【正文】 計算單元 ? （ 1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃 ? （ 2）建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款 128 ? （ 3）每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認 ? 不能夠同時具備上述三個條件，則不能將建造合同進行分立。 121 或有事項準(zhǔn)則重點難點解析 ? 一、概念 ? 或有事項：是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式，經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。初始計量按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行，并應(yīng)考慮貨幣時間價值；后續(xù)計量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日隊預(yù)計負債的帳面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表明該帳面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。 修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號 —— 或有事項 》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。 110 評述：重組利得，記入當(dāng)期損益 以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認為資本公積，如果重組債務(wù)的賬面價值小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。 108 債務(wù)重組 評述：改為記入當(dāng)期損益 舊準(zhǔn)則 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認為資本公積。 106 收入的計量舉例 ? 應(yīng)收帳款的公允價值為 8000萬元，當(dāng)期確認的收入為 8000萬元。 ? 這里涉及一個應(yīng)收帳款金額的名義價值與公允價值的問題。 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入和現(xiàn)金股利收入。經(jīng)與經(jīng)營汽車出租業(yè)務(wù)的黃山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一輛福特汽車交換一輛通用汽車。貨幣資金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)以及持有到期的債券投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補貼款、其他應(yīng)收款等 ? 非貨幣性資產(chǎn)。 企業(yè)在按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （一）支付補價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 90 評述：強調(diào)非貨幣交易的經(jīng)濟實質(zhì) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定 滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)： （一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 84 評述：規(guī)定更加明確，減少企業(yè)會計操控 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定 1計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 81 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。 資產(chǎn)在符合下列條件時，滿足無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標(biāo)準(zhǔn)： （一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換； （二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。 ? （ 4）對研究開發(fā)費用的會計處理進行修訂。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 71 固定資產(chǎn)重點難點解析 ? 一、固定資產(chǎn)的確認 ? （ 1）經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ? （ 2）成本可靠計量 ? 二、 初始計量 ? 規(guī)定：固定資產(chǎn)預(yù)計的處置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。 、 67 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資個方確認的價值，作為入帳價值。 66 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4號 固定資產(chǎn) 評述：原則導(dǎo)向 舊準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用年限超過一年。主要考慮到我國有些特殊企業(yè)，在資產(chǎn)使用完報廢后要發(fā)生一筆很大的費用，如，核電站的報廢。 ? 分配利潤是投資收益還是投資成本返還？ ? 在具體處理時，分別投資年度和以后年度處理 ? （二）權(quán)益法（編制合并報表時要求） ? 權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。 61 長期股權(quán)投資 ? 如發(fā)生下列情況，投資成本應(yīng)作調(diào)整：以調(diào)整后的成本作為新的投資成本： ? （ 1）權(quán)益法核算下，初始投資成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，記入當(dāng)期損益，并調(diào)整長期投資成本 ? （ 2）收到被投資單位分派的屬于投資前累積凈利潤的分配額（實際上是投資返還）沖減投資成本 ? （ 3）由于減少投資由權(quán)益法改為成本法，以權(quán)益法下的長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法下的初始投資成本 ? 反之，由增加投資后對被投資單位實施共同控制或重大影響應(yīng)當(dāng)改用權(quán)益法核算。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。 57 根據(jù) 【 國稅函 [2020]390號文 】 企業(yè)在一般的股權(quán) （ 包括轉(zhuǎn)讓股票或股份 ） 買賣中 ，應(yīng)按國稅發(fā) 〔 2020〕 118號文有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 。 