【正文】 例：地下工廠 2022年 3月份，應(yīng)計提工資 20萬元，其中：生產(chǎn)工人工資 15萬元；車間管理人員工資 2萬元；行政管理人員工資 3萬元。 88 流動負(fù)債 三、職工薪酬確認(rèn)原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，同時計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。根據(jù)財會 [2022]20號 “ 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 〉 有關(guān)問題銜接規(guī)定》 的通知 ” 規(guī)定：小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金也通過該科目核算。 85 流動負(fù)債 ? 四、資源稅 自產(chǎn)自用物資應(yīng)交納資源稅的計入 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目；收購未稅礦產(chǎn)品的代扣代繳資源稅的，借：材料采購 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交資源稅 ； ? 外購液體鹽加工固體鹽 ：在購入液體鹽時，按稅法規(guī)定允許抵扣的資源稅計入 “ 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交資源稅 ” 的借方。 受托方按照應(yīng)交稅款的金額， 借：應(yīng)收賬款等科目 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 ? 委托加工物資回收后，直接用于銷售的應(yīng)將代收代繳的消費稅計入加工成本，直接計入 “ 庫存商品 ” 等科目。具體可參見國稅發(fā) [2022]828號 “ 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知” 83 流動負(fù)債 ? 二、增值稅 實行 “ 免、抵、退 ” 管理辦法 的企業(yè)，月末根據(jù) 《 免抵退稅匯總申報表 》 計算的 當(dāng)期出口產(chǎn)品不予免、抵、退 的增值稅額， 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 。 二、增值稅 ，在應(yīng)交稅費 —— “ 應(yīng)交增值稅”下面還應(yīng)當(dāng)分別“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。 82 流動負(fù)債 第三節(jié) 應(yīng)交稅費 ? 一、應(yīng)交稅費 ，指小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費。 81 流動負(fù)債 ? 第二節(jié) 短期借款 ? 第四十八條 短期借款 應(yīng)當(dāng)按照 借款本金和借款合同利率 在 應(yīng)付利息日 計提利息費用，計入財務(wù)費用。 確認(rèn)條件 ：經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；金額能夠可靠計量） 包括：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款等。與 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 的差異主要表現(xiàn)在： 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 規(guī)定固定資產(chǎn)大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分可以計入固定資產(chǎn)的成本，不符合的應(yīng)當(dāng)費用化。與 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 的差異，與前述的固定資產(chǎn)差異基本相同： 簡化分期付款過程中形成的融資費用的處理；簡化借款費用資本化金額的確定方法 。 78 資產(chǎn)的會計處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 無形資產(chǎn) ： 無形資產(chǎn)的確認(rèn) 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 與 稅法 一致。 77 資產(chǎn)的會計處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出和資本化支出 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則》 與 稅法 基本一致。 ? 固定資產(chǎn)的折舊方法 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 與 稅法 基本一致。較 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 簡化許多： ? 取消 關(guān)于固定資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷 ，自行建造固定資產(chǎn)的相關(guān)支出（包括借款費用）資本化時點以固定資產(chǎn)竣工決算為準(zhǔn)； ? 對延期付款或分期付款過程中 隱含的融資費用不予考慮； ? 簡化借款費用的會計處理 ，對借款費用資本化金額的確定， 僅限定借款費用資本化的起止時點 ，借款費用資本化金額的 確定不與資產(chǎn)支出掛鉤 ； ? 簡化融資租入固定資產(chǎn)的會計處理 ，統(tǒng)一按 租賃付款額及相關(guān)費用確定固定資產(chǎn)成本 ，無需確定折現(xiàn)率和計算現(xiàn)值（公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低）。但是要注意在實務(wù)操作過程中需遵從 財稅[2022]57號 第 6條及 稅總 2022年第 25號公告 第 41條。只是在股息、紅利等規(guī)定存在一定差異： 居民企業(yè)對其他居民企業(yè)取得的股息、紅利屬于免稅收入，會計上仍視作投資收益； 股票股利會計不作賬務(wù)處理，但若不符合稅法免稅條件仍需完稅。 ? 關(guān)于債券投資的損失 ： 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 與 稅法沒有差異，但是要注意在實務(wù)操作過程中需遵從 財稅[2022]57號 第 4條及 稅總 2022年第 25號公告 第 40條。