【正文】 87 流動負(fù)債 二、職工薪酬的范圍 1）企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利； 2）提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。 確實(shí)該二級科目的設(shè)置沒有必要。 80 流動負(fù)債 第一節(jié) 流動負(fù)債概述 小企業(yè)的流動負(fù)債，是指預(yù)計在 1年內(nèi)或者超過 1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。但在實(shí)務(wù)過程中企業(yè)使用加速折舊需與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，在使用年限的確定方面盡可能不要短于稅法規(guī)定最低年限。而 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 同一控制下的合并因?yàn)槭?以被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額作為取得成本 ，稅會差異較大。 ? 目前區(qū)別： 小企業(yè)持有國債收益期間及出售時應(yīng)獲取的持有利息收入計入 投資收益 ， 稅法對此予以免稅 ，形成永久性差異。固定資產(chǎn)與長期待攤費(fèi)用的攤銷均為算尾不算頭，而無形資產(chǎn)則是算尾不算頭。 ? （二）沒有規(guī)定期限的、不能可靠估計使用壽命的無形資產(chǎn)， 其攤銷期不得低于 10年 。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估 。小企業(yè)準(zhǔn)則只允許采用年限平均法對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊。 ” ? 50 固定資產(chǎn) 三、固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： 房屋、建筑物，為 20年； 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn) 設(shè)備，為 10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具 等，為 5年； 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年； 電子設(shè)備，為 3年。 46 固定資產(chǎn) 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊 一、折舊范圍 所有固定資產(chǎn)。 ? （四）被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過 3年以上的。 不引入實(shí)際利率法核算 借：投資收益 貸：長期債券投資 — 溢價 ? 借： 長期債券投資 — 折價 貸：投資收益 ? 第二十條 長期債券投資 到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額 。 ? 基本生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配： 不計算在產(chǎn)品成本、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗材料計價法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品定額成本計價法、定額比例法 。 在采用個別計價法的情況下不排除與實(shí)物 流程完全一致的 “ 后進(jìn)先出 ” 28 流動資產(chǎn)的核算 ? 小企業(yè)發(fā)出存貨的簡化核算方法 ? A、 計劃成本法 ：小企業(yè)采用計劃成本法進(jìn)行原材料日常核算時，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按照計劃成本記賬；月末，計算本月領(lǐng)用、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?，根?jù)領(lǐng)用材料的用途計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本 ? 本月材料成本差異率 =（ 月初結(jié)存材料的成本差異 +本月驗(yàn)收入庫材料成本差異） / （ 月初結(jié)存材料的計劃成本 +本月驗(yàn)收入庫材料計劃成本） ? 月初材料成本差異率 =月初結(jié)存材料的成本差異 / 月初結(jié)存材料的計劃成本 ? 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =發(fā)出材料的計劃成本 *材料成本差異率 29 流動資產(chǎn)的核算 ? B、 售價金額核算法 ：是指平時商品的購入、銷售均按售價記賬，售價與進(jìn)價的差額通過 “ 商品進(jìn)銷差價 ” 科目核算，月末計算進(jìn)銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，并據(jù)以調(diào)整本月銷售成本的一種方法。 24 流動資產(chǎn)的核算 二、壞賬損失的會計處理 （一）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時 計入“營業(yè)外支出” ，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，不需要計提壞賬準(zhǔn)備。 ? 二、銀行存款應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類設(shè)置銀行存款日記賬，按發(fā)生順序逐筆登記，每日結(jié)出余額。 ，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 ? 對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值 不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎(chǔ) ，而是要求 按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定 。 金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 9 總 論 四、 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 與 《 小企業(yè)會計制度 》 的主要變化 （一）資產(chǎn)方面： ?資產(chǎn)要求按照成本計量 ? 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 14 總 論 ? 以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的 ，應(yīng)按照確定的金額，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記本科目（其他資本公積）。 18 總 論 ? 第四條 執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，應(yīng)當(dāng)按照 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 38號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。 一、壞賬損失的確認(rèn) 小企業(yè)符合下列條件之一的，確實(shí)無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失： 原則上根據(jù)財稅 [2022]57號 “關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 ” 第 4條之規(guī)定及稅總 2022年第 25 號 “ 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 的公告 ” 第 22 至 23條的精神操作。 入庫前挑選整理費(fèi)用。 對于季節(jié)性生產(chǎn)性小企業(yè)。 ? 第十七條 長期債券投資 ，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在 1年以上，下同）持有的債券投資。 ? 實(shí)際支付價款中包含的 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ，應(yīng)當(dāng) 單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利 ，不計入長期股權(quán)投資的成本 ? （二）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng) 按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計量 。 即為交付使用之前 支出包括：工程用物資成本 、 人工成本 、 交納的相關(guān)稅費(fèi) 、應(yīng)予資本化的借款利息及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用 。 根據(jù)稅總講解也即不得調(diào)減 49 固定資產(chǎn) 二、折舊的方法 : ? 年限平均法（直線折舊法） ? 年折舊率 =（ 1預(yù)計凈殘值率） 247。 ? （三）盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)利得或損失應(yīng)當(dāng)計入“營業(yè)外收入” 或“營業(yè)外支出”科目。 在符合資本化條件之前均計入當(dāng)期損益 56 無形資產(chǎn) 四、土地使用權(quán)的處理： ? 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時， 相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值 不轉(zhuǎn)入 在建工程成本。 ? 例：某工廠自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi) 4000萬元、人工工資 1000萬元，以及其他費(fèi)用 3000萬元，總計 8000萬元。 ? 