【正文】 計算單元 ? （ 1）每項資產均有獨立的建造計劃 ? （ 2）建造承包商與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款 128 ? （ 3）每項資產的收入和成本可單獨辨認 ? 不能夠同時具備上述三個條件，則不能將建造合同進行分立。 121 或有事項準則重點難點解析 ? 一、概念 ? 或有事項：是指過去的交易或事項形成的，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式，經營范圍或經營方式的計劃實施行為。待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。初始計量按履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行，并應考慮貨幣時間價值；后續(xù)計量指企業(yè)應在資產負債表日隊預計負債的帳面價值進行檢查，如有客觀證據表明該帳面價值不能真實反映當前最佳估計數，應作相應調整。 修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合 《 企業(yè)會計準則第13號 —— 或有事項 》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。 110 評述：重組利得，記入當期損益 以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積，如果重組債務的賬面價值小于將來應付金額，債務人不作賬務處理。 108 債務重組 評述：改為記入當期損益 舊準則 債務人以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積。 106 收入的計量舉例 ? 應收帳款的公允價值為 8000萬元，當期確認的收入為 8000萬元。 ? 這里涉及一個應收帳款金額的名義價值與公允價值的問題。 舊準則沒有該規(guī)定 讓渡資產使用權收入包括利息收入、使用費收入和現金股利收入。經與經營汽車出租業(yè)務的黃山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一輛福特汽車交換一輛通用汽車。貨幣資金、應收帳款、應收票據以及持有到期的債券投資、應收股利、應收利息、應收補貼款、其他應收款等 ? 非貨幣性資產。 企業(yè)在按照公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理： （一）支付補價的，換入資產成本與換出資產賬面價值加支付補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。 90 評述：強調非貨幣交易的經濟實質 舊準則沒有該規(guī)定 滿足下列條件之一的，非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質： （一）換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。 84 評述：規(guī)定更加明確，減少企業(yè)會計操控 舊準則沒有該規(guī)定 1計提的無形資產減值準備可以轉回，轉回的金額不得超過已計提的減值準備的賬面余額。 使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷。 81 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 舊準則沒有該規(guī)定。 企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。 企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。 資產在符合下列條件時，滿足無形資產定義中的可辨認性標準： （一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換； （二）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。 ? （ 4）對研究開發(fā)費用的會計處理進行修訂。修訂后的準則規(guī)定，無形資產指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。 71 固定資產重點難點解析 ? 一、固定資產的確認 ? （ 1）經濟利益很可能流入企業(yè) ? （ 2）成本可靠計量 ? 二、 初始計量 ? 規(guī)定：固定資產預計的處置費用應計入固定資產的成本，計提折舊。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除應予以資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。 、 67 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 投資者投入的固定資產，按投資個方確認的價值，作為入帳價值。 66 企業(yè)會計準則第 4號 固定資產 評述：原則導向 舊準則 固定資產，是指同時具有下列兩個特征的有形資產：（一）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（二）使用年限超過一年。主要考慮到我國有些特殊企業(yè)，在資產使用完報廢后要發(fā)生一筆很大的費用，如，核電站的報廢。 ? 分配利潤是投資收益還是投資成本返還？ ? 在具體處理時，分別投資年度和以后年度處理 ? （二）權益法（編制合并報表時要求） ? 權益法是指長期股權投資最初以初始投資成本計價，以后根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。 61 長期股權投資 ? 如發(fā)生下列情況，投資成本應作調整：以調整后的成本作為新的投資成本： ? （ 1）權益法核算下，初始投資成本小于被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，記入當期損益，并調整長期投資成本 ? （ 2）收到被投資單位分派的屬于投資前累積凈利潤的分配額（實際上是投資返還）沖減投資成本 ? （ 3）由于減少投資由權益法改為成本法，以權益法下的長期股權投資的賬面價值作為成本法下的初始投資成本 ? 反之，由增加投資后對被投資單位實施共同控制或重大影響應當改用權益法核算。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息性質的所得。 