【正文】 非貨幣性資產(chǎn) 。 且屬于存貨類科目。 ? （三）盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營業(yè)外收入” 或“營業(yè)外支出”科目。 固定資產(chǎn)大修理支出，是指同時(shí)符合以下二個條件： （一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的 計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上 ； （二）修 理后固定資產(chǎn)的 使用壽命延長 2年以上 。 51 固定資產(chǎn) 第三節(jié) 固定資產(chǎn)修理 一、日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)受益對象 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益 。 預(yù)計(jì)使用年數(shù)的總和 ? 固定資產(chǎn)折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 根據(jù)稅總講解也即不得調(diào)減 49 固定資產(chǎn) 二、折舊的方法 : ? 年限平均法（直線折舊法） ? 年折舊率 =（ 1預(yù)計(jì)凈殘值率） 247。會計(jì)采用未來適用法，稅法采用追溯調(diào)整法。除下列外 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 單獨(dú)計(jì)價(jià)入帳的土地 。 。 即為交付使用之前 支出包括：工程用物資成本 、 人工成本 、 交納的相關(guān)稅費(fèi) 、應(yīng)予資本化的借款利息及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用 。（ 不是為了對外銷售 ） ② 使用壽命超過一年的有形資產(chǎn) ， 包括：房屋 、 建筑物 、 機(jī)器 、 機(jī)械 、 運(yùn)輸工具 、 設(shè)備 、 器具 、 工具等 。 ? （五）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件 。 ? 第二十六條 小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失： 參照稅總 2022年第 25 號公告 41條精神 ? （一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。 ? 實(shí)際支付價(jià)款中包含的 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ，應(yīng)當(dāng) 單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利 ，不計(jì)入長期股權(quán)投資的成本 ? （二）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng) 按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量 。 ? 長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入 營業(yè)外支出 ，同時(shí)沖減長期債券投資賬面余額。處置長期債券投資，處置價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益 。 ? （一） 分期付息、一次還本 的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的 應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 應(yīng)收利息 ，不增加長期債券投資的賬面余額 。 ? 第十七條 長期債券投資 ，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在 1年以上，下同）持有的債券投資。 考慮到盈虧均不是生產(chǎn)經(jīng)營活動直接導(dǎo)致的，原計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” 主要考慮為增加受托管理責(zé)任 ? 盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。 ? 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 =在產(chǎn)品數(shù)量 *完工進(jìn)度 ? 單位成本 =（ 月初在產(chǎn)品成本 +本月發(fā)生生產(chǎn)成本） /（ 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 +在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量） ? 完工產(chǎn)品成本 =完工產(chǎn)品產(chǎn)量 *單位成本 ? 在產(chǎn)品成本 =在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 *單位成本 35 流動資產(chǎn)的核算 ? 根據(jù)財(cái)會 [2022]20號 “ 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 〉 有關(guān)問題銜接規(guī)定 》 的通知 ” 規(guī)定：原制度沒有設(shè)置 “ 研發(fā)支出 ” 科目，且不允許研發(fā)支出資本化，因此不需要進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。（ 也可以不設(shè)置 “ 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 ” 科目，直接計(jì)入 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目核算） ? 制造費(fèi)用的分配方法包括： 按生產(chǎn)工人工資分配；按生產(chǎn)工人工時(shí)分配；按機(jī)器工時(shí)分配；按耗用原材料的數(shù)量或成本分配；按直接費(fèi)用（直接材料和直接人之和）分配；按產(chǎn)品產(chǎn)量分配。 對于季節(jié)性生產(chǎn)性小企業(yè)。 ? （一）成本計(jì)算方法：品種法、分類法、分步法等 ? （二）成本項(xiàng)目包括：直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費(fèi)用等 ? （三）成本費(fèi)用歸集原則： ? 直接材料、人工費(fèi)用，直接計(jì)入生產(chǎn)成本； 在實(shí)務(wù)操作過程中不能過于絕對化 ? 共同領(lǐng)用的材料、間接發(fā)生的費(fèi)用，按照合理的方法分配計(jì)入生產(chǎn)成本； ? 其他間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本。 ? 商品進(jìn)銷差價(jià)率 =月末分?jǐn)偳?“ 商品進(jìn)銷差價(jià) ” 科目貸方余額 /（ “ 庫存商品” 月末借方余額 +本月 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 貸方發(fā)生額 ? 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià) =本月 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目貸方發(fā)生額*商品進(jìn)銷差價(jià)率 ? 本月銷售商品的成本 =本月 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目貸方發(fā)生額 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià) ? 月末結(jié)存的商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià) =“ 庫存商品 ” 月末借方余額 *商品進(jìn)銷差價(jià)率 ? 月末結(jié)存商品的成本 =庫存商品 ” 月末借方余額 月末結(jié)存的商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià) 30 流動資產(chǎn)的核算 三、周轉(zhuǎn)材料的核算： 周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。取消了 “后進(jìn)先出法” ▽ 計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更 。 入庫前挑選整理費(fèi)用。 外購存貨的實(shí)際成本包括： １、購買價(jià)款，指發(fā)票列明的價(jià)款。 原壞賬損失計(jì)入“管理費(fèi)用”科目 。 ? 與債務(wù)人達(dá)成債務(wù) 重組協(xié)議 或 法院批準(zhǔn) 破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)摹? 一、壞賬損失的確認(rèn) 小企業(yè)符合下列條件之一的，確實(shí)無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失： 原則上根據(jù)財(cái)稅 [2022]57號 “關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 ” 第 4條之規(guī)定及稅總 2022年第 25 號 “ 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 的公告 ” 第 22 至 23條的精神操作。 ? 實(shí)際支付價(jià)款中包含的 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 或 已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn) 為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的成本。 ? 三、其他貨幣資金科目，應(yīng)分別銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金、外埠存款等進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 第七條 小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指 預(yù)計(jì)在 1年內(nèi)（含 1年，下同）或超過 1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi) 變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。 