【正文】 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 94 方法 前提條件 具體計(jì)算過(guò)程 先進(jìn)先出法 假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出 按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來(lái)選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià) 個(gè)別計(jì)價(jià)法 實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致 逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和其母存貨所屬的購(gòu)進(jìn) /生產(chǎn)皮別，分別按其購(gòu)進(jìn) /生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本 加權(quán)平均法 —— 存貨單位成本 =（月初存貨實(shí)際成本 +本月進(jìn)貨實(shí)際成本）/（月初存貨數(shù)量 +本月進(jìn)貨數(shù)量） 本月發(fā)出存貨成本 =本月發(fā)出存貨數(shù)量 存貨單位成本 月末庫(kù)存存貨成本 =月末庫(kù)存存貨數(shù)量 存貨單位成本 移動(dòng)加權(quán)平均法 —— 存貨單位成本 =（原有存貨實(shí)際成本 +本次進(jìn)貨實(shí)際成本）/（原有存貨數(shù)量 +本次進(jìn)貨數(shù)量） 本月發(fā)出存貨成本 =本次發(fā)出存貨數(shù)量 本次發(fā)貨前存貨單位成本 月末庫(kù)存存貨成本 =月末庫(kù)存存貨數(shù)量 月末存貨單位成本 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 95 ? 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法例題 ? P49 例 224 先進(jìn)先出法 ? P49 例 225 加權(quán)平均法 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 96 主要科目有：材料采購(gòu)和材料成本差異 本月材料成本差異率 =（月初結(jié)存材料的成本差異 +本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異） /（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本） 月初材料成本差異率 =月初結(jié)存材料的成本差異 /月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本（適用委托加工） 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率 存貨發(fā)出的計(jì)量 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 97 ? P58 例：永安公司 2022年 3月發(fā)出材料一批，根據(jù)發(fā)料憑證匯總?cè)缦拢▎挝唬涸? ? 材料用途 計(jì)劃成本 ? 基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 240000 ? 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 110000 ? 各車間一般消耗 35000 ? 企業(yè)管理部門領(lǐng)用 48000 ? 對(duì)外銷售 67000 ? 合計(jì) 500000 ? 企業(yè)月初原材料賬戶余額為 150000元，當(dāng)月收入原材料計(jì)劃成本為 450000元。 ? ：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 83 ? 【 例題 （六）盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 76 ? 周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。 （四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)摹? ? （ 3）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)付賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。該票據(jù)面值為 100萬(wàn)元，實(shí)際貼現(xiàn)款 97萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為（） 答案： A 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 56 ? 票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式 ? 貼現(xiàn)所得 =票據(jù)到期值 貼現(xiàn)利息 ? 貼現(xiàn)利息 =票據(jù)到期值 *貼現(xiàn)率 *貼現(xiàn)期 ? 貼現(xiàn)期 =票據(jù)期限 企業(yè)已持有的票據(jù)期限 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 57 2022年 3月 1日簽發(fā)， 6個(gè)月期，面值 117000元的應(yīng)收票據(jù)在 6月 30日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率 6%。甲公司沒(méi)有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃分為短期投資。月末，銷售部報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出8000元，甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 撥付備用金 ? 借：其他貨幣資金 10000 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100000 ? 報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出，補(bǔ)足備用金 ? 借：銷售費(fèi)用 8000 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 8000 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 41 ? 例 2：甲公司為臨時(shí)到外地采購(gòu)原材料， 2022年 3月 5日委托開(kāi)戶銀行匯款 100000元到采購(gòu)地設(shè)立采購(gòu)專戶。 ? 小企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫(kù)存現(xiàn)金，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限二者之中較短者。 ? 應(yīng)交所得稅 =20 20%=4萬(wàn)元 ? 2022年應(yīng)納稅所得額為 3萬(wàn)元。 《 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定 》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企［ 2022］ 143號(hào)）中界定的小企業(yè)。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 3 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義 背景二：國(guó)際共識(shí) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及各國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大部分針對(duì)大公司和上市公司，很少會(huì)考慮到中小企業(yè)的會(huì)計(jì)需求及其特殊問(wèn)題，這種不論企業(yè)規(guī)模大小，一律執(zhí)行單一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的做法并不合理。帶 *的項(xiàng)為行業(yè)組合類別，其中，工業(yè)包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；交通運(yùn)輸業(yè)包括道路運(yùn)輸業(yè)，水上運(yùn)輸業(yè)，航空運(yùn)輸業(yè)，管道運(yùn)輸業(yè)，裝卸搬運(yùn)和運(yùn)輸代理業(yè)，不包括鐵路運(yùn)輸業(yè)；信息傳輸業(yè)包括電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)；其他未列明行業(yè)包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會(huì)工作，文化、體育和娛樂(lè)業(yè)，以及房地產(chǎn)中介服務(wù)，其他房地產(chǎn)業(yè)等，不包括自有房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的小企業(yè)，不得在執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 38 ? （二）銀行存款 ? 