資產(chǎn)減值會計處理與稅務處理的差異 42收入的會計處理與稅務處理的差異 45銷售商品收入會計與稅務處理的差異 51建造合同會計與稅務處理的差異 54或有事項會計處理與稅務處理的差異 57企業(yè)所得稅法與所得稅會計準則差異分析 59無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)分析 64預計負債及其他負債的計稅基礎(chǔ) 67暫時性差異幾種類型的分析與比較 71遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量 75遞延所得稅負債的確認和計量 79企業(yè)所得稅費用的確認和計量 82生物資產(chǎn)會計與稅務處理的差異 85職工薪酬會計處理與稅務處理的差異 88政府補助會計處理與稅務處理的差異 94借款費用會計與稅務處理差異 99外幣折算會計與稅務處理的差異 103外幣交易的會計與稅務處理 105租賃會計處理與稅務處理的差異 107股份支付會計處理與稅務處理的差異 112金融工具會計與稅務處理的差異 115金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計與稅務處理的差異 126債務重組會計與稅務處理的差異 135非貨幣性資產(chǎn)交換會計稅務處理差異 141企業(yè)合并會計與稅務處理的差異 145成本費用會計處理與稅前扣除的差異 150套期保值會計與稅務處理的差異 163原保險合同收入的會計與稅務處理差異 166原保險合同成本的會計與稅務處理差異 169再保險合同分出業(yè)務的會計與稅務處理差異 171再保險合同分入的業(yè)務會計與稅務處理差異 174石油天然氣開采的會計與稅務處理差異 176會計估計變更和差錯更正的會計與稅務處理差異 181資產(chǎn)負債表日后事項的會計與稅務處理差異 184關(guān)聯(lián)方披露準則與特別納稅調(diào)整 186新《企業(yè)所得稅法》與新會計準則的差異分析新企業(yè)所得稅法與新會計準則適用范圍的差異《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 新會計準則和新企業(yè)所得稅法差異前言2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》），新稅法自2008年1月1日起施行?！镀髽I(yè)所得稅法》與新會計準則存在哪些差異？企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時，如何根據(jù)企業(yè)所得稅法與新會計準則進行納稅調(diào)整？本報約請國家稅務總局所得稅司劉磊專題撰寫了一組文章，供讀者在學習中參考。對比二者的規(guī)定，主要有以下差異：　?。ㄒ唬┻m用于企業(yè)的范圍不同《企業(yè)所得稅法》適用于根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》的規(guī)定成立的有限責任公司和股份有限公司，根據(jù)《中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》、《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法》、《中華人民共和國外資企業(yè)法》、《中華人民共和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》、《中華人民共和國城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》、《中華人民共和國鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例》的規(guī)定成立的企業(yè)，但不適用于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)?！　。ㄈ镀髽I(yè)所得稅法》適用于居民企業(yè)和非居民企業(yè)　　《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅?！　⌒缕髽I(yè)所得稅法與新會計準則基本假設(shè)的差異　?。ㄒ唬┘{稅主體與會計主體　　納稅主體，是指納稅人和扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。《基本準則》第五條規(guī)定：企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告?！　。ǘ┏掷m(xù)經(jīng)營假設(shè)　　持續(xù)經(jīng)營，是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地繼續(xù)下去，在可預見的將來，不會倒閉及進行清算。第二款規(guī)定的非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。當納稅人具有納稅能力時就征稅，不考慮持續(xù)經(jīng)營。此時，應納稅所得額的計算，與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相反。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度?！痘緶蕜t》第七條規(guī)定：企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，以及企業(yè)依法清算時，納稅年度也不等于會計年度。《基本準則》第八條規(guī)定：企業(yè)會計應當以貨幣計量。貫徹企業(yè)所得稅的課稅原則，要求企業(yè)在填報企業(yè)所得稅納稅申報表時，要按稅法原則進行納稅調(diào)整。真實可靠性是所得課稅的前提條件，在收入的確認方面，企業(yè)的收入必須是全面、完整的；在成本、費用扣除方面，要求納稅人能夠提供形式和內(nèi)容都是真實的憑證。也就是說，所有與申報納稅相關(guān)的交易或事項必須已經(jīng)實際發(fā)生，要保證收入與支出的數(shù)字準確、資料可靠；對沒有實際發(fā)生的交易或事項，企業(yè)不能估計或預計數(shù)額計入應納稅所得額?！　《?、相關(guān)性　　《基本準則》第十三條規(guī)定：企業(yè)提供的會計