【正文】 ? 【 例 】 某工業(yè)企業(yè)（職工人數(shù) 90人，資產(chǎn)總額 2500萬(wàn)元） ? 2022年應(yīng)納稅所得額為 50萬(wàn)元 應(yīng)交所得稅 =50 25%= ? 2022年應(yīng)納稅所得額為 20萬(wàn)元。 稅法第 28條 ， 條例第 92條 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 15 3. 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日 ， 對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于 3萬(wàn)元 （ 含 3萬(wàn)元 ） 的小型微利企業(yè) ， 其所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額 ， 按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅 。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 14 ? 企業(yè)所得稅法 小型微利企業(yè) 對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 （ 3）資產(chǎn)總額，采用資產(chǎn)總計(jì)代替。 （ 1）從業(yè)人員，是指 期末從業(yè)人員數(shù) ，沒(méi)有期末從業(yè)人員數(shù)的，采用全年平均人員數(shù)代替。帶 *的項(xiàng)為行業(yè)組合類別，其中，工業(yè)包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；交通運(yùn)輸業(yè)包括道路運(yùn)輸業(yè)，水上運(yùn)輸業(yè)，航空運(yùn)輸業(yè)，管道運(yùn)輸業(yè)，裝卸搬運(yùn)和運(yùn)輸代理業(yè)，不包括鐵路運(yùn)輸業(yè)；信息傳輸業(yè)包括電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)；其他未列明行業(yè)包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會(huì)工作，文化、體育和娛樂(lè)業(yè)，以及房地產(chǎn)中介服務(wù)，其他房地產(chǎn)業(yè)等，不包括自有房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 10 小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn) 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 11 說(shuō)明： 、中型和小型企業(yè)須同時(shí)滿足所列指標(biāo)的下限，否則下劃一檔；微型企業(yè)只須滿足所列指標(biāo)中的一項(xiàng)即可。 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合 《 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 》 所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律依據(jù)： 《 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 《 中華人民共和國(guó)公司法 》 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 》 制定依據(jù) 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 9 適用范圍 項(xiàng)目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 適用范圍 本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。 執(zhí)行中有何問(wèn)題 ， 請(qǐng)及時(shí)反饋我部 。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 5 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義 意義一：有利于健全企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 意義二：有利于加強(qiáng)稅收征管、促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平 意義三：有利于加強(qiáng)小企業(yè)的內(nèi)部管理、防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn) 意義四：為小企業(yè)的發(fā)展提供了制度空間 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 6 簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求 采用歷史成本計(jì)量 采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資 資產(chǎn)盈虧需“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 更多使用“營(yíng)業(yè)外收支” 減少稅會(huì)差異與稅法高度一致 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要亮點(diǎn) 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 7 財(cái)會(huì) [2022]17號(hào) 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的通知 為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn) 、 計(jì)量和報(bào)告行為 ， 促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展 ， 發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用 ， 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》 及其他有關(guān)法律和法規(guī) ， 我部制定了 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ， 現(xiàn)予印發(fā) ， 自 2022年1月 1日起 在小企業(yè)范圍內(nèi)施行 ， 鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行 。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義 背景三：國(guó)內(nèi)需要 2022年制定的 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 在實(shí)踐過(guò)程中顯示出內(nèi)容過(guò)時(shí)、實(shí)際工作中無(wú)所適從的問(wèn)題。 ?聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ ISAR）于 2022年7月提出了 《 中小企業(yè)會(huì)計(jì) 》 討論稿，并最終制定了一套適用于普遍意義的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告模型。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 3 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義 背景二：國(guó)際共識(shí) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及各國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大部分針對(duì)大公司和上市公司，很少會(huì)考慮到中小企業(yè)的會(huì)計(jì)需求及其特殊問(wèn)題，這種不論企業(yè)規(guī)模大小，一律執(zhí)行單一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的做法并不合理。2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 1 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 昌吉農(nóng)業(yè)園區(qū)國(guó)稅局：謝偉鋒 郵箱： 電話 :18609948641 2022年 8月 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 So easy ！ 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 2 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和意義 背景一：小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成部分 具資料統(tǒng)計(jì)，在我國(guó) 477萬(wàn)企業(yè)中，小企業(yè) 數(shù)量 % 從業(yè)人員 % 資產(chǎn)總額 % 小企業(yè) 擴(kuò)大就業(yè) 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 提高國(guó)民收入 生力軍 助推器 試驗(yàn)田 為此，中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于 2022年出臺(tái) 《 中小企業(yè)促進(jìn)法 》 、 2022年出臺(tái) 《 鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見(jiàn) 》 （國(guó)發(fā)[2022]3號(hào)），特別是 2022年 9月，國(guó)務(wù)院印發(fā) 《 國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn) 》 （國(guó)發(fā)[2022]36號(hào)），提出了進(jìn)一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。當(dāng)前，各部門在積極采取措施落實(shí)國(guó)發(fā) 36號(hào)文件等精神，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是落實(shí)國(guó)發(fā) 36號(hào)文件精神、加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。因此，單獨(dú)制定中小企業(yè)或小企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，減輕小企業(yè)在提供財(cái)務(wù)報(bào)告方面的負(fù)擔(dān)，已成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)。 ?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) （ IASB） 2022年 7月制定發(fā)布了 《 中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 》 ?