【正文】 計(jì)算單元 ? （ 1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃 ? （ 2）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款 128 ? （ 3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn) ? 不能夠同時(shí)具備上述三個(gè)條件，則不能將建造合同進(jìn)行分立。 121 或有事項(xiàng)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析 ? 一、概念 ? 或有事項(xiàng)：是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式，經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。初始計(jì)量按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行，并應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值；后續(xù)計(jì)量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日隊(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的帳面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該帳面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。 修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào) —— 或有事項(xiàng) 》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 110 評(píng)述：重組利得，記入當(dāng)期損益 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。 108 債務(wù)重組 評(píng)述：改為記入當(dāng)期損益 舊準(zhǔn)則 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積。 106 收入的計(jì)量舉例 ? 應(yīng)收帳款的公允價(jià)值為 8000萬元，當(dāng)期確認(rèn)的收入為 8000萬元。 ? 這里涉及一個(gè)應(yīng)收帳款金額的名義價(jià)值與公允價(jià)值的問題。 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入和現(xiàn)金股利收入。經(jīng)與經(jīng)營汽車出租業(yè)務(wù)的黃山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一輛福特汽車交換一輛通用汽車。貨幣資金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)以及持有到期的債券投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款等 ? 非貨幣性資產(chǎn)。 企業(yè)在按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （一）支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 90 評(píng)述：強(qiáng)調(diào)非貨幣交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定 滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： （一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 84 評(píng)述：規(guī)定更加明確，減少企業(yè)會(huì)計(jì)操控 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定 1計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 81 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。 資產(chǎn)在符合下列條件時(shí)，滿足無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)： （一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換； （二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。 ? （ 4）對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行修訂。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 71 固定資產(chǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)解析 ? 一、固定資產(chǎn)的確認(rèn) ? （ 1）經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ? （ 2）成本可靠計(jì)量 ? 二、 初始計(jì)量 ? 規(guī)定：固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，計(jì)提折舊。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 、 67 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資個(gè)方確認(rèn)的價(jià)值，作為入帳價(jià)值。 66 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) 固定資產(chǎn) 評(píng)述：原則導(dǎo)向 舊準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用年限超過一年。主要考慮到我國有些特殊企業(yè)，在資產(chǎn)使用完報(bào)廢后要發(fā)生一筆很大的費(fèi)用，如，核電站的報(bào)廢。 ? 分配利潤(rùn)是投資收益還是投資成本返還？ ? 在具體處理時(shí)，分別投資年度和以后年度處理 ? （二）權(quán)益法（編制合并報(bào)表時(shí)要求） ? 權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 61 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 如發(fā)生下列情況，投資成本應(yīng)作調(diào)整：以調(diào)整后的成本作為新的投資成本： ? （ 1）權(quán)益法核算下，初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，記入當(dāng)期損益，并調(diào)整長(zhǎng)期投資成本 ? （ 2）收到被投資單位分派的屬于投資前累積凈利潤(rùn)的分配額（實(shí)際上是投資返還）沖減投資成本 ? （ 3）由于減少投資由權(quán)益法改為成本法，以權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法下的初始投資成本 ? 反之，由增加投資后對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響應(yīng)當(dāng)改用權(quán)益法核算。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。 57 根據(jù) 【 國稅函 [2020]390號(hào)文 】 企業(yè)在一般的股權(quán) （ 包括轉(zhuǎn)讓股票或股份 ） 買賣中 ，應(yīng)按國稅發(fā) 〔 2020〕 118號(hào)文有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 。 56 企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理 （ 1） 企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資 ， 包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票 ， 應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí) ， 將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理 ， 并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 。 