18 總 論 ? 第四條 執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 38號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。 16 總 論 五、會計(jì)科目的變化（ 68） （一）名稱變化 ：庫存現(xiàn)金、原材料、周轉(zhuǎn)材料、長期債券投資、應(yīng)交稅費(fèi)、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、所得稅費(fèi)用等 10個 （二）新增科目 ：預(yù)付賬款、材料采購、材料成本差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等 14個 17 總 論 （三）分拆、合并的科目 ：原“應(yīng)收股息”分拆為“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”兩個科目；原“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”兩個科目，合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目。 售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。最終處置 時(shí)轉(zhuǎn)入 “ 投資收益 ” 。 14 總 論 ? 以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的 ，應(yīng)按照確定的金額，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記本科目（其他資本公積）。 13 總 論 （三）所有者權(quán)益方面 ： 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 資本公積的核算基本僅為資本溢價(jià)部分。 ? 取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法；長期股權(quán)投資一律采用成本法；固定資產(chǎn)折舊最低年限、后續(xù)支出的會計(jì)處理方法與稅法相一致；金融資產(chǎn)核算簡化（科目名稱不變），未引入公允價(jià)值；利息收入的確認(rèn)按約定付息日。（詳見下頁） ? 10 總 論 ? 投資者投入存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn) ? 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資 ? 盤盈固定資產(chǎn)的成本 ? 盤盈存貨的成本 ? 采取產(chǎn)品分成方式取得的收入 ? 政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn) 均體現(xiàn)在難以取得賬面價(jià)值的情況 ?對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了 《 企業(yè)所得稅法 》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 9 總 論 四、 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 與 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》 的主要變化 （一）資產(chǎn)方面： ?資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量 ? 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ?統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資。 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司 3 中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn) 行業(yè) 指標(biāo)名稱 單位 中型 小型 微型 工 業(yè) 從業(yè)人員 人 300~ 1000 20~ 300 20 以下 銷售額 萬元 2022~ 40000 300~ 2022 300 以下 4 中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn) 行業(yè) 指標(biāo)名稱 單位 中型 小型 微型 建 筑 業(yè) 銷售額 萬元 6000~ 80000 300~ 6000 300 以下 資產(chǎn)總額 萬元 5000~ 80000 300~ 5000 300 以下 5 中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn) 行業(yè) 指標(biāo)名稱 單位 中型 小型 微型 交 通 運(yùn) 輸 業(yè) 從業(yè)人員 人 300~ 1000 20~ 300 20 以下 銷售額 萬元 3000~ 30000 200~ 3000 200 以下 6 中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn) 行業(yè) 指標(biāo)名稱 單位 中型 小型 微型 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) 從業(yè)人員 人 100~ 300 10~ 100 10 以下 總資產(chǎn) 萬元 8000~ 120220 100~ 8000 100 以下 7 總 論 三、制定 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 的原則 （一）遵循 基本準(zhǔn)則 與 簡化要求 相結(jié)合 （歷史成本、自行選擇編制現(xiàn)金流量表） （二）滿足 稅收征管 需求，有助于 銀行信貸 相結(jié)合 （基本消除了小企業(yè)會計(jì)與稅法的差異） （三）和 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 合理分工與有序銜接相結(jié)合 對于小企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng) 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 未作規(guī)范的，可以參照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 總 論 一、目的和依據(jù) 二、適用范圍 三、制定 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 的原則 四、 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 與 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》 的主要變化 五、 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 與 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》 的會計(jì)科目的變化 附件 1 附件 2 1 總 論 一、目的和依據(jù) 為了規(guī)范小企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù) 《 中華人民共和國會計(jì)法 》 及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。 金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 ?會計(jì)科目賬務(wù)處理大量簡化。 ?統(tǒng)一采用未來適用法對會計(jì)政策變更和會計(jì)差錯更正進(jìn)行會計(jì)處理。 市場價(jià)格和評估價(jià)值是另一種公允價(jià)值的稱謂，歷史成本是產(chǎn)生時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。 ? 對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ) ，而是要求 按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定 。 第五十二條 非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng) 按照其實(shí)際發(fā)生額入賬 。 處置采用權(quán)益法核算 的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額 ，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。在處置時(shí)再轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入 ? 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) ，或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為持有至到期投資的，按照 “ 持有至到期投資 ” 、 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。 ，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 基本與流轉(zhuǎn)稅確認(rèn)收入時(shí)間同步 （五）財(cái)務(wù)報(bào)表方面：簡化了現(xiàn)金流量表 ，沒有現(xiàn)金等價(jià)物概念； 不要求提供股東權(quán)益變動表；在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。也可以繼續(xù)保留 “ 待攤費(fèi)用 ” 科目進(jìn)行核算，在報(bào)表中通過 “預(yù)付賬款 ” 與 “ 其他流動資產(chǎn) ” 分析填列。 ? 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ? 二、銀行存款應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、