前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： 系根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 69條確認(rèn) ? （一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50%以上； ? （二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長 2年以上。稅法原則上只認(rèn)可歷史成本，但在企業(yè)改組、非貨幣性交易、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)中也在 一定程度上引入了非歷史成本屬性 。 ? 存貨的發(fā)出 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 與 稅法 規(guī)定也 基本一致 均取消了原會計制度中的后進(jìn)先出法。 ? 75 資產(chǎn)的會計處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 固定資產(chǎn)的取得成本 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 與 稅法 基本一致。差異主要表現(xiàn)在：稅法為鼓勵自主創(chuàng)新規(guī)定了加計扣除的政策。 ? 短期借款的利息費(fèi)用計提時點(diǎn)為 借款合同約定的應(yīng)付利息日 ， 既不是實(shí)際支付日也不是資產(chǎn)負(fù)債表日 ， 也即無需預(yù)提利息費(fèi)用。 直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按稅法規(guī)定直接予以免征消費(fèi)稅的，可以不計算應(yīng)交消費(fèi)稅。假定該廠分別按工資總額 12%計提養(yǎng)老保險、按10%計提住房公積金，按 2%計提工會經(jīng)費(fèi)，并上繳有關(guān)機(jī)構(gòu)。用于連續(xù)生產(chǎn)的，按稅法準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅計入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 的借方。 ? 在實(shí)務(wù)操作過程中， 向非金融機(jī)構(gòu)第三方（ 含企業(yè)與個人）借入款項(xiàng)并 應(yīng)負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用 也應(yīng)在該科目核算。均強(qiáng)調(diào)是企業(yè)長期使用了、擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn) 。 ? 固定資產(chǎn) ： 固定資產(chǎn)的確認(rèn) 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 與 稅法 一致。 就存貨的認(rèn)定 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 與 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 及 稅法基本一致 。 68 資產(chǎn)的會計處理與稅法的差異 ? 稅法 目前與 會計準(zhǔn)則 在資產(chǎn)界定方面的主要差別有兩點(diǎn)： ? 稅法原則上 不認(rèn)可 各項(xiàng)資產(chǎn)的 減值準(zhǔn)備 （對金融企業(yè)的減值有所例外） ? 對固定資產(chǎn)的改良支出與修理支出，略有差異。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中 “ 無形資產(chǎn) ” 科目的余額進(jìn)行分析，將無形資產(chǎn)成本的金額轉(zhuǎn)入新賬中 “ 無形資產(chǎn) ” 科目，將無形資產(chǎn)已計提的累計攤銷轉(zhuǎn)入新賬中 “ 累計攤銷 ” 科目；如上述調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)將原賬中 “ 無形資產(chǎn) ” 科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中 “ 無形資產(chǎn) ” 科目，也可沿用原賬。 ? 支出能夠可靠地計量 。 ? 二、投資者投入的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置 ? （一）小企業(yè)因固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)清理科”目核算。如果固定資產(chǎn)使用到期后，沒有任何可利用價值或者變賣價值，可以將殘值率選擇為零。 更強(qiáng)調(diào)執(zhí)業(yè)判斷 44 固定資產(chǎn) 二、固定資產(chǎn)的計量 ， 第 28條強(qiáng)調(diào)與其他資產(chǎn)一樣按成本計量 （一）外購固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)的成本 ， 包括購買價款 、 相關(guān)稅費(fèi) 、 運(yùn)輸費(fèi) 、 裝卸費(fèi) 、 保險費(fèi) 、 安裝費(fèi)等 （ 不包括可以抵扣的 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” ） 以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的 市場價格或評估價值 比例對總成本進(jìn)行分配 ， 分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本 。 40 長期投資 ? 第二十三條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照 成本 進(jìn)行計量。 ? 改變了原來存貨正常損失沖減“管理費(fèi)用”規(guī)定 。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。 ３、運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、倉儲費(fèi)等。 ? 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 ? 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 ? 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 ? （三） 出售短期投資 ，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。 根據(jù)財會 [2022]20號 “ 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 〉 有關(guān)問題銜接規(guī)定 》 的通知 ” 規(guī)定：新準(zhǔn)則不設(shè) “ 待攤費(fèi)用 ” 科目的企業(yè)應(yīng)將余額轉(zhuǎn)入新賬中 “ 預(yù)付賬款 ” 等科目。 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 中所包含的 “ 其他資本公積 ” 科目主要包括： ? 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的 ，在持股比例不變的情況下， 被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動 ，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記 “ 長期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動 ” 科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）。 ?要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計處理。 小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年 1月 1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 。 12 總 論 （二）負(fù)債方面 ： 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 對于負(fù)債要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，減少預(yù)提會計方法的使用。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 20 流動資產(chǎn)的核算 ? 第二節(jié) 短期投資 ? 第八條 短期投資，是指小企業(yè)購入的 能隨時變現(xiàn) 并且 持有時間不準(zhǔn)備超過 1年 （含 1年，下同）的投資，如小企業(yè)以 賺取差價為目的 從二級市場購入的股票、債券、基金等 。 （二）壞賬損失發(fā)生時賬務(wù)處理： 借：營業(yè)外支出 —— 壞賬損失 貸：應(yīng)收賬款 —— 天上公司 （ 要報稅務(wù)部門審批 ） 25 流動資產(chǎn)的核算 ? 第四節(jié) 存貨 ? 一、存貨的定義 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟?以備出售 的產(chǎn)成品或商品、處在 生產(chǎn)過程 中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中 耗用的 材料和物料等。 具體處理原則： 包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 ? 針對小企業(yè)（建筑業(yè)），新準(zhǔn)則專門設(shè)置了 “ 工程施工 ” 和 “ 機(jī)械作業(yè) ” 科目，分別核算小企業(yè)（建筑業(yè)）實(shí)際發(fā)生的各種成本，小企業(yè)（建筑業(yè)）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（含機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 39 長期投資 ? 第二十一條 小企業(yè)