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得 ， 依法繳納企業(yè)所得稅 。 53 （ 3） 除另有規(guī)定者外 ， 不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算 ， 被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理 （ 包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本 ） 時(shí) ， 投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn) 。 52 （ 2） 被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) （ 包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費(fèi)用 ） ， 應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額 。 50 根據(jù) 【 財(cái)稅字 【 1997】 22號(hào)文 】 為了簡(jiǎn)化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營分利等）允許不再還原為稅前利潤(rùn)，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。 48 根據(jù) 【 企業(yè)所得稅細(xì)則 】 收入總額包括股息收入 ， 股息收入是指納稅人對(duì)外投資入股分得的股利 、 紅利收入 。 46 評(píng)述：采用公允價(jià)值，可靠，規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，即不確認(rèn)股權(quán)投資差額。長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的范圍明顯變小，短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資不再屬于該準(zhǔn)則的規(guī)范范圍。 案例分析 36 會(huì)計(jì)上 ， 企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 ， 對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額 ， 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 。 發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，記入存貨成本。 31 新舊存貨準(zhǔn)則主要變化 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用在發(fā)生是確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本。 在納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)于在確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的過程中，因計(jì)算口徑和計(jì)算時(shí)期的不同而形成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差額，不應(yīng)改變?cè)?cái)務(wù)制度規(guī)定的處理和帳簿記錄，僅作納稅調(diào)整。 地方政府制定的稅收地方規(guī)章。 全國人大或全國人大常務(wù)委員授權(quán)國務(wù)院制定的某些具有法律效力的暫行條例或規(guī)定。1 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較及其 與稅法的差異協(xié)調(diào) 2 第一講 企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的變遷 及其 與稅法關(guān)系模式的演進(jìn) 3 中國企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的變遷（一） ? 1950年 3月中央人民政府頒布 《 關(guān)于統(tǒng)一國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的決定 》 ? 長(zhǎng)期以來，我國的會(huì)計(jì)規(guī)范采取“制度”的形式，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度 ? 1951年財(cái)政部制定 《 國營企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表格式及說明草案 》 ? 1952年 《 國營企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目及說明草案 》 ? 1953年開始制定分部門、分行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度 特征：財(cái)政決定財(cái)務(wù)；計(jì)劃經(jīng)濟(jì)集中統(tǒng)一；照搬蘇聯(lián)模式（譬如，賬戶名稱、報(bào)表格式，如憑單日記帳核算形式、成本核算，如定額法、材料核算余額法） 4 中國會(huì)計(jì)規(guī)范的變遷（二） 1992年起， “ 兩則、兩制 ” 的發(fā)布實(shí)施 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 《 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 》 分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度 為我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國際會(huì)計(jì)慣例接軌創(chuàng)造了條件，初步實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式從適應(yīng)傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)換。 11 序號(hào) 準(zhǔn)則名稱 頒布 /修訂 時(shí)間 實(shí)施 時(shí)間 重新頒布 時(shí)間 1 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2020 .02 .15 2 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 同上 3 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 同上 4 收入 同上 5 建造合同 同上 6 或有事項(xiàng) 同上 7 無形資產(chǎn) 同上 8 借款費(fèi)用 同上 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一覽表 12 序號(hào) 準(zhǔn)則名稱 頒布 /修訂 時(shí)間 實(shí)施 時(shí)間 重新頒布 時(shí)間 9 租賃 2020 .02 .15 10 現(xiàn)金流量表 同上 11 債務(wù)重組 同上 12 投資 同上 13 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 同上 13 序號(hào) 準(zhǔn)則名稱 頒布 /修訂 時(shí)間 實(shí)施 時(shí)間 重新頒布 時(shí)間 14 非貨幣性交易 同上 15 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 同上 16 存貨 同上 17 固定資產(chǎn) 17 14 新增會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 22項(xiàng) 編號(hào) 準(zhǔn)則名稱 頒布 /修訂時(shí)間 實(shí)施時(shí)間 3號(hào) 投資性房地產(chǎn) 5號(hào) 生物資產(chǎn) 同上 同上 8號(hào) 資產(chǎn)減值 同上 同上 9號(hào) 職工薪酬 同上 同上 10號(hào) 企業(yè)年金基金 同上 同上 11號(hào) 股份支付 同上 同上 16號(hào) 政府補(bǔ)助 同上 同上 18號(hào) 所得稅 同上 同上 15 編號(hào) 準(zhǔn)則名稱 頒布 /修訂時(shí)間 實(shí)施時(shí)間 19號(hào) 外幣折算 20號(hào) 企業(yè)合并 同上 同上 22號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 同上 同上 23號(hào) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 同上 同上 24號(hào) 套期保值 同上 同上