關(guān)于生產(chǎn)周期一年以上的 存貨要求借款利息資本化 也與 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》達(dá)成了一致， 唯一不同的就是存貨跌價準(zhǔn)備 。 71 資產(chǎn)的會計處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 存貨： 企業(yè)所得稅法及實施條例 規(guī)定存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。與 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則》 的 備抵法 存在較大差異，在一定程度上也違背會計準(zhǔn)則對于資產(chǎn)的定義。利息收入，按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 ? 以上兩方面 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 已與稅法體系達(dá)到了極大程度的趨同與一致。 而資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為 既要符合資產(chǎn)的定義（能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源），又要能夠計量（以歷史成本為主），而價值轉(zhuǎn)移主要是指非流動資產(chǎn)的攤銷及存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)和投資成本的回收等 。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中 “ 長期待攤費用 ”科目的余額進(jìn)行分析， 將小企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的尚未返銷完畢的開辦費沖減 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 科目 ；將其他尚未返銷完畢的長期待攤費用直接轉(zhuǎn)入新賬中 “ 長期待攤費用 ” 科目，以后期間按原攤銷期限繼續(xù)攤銷。 ? （四）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的 下月起分期攤銷 ，攤銷期不得低于 3年。 65 長期待攤費用 ? 第四十四條 長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。 63 無形資產(chǎn) ? 根據(jù)財會 [2022]20號 “ 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 〉 有關(guān)問題銜接規(guī)定 》 的通知 ” 規(guī)定：新準(zhǔn)則設(shè)置了 “ 無形資產(chǎn) ” 和 “ 累計攤銷 ” 科目，分別核算小企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本及其計提的累計攤銷。假定兩項凈殘值為 支付。 ? 二、無形資產(chǎn)的攤銷期，自開始使用至停止使用時止。其中：研究階段的費用 3000萬元。 ? 、財務(wù)資源和其他 資源支持 ，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售。 ? 開發(fā)階段 是在研究階段的基礎(chǔ)上，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。財稅 [2022]152號 “ 關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知 ”明確對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。 費用化 ? 第二節(jié) 無形資產(chǎn)的入賬價值 ? 一、外購的無形資產(chǎn)成本包括：購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（借款費用等）。相對于其他資產(chǎn)，無形資產(chǎn)具有以下特征： ? （一）無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài) ? （二）無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性 不含商譽(yù) 能夠從企業(yè)中分離或劃分出來 ,并能單獨出售或轉(zhuǎn)讓。 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 通常需要生長到一定階段才開始具備生產(chǎn)能力， 可以據(jù)此劃分為 未成熟 與 成熟 兩大類。 53 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 是指小企業(yè)（農(nóng)、林、 牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長性，能夠在持續(xù)的基礎(chǔ)上予以消耗并在末來的一段時間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來經(jīng)濟(jì)利益，屬于 勞務(wù)手段 ，包括 經(jīng)濟(jì)林、薪碳林、產(chǎn)畜和役畜 。 參照 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第 69 條。 二、 固定資產(chǎn)改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本 。 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第 59條規(guī)定 “ 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。 預(yù)計使用年限 ? 工作量法 ? 單位工作量折舊額 =應(yīng)提折舊總額 247。 ? 此外，稅總官網(wǎng)在 2022年 6月 17日答疑時談到 ：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)及使用情況，確定是否預(yù)留殘值 。 單獨入賬的土地不是所謂的土地使用權(quán) 在計提折舊時還應(yīng)注意： 1） 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊 ， 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊 ， 從下月起提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍提折舊 ， 從下月起不提折舊 。 