56 企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理 （ 1） 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資 ， 包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票 ， 應(yīng)在投資交易發(fā)生時 ， 將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理 ， 并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 。 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得 ， 依法繳納企業(yè)所得稅 。 53 （ 3） 除另有規(guī)定者外 ， 不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算 ， 被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理 （ 包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本 ） 時 ， 投資方企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn) 。 52 （ 2） 被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) （ 包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費用 ） ， 應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額 。 50 根據(jù) 【 財稅字 【 1997】 22號文 】 為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營分利等）允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補稅。 48 根據(jù) 【 企業(yè)所得稅細則 】 收入總額包括股息收入 ， 股息收入是指納稅人對外投資入股分得的股利 、 紅利收入 。 46 評述：采用公允價值，可靠，規(guī)定更加明確，可操作性增強 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，即不確認股權(quán)投資差額。長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的范圍明顯變小，短期投資和長期債權(quán)投資不再屬于該準(zhǔn)則的規(guī)范范圍。 案例分析 36 會計上 ， 企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 ， 對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額 ， 計提存貨跌價準(zhǔn)備 。 發(fā)出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法。 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，記入存貨成本。 31 新舊存貨準(zhǔn)則主要變化 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用在發(fā)生是確認為當(dāng)期費用 不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期損益，不計入存貨成本。 在納稅申報時，對于在確認應(yīng)納稅所得額的過程中，因計算口徑和計算時期的不同而形成的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差額，不應(yīng)改變原財務(wù)制度規(guī)定的處理和帳簿記錄，僅作納稅調(diào)整。 地方政府制定的稅收地方規(guī)章。 全國人大或全國人大常務(wù)委員授權(quán)國務(wù)院制定的某些具有法律效力的暫行條例或規(guī)定。1 新舊會計準(zhǔn)則比較及其 與稅法的差異協(xié)調(diào) 2 第一講 企業(yè)會計核算規(guī)范的變遷 及其 與稅法關(guān)系模式的演進 3 中國企業(yè)會計規(guī)范的變遷（一） ? 1950年 3月中央人民政府頒布 《 關(guān)于統(tǒng)一國家財政經(jīng)濟工作的決定 》 ? 長期以來，我國的會計規(guī)范采取“制度”的形式，統(tǒng)一會計制度 ? 1951年財政部制定 《 國營企業(yè)統(tǒng)一會計報表格式及說明草案 》 ? 1952年 《 國營企業(yè)統(tǒng)一會計科目及說明草案 》 ? 1953年開始制定分部門、分行業(yè)統(tǒng)一會計制度 特征：財政決定財務(wù)；計劃經(jīng)濟集中統(tǒng)一；照搬蘇聯(lián)模式（譬如，賬戶名稱、報表格式，如憑單日記帳核算形式、成本核算，如定額法、材料核算余額法） 4 中國會計規(guī)范的變遷（二） 1992年起， “ 兩則、兩制 ” 的發(fā)布實施 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 《 企業(yè)財務(wù)通則 》 分行業(yè)的企業(yè)財務(wù)、會計制度 為我國企業(yè)會計制度與國際會計慣例接軌創(chuàng)造了條件，初步實現(xiàn)了我國企業(yè)會計核算模式從適應(yīng)傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟模式向適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)換。 11 序號 準(zhǔn)則名稱 頒布 /修訂 時間 實施 時間 重新頒布 時間 1 企業(yè)會計準(zhǔn)則 2020 .02 .15 2 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 同上 3 資產(chǎn)負債表日后事項 同上 4 收入 同上 5 建造合同 同上 6 或有事項 同上 7 無形資產(chǎn) 同上 8 借款費用 同上 我國會計準(zhǔn)則一覽表 12 序號 準(zhǔn)則名稱 頒布 /修訂 時間 實施 時間 重新頒布 時間 9 租賃 2020 .02 .15 10 現(xiàn)金流量表 同上 11 債務(wù)重組 同上 12 投資 同上 13 會計政策、會計估計變更及會計差錯更正 同上 13 序號 準(zhǔn)則名稱 頒布 /修訂 時間 實施 時間 重新頒布 時間 14 非貨幣性交易 同上 15 中期財務(wù)報告 同上 16 存貨 同上 17 固定資產(chǎn) 17 14 新增會計準(zhǔn)則 22項 編號 準(zhǔn)則名稱 頒布 /修訂時間 實施時間 3號 投資性房地產(chǎn) 5號 生物資產(chǎn) 同上 同上 8號 資產(chǎn)減值 同上 同上 9號 職工薪酬 同上 同上 10號 企業(yè)年金基金 同上 同上 11號 股份支付 同上 同上 16號 政府補助 同上 同上 18號 所得稅 同上 同上 15 編號 準(zhǔn)則名稱 頒布 /修訂時間 實施時間 19號 外幣折算 20號 企業(yè)合并 同上 同上 22號 金融工具確認和計量 同上 同上 23號 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 同上 同上 24號 套期保值 同上 同上