本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 【答案】錯(cuò) 【解析】企業(yè)的基本存款賬戶可存入和支取現(xiàn)金，一般存款賬戶可以存入現(xiàn)金，不能支取現(xiàn)金。 ? 2 14年 5月 10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的 20 13年現(xiàn)金股利。 ，貼現(xiàn)時(shí)不應(yīng)確認(rèn)短期借款，也不得沖銷應(yīng)收票據(jù)。 ? （ 2）收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。 ? （ 1）小企業(yè)購(gòu)入債券，如果實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長(zhǎng)期債券投資”科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。 壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 （一）外購(gòu)存貨的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。 3月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價(jià)入賬，假定其暫估價(jià)為 38 000元。 ? ，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。其中第一柜組為 1755元，第二柜組為 2106元，第三柜組為 2457元。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用， 不得隨意變更。本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 借：原材料（周轉(zhuǎn)材料）（計(jì)劃成本） ? 材料成本差異（倒擠差異，也可能在貸方） ? 貸：材料采購(gòu) ? ——對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證 ? 借：原材料（周轉(zhuǎn)材料）（計(jì)劃成本） ? 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付賬款 ? 下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。 （四）提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ? 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 75 ? 在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。 ? 小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過(guò)本科目核算。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 66 ? （ 1）小企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如果本項(xiàng)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在貼現(xiàn)時(shí)規(guī)定，銀行不附有追索，則該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄： ? 收到票據(jù)時(shí)： ? 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 ? 6月 1日到銀行貼現(xiàn)時(shí)，票據(jù)到期日為 8月 1日，貼現(xiàn)期為 2個(gè)月（ 6月 1日至 8月 1日）： ? 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 61 ? 票據(jù)到期值＝票據(jù)票面金額＝ 117 000（元） 貼現(xiàn)息＝ 117 000 12% 2／ 12＝ 2 340（元） 貼現(xiàn)額＝ 117 000－ 2 340＝ 114 660（元） ? 借：銀行存款 114 660 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 62 ? （ 3）將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按照應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。本科目應(yīng)按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 47 （三）出售短期投資，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 ? 有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。 A．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 B．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用 C．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，發(fā)生損失時(shí)直接沖減資產(chǎn)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備 D．小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，全部采用直線法攤銷 【答案】 ACD 【解析】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 27 框架比較 項(xiàng)目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 框架比較 一、總說(shuō)明 第一章 總則 二、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) 第二章 資產(chǎn) 三、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 第三章 負(fù)債 四、會(huì)計(jì)報(bào)表格式 第四章 所有者權(quán)益 五、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明 第五章 收入 第六章 費(fèi)用 第七章 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配 第八章 外幣業(yè)務(wù) 第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表 第十章 附則 附錄一：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例 附錄：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 28 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比 會(huì)計(jì)科目 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 短期投資 持有期間所收到的股利 /利息等，確認(rèn)投資收益 持有期間所收到的股利 /利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 14 ? 企業(yè)所得稅法 小型微利企業(yè) 對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 5 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義 意義一：有利于健全企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 意義二：有利于加強(qiáng)稅收征管、促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平 意義三：有利于加強(qiáng)小企業(yè)的內(nèi)部管理、防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn) 意義四：為小企業(yè)的發(fā)展提供了制度空間 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 6 簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求 采用歷史成本計(jì)量 采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資 資產(chǎn)盈虧需“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 更多使用“營(yíng)業(yè)外收支” 減少稅會(huì)差異與稅法高度