根據(jù) 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 21 號 —— 租賃 》 “ 在租賃開始日 ， 承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值 。 小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品 、 副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本 。 沒有了原來 “ 不屬于直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn) 、 經(jīng)營的機(jī)器 、 設(shè)備 、 工具 、 器具等物品 ， 使用年限二年以上；單位價值在 2022元以上 ， 應(yīng)作固定資產(chǎn)核算 ” 的概念 。 42 長期投資 ? 長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。 ? （二）被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營 3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。 非貨幣性資產(chǎn)交換要求貨幣性資產(chǎn)不高于交易總額的 25% ? 第二十四條 長期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)采用成本法 進(jìn)行會計處理 。 ? 借：營業(yè)外支出 ? 貸：長期債券投資 — 面值 ? — 應(yīng)計利息 ? 第二十二條 長期股權(quán)投資 ，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。 39 長期投資 ? 第二十一條 小企業(yè)長期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。 確認(rèn)為流動資產(chǎn) 38 長期投資 ? （二） 一次還本付息 的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入 應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額 。 ? 第十八條 長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。 ? 盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。 ? 針對小企業(yè)（建筑業(yè)），新準(zhǔn)則專門設(shè)置了 “ 工程施工 ” 和 “ 機(jī)械作業(yè) ” 科目，分別核算小企業(yè)（建筑業(yè)）實際發(fā)生的各種成本，小企業(yè)（建筑業(yè)）及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機(jī)械站和運輸隊使用自有施工機(jī)械和運輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（含機(jī)械化施工和運輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項費用。 為簡化核算，也可以按預(yù)定分配率（或稱為計劃分配率）進(jìn)行分配，年終予以調(diào)整 ? 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費用 =制造費用全年預(yù)計數(shù) /全年預(yù)計業(yè)務(wù)量（機(jī)器工時）*某種產(chǎn)品的當(dāng)月實際業(yè)務(wù)量（機(jī)器工時等） 34 流動資產(chǎn)的核算 ? 產(chǎn)成品的計算方法主要有 品種法、分批法、分步法 。 “制造費用 ” 科目年末有余額的，應(yīng)在轉(zhuǎn)賬時將原賬中該科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。 32 流動資產(chǎn)的核算 ? 根據(jù)財會 [2022]20號 “ 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 〉 有關(guān)問題銜接規(guī)定 》 的通知 ” 規(guī)定：新準(zhǔn)則設(shè)置了 “ 生產(chǎn)成本 ” 和 “ 制造費用 ” 科目，其核算內(nèi)容與制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。 具體處理原則： 包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 發(fā)出存貨也可以采用計劃成本計價（計劃成本核算略） ▽各種方法的使用原則： 對于 性質(zhì)和用途相似的存貨 ， 應(yīng)當(dāng)采用 相同的成本計算方法 確定發(fā)出存貨的成本 。（商品流通企業(yè)計入銷售費用）在一定程度上也是簡化會計核算的現(xiàn)實選擇 ? 根據(jù)準(zhǔn)則第 12條 “ 經(jīng)過 1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本 。 ２、相關(guān)稅費，包括關(guān)稅、消費稅、資源稅及不能抵扣的進(jìn)項稅。 （二）壞賬損失發(fā)生時賬務(wù)處理： 借：營業(yè)外支出 —— 壞賬損失 貸：應(yīng)收賬款 —— 天上公司 （ 要報稅務(wù)部門審批 ） 25 流動資產(chǎn)的核算 ? 第四節(jié) 存貨 ? 一、存貨的定義 存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有 以備出售 的產(chǎn)成品或商品、處在 生產(chǎn)過程 中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中 耗用的 材料和物料等。 ? 因 自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭 等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 ? 債務(wù)人依法宣告 破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷 ，或者被依法 注銷、吊銷 營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹? ? 借：短期投資 股票 ? 應(yīng)收股利 ? 應(yīng)收利息 ? 貸：銀行存款 21 流動資產(chǎn)的核算 ? （二）在短期投資 持有期間 ，被投資單位 宣告分派的現(xiàn)