57 根據 【 國稅函 [2020]390號文 】 企業(yè)在一般的股權 （ 包括轉讓股票或股份 ） 買賣中 ，應按國稅發(fā) 〔 2020〕 118號文有關規(guī)定執(zhí)行 。 56 企業(yè)以部分非貨幣性資產投資的所得稅處理 （ 1） 企業(yè)以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資 ， 包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票 ， 應在投資交易發(fā)生時 ， 將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理 ， 并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失 。 企業(yè)股權投資轉讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得 ， 依法繳納企業(yè)所得稅 。 53 （ 3） 除另有規(guī)定者外 ， 不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算 ， 被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理 （ 包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本 ） 時 ， 投資方企業(yè)應確認投資所得的實現 。 52 （ 2） 被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產和非貨幣性資產 （ 包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經營無關的任何費用 ） ， 應全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額 。 50 根據 【 財稅字 【 1997】 22號文 】 為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯營分利等）允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關規(guī)定補稅。 48 根據 【 企業(yè)所得稅細則 】 收入總額包括股息收入 ， 股息收入是指納稅人對外投資入股分得的股利 、 紅利收入 。 46 評述：采用公允價值，可靠，規(guī)定更加明確，可操作性增強 舊準則沒有該規(guī)定。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。 長期股權投資的初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本，即不確認股權投資差額。長期股權投資準則規(guī)范的范圍明顯變小，短期投資和長期債權投資不再屬于該準則的規(guī)范范圍。 案例分析 36 會計上 ， 企業(yè)的存貨應當在期末時按成本與可變現凈值孰低計量 ， 對可變現凈值低于存貨成本的差額 ， 計提存貨跌價準備 。 發(fā)出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法。 企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，記入存貨成本。 31 新舊存貨準則主要變化 舊準則 新準則 商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用在發(fā)生是確認為當期費用 不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本。 在納稅申報時，對于在確認應納稅所得額的過程中，因計算口徑和計算時期的不同而形成的稅前會計利潤與應納稅所得額的差額，不應改變原財務制度規(guī)定的處理和帳簿記錄，僅作納稅調整。 地方政府制定的稅收地方規(guī)章。 全國人大或全國人大常務委員授權國務院制定的某些具有法律效力的暫行條例或規(guī)定。1 新舊會計準則比較及其 與稅法的差異協調 2 第一講 企業(yè)會計核算規(guī)范的變遷 及其 與稅法關系模式的演進 3 中國企業(yè)會計規(guī)范的變遷（一） ? 1950年 3月中央人民政府頒布 《 關于統一國家財政經濟工作的決定 》 ? 長期以來，我國的會計規(guī)范采取“制度”的形式，統一會計制度 ? 1951年財政部制定 《 國營企業(yè)統一會計報表格式及說明草案 》 ? 1952年 《 國營企業(yè)統一會計科目及說明草案 》 ? 1953年開始制定分部門、分行業(yè)統一會計制度 特征：財政決定財務；計劃經濟集中統一；照搬蘇聯模式（譬如，賬戶名稱、報表格式，如憑單日記帳核算形式、成本核算，如定額法、材料核算余額法） 4 中國會計規(guī)范的變遷（二） 1992年起， “ 兩則、兩制 ” 的發(fā)布實施 《 企業(yè)會計準則 》 《 企業(yè)財務通則 》 分行業(yè)的企業(yè)財務、會計制度 為我國企業(yè)會計制度與國際會計慣例接軌創(chuàng)造了條件，初步實現了我國企業(yè)會計核算模式從適應傳統的計劃經濟模式向適應社會主義市場經濟模式的轉換。 11 序號 準則名稱 頒布 /修訂 時間 實施 時間 重新頒布 時間 1 企業(yè)會計準則 2020 .02 .15 2 關聯方關系及其交易的披露 同上 3 資產負債表日后事項 同上 4 收入 同上 5 建造合同 同上 6 或有事項 同上 7 無形資產 同上 8 借款費用 同上 我國會計準則一覽表 12 序號 準則名稱 頒布 /修訂 時間 實施 時間 重新頒布 時間 9 租賃 2020 .02 .15 10 現金流量表 同上 11 債務重組 同上 12 投資 同上 13 會計政策、會計估計變更及會計差錯更正 同上 13 序號 準則名稱 頒布 /修訂 時間 實施 時間 重新頒布 時間 14 非貨幣性交易 同上 15 中期財務報告 同上 16 存貨 同上 17 固定資產 17 14 新增會計準則 22項 編號 準則名稱 頒布 /修訂時間 實施時間 3號 投資性房地產 5號 生物資產 同上 同上 8號 資產減值 同上 同上 9號 職工薪酬 同上 同上 10號 企業(yè)年金基金 同上 同上 11號 股份支付 同上 同上 16號 政府補助 同上 同上 18號 所得稅 同上 同上 15 編號 準則名稱 頒布 /修訂時間 實施時間 19號 外幣折算 20號 企業(yè)合并 同上 同上 22號 金融工具確認和計量 同上 同上 23號 金融資產轉移 同上 同上 24號 套期保值 同上 同上