我國(guó)作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成員，需要制定一套具有 “ 本國(guó)特色 ”的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 “ 接軌 ” 。 ?小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)改變 ?幫助小企業(yè)輕松上陣 充分考慮我國(guó)小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，減少了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間 。 我部于 2022年 4月 27日發(fā)布的 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 （ 財(cái)會(huì) [2022]2號(hào) ） 同時(shí)廢止 。 附件：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)政部 二○一一年十月十八日 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 8 第一條 為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》 及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。 《 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定 》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企［ 2022］ 143號(hào)）中界定的小企業(yè)。 工信部聯(lián)企業(yè) 〔 2022〕 300號(hào) 第二條 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合 《 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 》 所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。 《 國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類 》（ GB/T47542022）為準(zhǔn)。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 12 。 （ 2）營(yíng)業(yè)收入，工業(yè)、建筑業(yè)、限額以上批發(fā)和零售業(yè)、限額以上住宿和餐飲業(yè)以及其他設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指標(biāo)的行業(yè)，采用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；限額以下批發(fā)與零售業(yè)企業(yè)采用商品銷售額代替；限額以下住宿與餐飲業(yè)企業(yè)采用營(yíng)業(yè)額代替；農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)采用營(yíng)業(yè)總收入代替；其他未設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的行業(yè)，采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 13 ? 注意 小企業(yè)、小型微利企業(yè)、小規(guī)模納稅人的比較 劃分依據(jù) 分類 劃分意義 小企業(yè) 工信部聯(lián)企業(yè)? 2022? 300號(hào) 按行業(yè)：劃分十六大類 是否享受國(guó)家中小企業(yè)扶持政策、是否執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小型微利企業(yè) 企業(yè)所得稅法第 28條第一款 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 92條 從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè) 分工業(yè)、其他企業(yè)兩類 減按 20％的稅率征收企業(yè)所得稅 小規(guī)模納稅人 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第 28條 一般納稅人、小規(guī)模納稅人 實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 符合條件的小型微利企業(yè) ， 是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè) ， 并符合下列條件的企業(yè)： ， 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元 ， 從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100人 ， 資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元 ， 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元 ， 從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80人 ， 資產(chǎn)總額不超過(guò) 1000萬(wàn)元 。財(cái)稅 [2022]4號(hào) 4. 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日 ， 對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于 6萬(wàn)元 （ 含 6萬(wàn)元 ） 的小型微利企業(yè) ， 其所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額 ， 按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅 。 ? 應(yīng)交所得稅 =20 20%=4萬(wàn)元 ? 2022年應(yīng)納稅所得額為 3萬(wàn)元。 （二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 18 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 具體執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)注意的問(wèn)題： 第三條：符合本準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》（自由選擇、單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之） 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 具體執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)注意的問(wèn)題： ，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 19 券的。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 21 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比分析 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （一）框架體系對(duì)比分析 基本準(zhǔn)則 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則 準(zhǔn)則指南 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋 會(huì)計(jì)科目和主要帳務(wù)處理 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 應(yīng)用指南 會(huì)計(jì)科目設(shè)置 主要帳務(wù)處理 財(cái)務(wù)報(bào)表格式 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 22 （二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置對(duì)比分析 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ?資產(chǎn)類 ?負(fù)債類 ?共同類： ?所有者權(quán)益類 ?成本類 ?損益類 ?共有 160多個(gè)會(huì)計(jì)科目 ? 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ?資產(chǎn)類 ?負(fù)債類 ?所有者權(quán)益類 ?成本類 ?損益類 ?共有 60多個(gè)會(huì)計(jì)科目（準(zhǔn)則 P29） ?必讀 P7 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 23 （三）財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比分析 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ?資產(chǎn)負(fù)債表 ?利潤(rùn)表 ?現(xiàn)金流量表 ?所有者權(quán)益變動(dòng)表 ?附注 ? 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ?資產(chǎn)負(fù)債表 ?利潤(rùn)表 ?現(xiàn)金流量表 ?附注 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 24 （四）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析 項(xiàng)目 內(nèi)容 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 不計(jì)提 投資者投入存貨成本的初始計(jì)量 按合同或協(xié)議約定的價(jià)值，不公允的除外； 應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定； 融資產(chǎn) 分類 交易性金融資產(chǎn) /可供出售金融資產(chǎn) /持有到期的投資 /貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 短期投資 /長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資 計(jì)量屬性選擇 采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，歷史成本（攤余成本）與未來(lái)現(xiàn)金流量限制孰低計(jì)量， 歷史成本 減值處理 需計(jì)提可轉(zhuǎn)回 不計(jì)提減值準(zhǔn)備 投資收益 按具體準(zhǔn)則確定 等于應(yīng)收利息加減折溢價(jià)攤銷 2022/2/4 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解 25 （四）主要會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析 項(xiàng)目 內(nèi)容 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn) 合同或協(xié)議約定的價(jià)值