【正文】 業(yè)外支出。 ? （ 1）小企業(yè)發(fā)生的出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款 ? 借：其他應(yīng)收款 ? 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（出口退稅） ? （ 2）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認其他應(yīng)收款實際發(fā)生的壞賬損失， ? 借：銀行存款（可收回的金額） ? 營業(yè)外支出（倒擠差額） ? 貸：其他應(yīng)收款（賬面余額） 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務(wù)講解 71 第十條 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失： （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹? ? （ 1）小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長期債券投資”科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。 ? （ 2）收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。 ? 借：材料采購（原材料、庫存商品等） ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ? 貸：應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票的票面金額） ? 銀行存款等（倒擠差額，也可能是在借方） 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務(wù)講解 63 ? （ 4）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 ，貼現(xiàn)時不應(yīng)確認短期借款，也不得沖銷應(yīng)收票據(jù)。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)當(dāng)貸記“應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。 ? 2 14年 5月 10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的 20 13年現(xiàn)金股利。因此不再設(shè)置“短期投資跌價準備”科目。 【答案】錯 【解析】企業(yè)的基本存款賬戶可存入和支取現(xiàn)金，一般存款賬戶可以存入現(xiàn)金，不能支取現(xiàn)金。 本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票 、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進行明細核算。 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務(wù)講解 38 ? （二）銀行存款 ? 本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。 ?貨幣資金 ?短期投資 ?應(yīng)收及預(yù)付款項 ?存貨等。 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。 應(yīng)收賬款 未規(guī)定應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計處理 規(guī)范應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計處理 不計提壞賬準備，發(fā)生損失時直接轉(zhuǎn)銷即可 計提壞賬準備 盤盈的存貨 計入營業(yè)外收入 沖減管理費用 長期股權(quán)投資 成本法核算 成本法或權(quán)益法核算 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務(wù)講解 29 小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度的對比 會計科目 小企業(yè)會計準則 小企業(yè)會計制度 固定資產(chǎn) 以竣工決算前發(fā)生之初確認入賬價值 以達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確認入賬價值 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。 《 企業(yè)會計準則 》 的小企業(yè)，不得在執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定。 稅法第 28條 ， 條例第 92條 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務(wù)講解 15 3. 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日 ， 對年應(yīng)納稅所得額低于 3萬元 （ 含 3萬元 ） 的小型微利企業(yè) ， 其所得減按 50%計入應(yīng)納稅所得額 ， 按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅 。帶 *的項為行業(yè)組合類別，其中，工業(yè)包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；交通運輸業(yè)包括道路運輸業(yè)，水上運輸業(yè)，航空運輸業(yè)，管道運輸業(yè)，裝卸搬運和運輸代理業(yè)，不包括鐵路運輸業(yè)；信息傳輸業(yè)包括電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)；其他未列明行業(yè)包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會工作，文化、體育和娛樂業(yè)，以及房地產(chǎn)中介服務(wù)，其他房地產(chǎn)業(yè)等，不包括自有房地產(chǎn)經(jīng)營活動。 執(zhí)行中有何問題 ， 請及時反饋我部 。 小企業(yè)會計準則概述 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務(wù)講解 3 小企業(yè)會計準則制定的背景和意義 背景二：國際共識 國際會計準則及各國制定的會計準則大部分針對大公司和上市公司，很少會考慮到中小企業(yè)的會計需求及其特殊問題，這種不論企業(yè)規(guī)模大小，一律執(zhí)行單一的會計標(biāo)準的做法并不合理。 ?國際會計準則理事會 （ IASB） 2022年 7月制定發(fā)布了 《 中小主體國際財務(wù)報告準則 》 ?我國作為國際會計準則理事會成員，需要制定一套具有 “ 本國特色 ”的中小企業(yè)會計準則，盡快實現(xiàn)與國際會計準則的 “ 接軌 ” 。 《 中小企業(yè)標(biāo)準暫行規(guī)定 》（國經(jīng)貿(mào)中小企［ 2022］ 143號）中界定的小企業(yè)。 （ 2）營業(yè)收入，工業(yè)、建筑業(yè)、限額以上批發(fā)和零售業(yè)、限額以上住宿和餐飲業(yè)以及其他設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入指標(biāo)的行業(yè)，采用主營業(yè)務(wù)收入；限額以下批發(fā)與零售業(yè)企業(yè)采用商品銷售額代替；限額以下住宿與餐飲業(yè)企業(yè)采用營業(yè)額代替；農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)采用營業(yè)總收入代替；其他未設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入的行業(yè)，采用營業(yè)收入指標(biāo)。 ? 應(yīng)交所得稅 =20 20%=4萬元 ? 2022年應(yīng)納稅所得額為 3萬元。 《 企業(yè)會計準則 》 的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則。 合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者。 2．小企業(yè)外部會計信息使用者主要為（ ）。 ? 小企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金，做相反的會計分錄。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。月末，銷售部報銷日常業(yè)務(wù)支出8000元，甲公司編制如下會計分錄： ? 撥付備用金 ? 借：其他貨幣資金 10000 ? 貸：庫存現(xiàn)金 100000 ? 報銷日常業(yè)務(wù)支出，補足備用金 ? 借：銷售費用 8000 ? 貸：庫存現(xiàn)金 8000 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務(wù)講解 41 ? 例 2：甲公司為臨時到外地采購原材料， 2022年 3月 5日委托開戶銀行匯款 100000元到采購地設(shè)立采購專戶。 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務(wù)講解 45 短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行會計處理： （一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為短期投資。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。該票據(jù)面值為 100萬元，實際貼現(xiàn)款 97萬元，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用的金額為（） 答案： A 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務(wù)講解 56 ? 票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計算公式 ? 貼現(xiàn)所得 =票據(jù)到期值 貼現(xiàn)利息 ? 貼現(xiàn)利息 =票據(jù)到期值 *貼現(xiàn)率 *貼現(xiàn)期 ? 貼現(xiàn)期 =票據(jù)期限 企業(yè)已持有的票據(jù)期限 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務(wù)講解 57 2022年 3月 1日簽發(fā)， 6個月期，面值 117000元的應(yīng)收票據(jù)在 6月 30日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率 6%。計算題 】 某企業(yè)采用小企業(yè)會計準則進行日常核算， 2022年 4月 29日，該企業(yè)售給本市 M公司產(chǎn)品一批，貨款總計 100 000元，適用增值稅稅率為 17%。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。預(yù)付款項情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方。 ? （ 3）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認預(yù)付賬款實際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 （ 3）實際收到債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目 。 （四）與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹? 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務(wù)講解 74 ? 第十一條 存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務(wù)講解 76 ? 周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)的材料。 前款所稱借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 （六）盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似存貨的市場價格或評估價值確定。 ? 應(yīng)向供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務(wù)講解 83 ? 【 例題 借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 ? ：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應(yīng)分攤的間接費用。 倉儲費用，指小企業(yè)在存貨購采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務(wù)講解 94 方法 前提條件 具體計算過程 先進先出法 假設(shè)先購進的先發(fā)出 按先進先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計價及期末結(jié)存存貨的計價 個別計價法 實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)一致 逐一辨認發(fā)出存貨和其母存貨所屬的購進 /生產(chǎn)皮別，分別按其購進 /生產(chǎn)時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本 加權(quán)平均法 —— 存貨單位成本 =（月初存貨實際成本 +本月進貨實際成本）/（月初存貨數(shù)量 +本月進貨數(shù)量） 本月發(fā)出存貨成本 =本月發(fā)出存貨數(shù)量 存貨單位成本 月末庫存存貨成本 =月末庫存存貨數(shù)量 存貨單位成本 移動加權(quán)平均法 —— 存貨單位成本 =（原有存貨實際成本 +本次進貨實際成本）/（原有存貨數(shù)量 +本次進貨數(shù)量） 本月發(fā)出存貨成本 =本次發(fā)出存貨數(shù)量 本次發(fā)貨前存貨單位成本 月末庫存存貨成本 =月末庫存存貨數(shù)量 月末存貨單位成本 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務(wù)講解 95 ? 發(fā)出存貨計價方法例題 ? P49 例 224 先進先出法 ? P49 例 225 加權(quán)平均法 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務(wù)講解 96 主要科目有：材料采購和材料成本差異 本月材料成本差異率 =（月初結(jié)存材料的成本差異 +本月驗收入庫材料的成本差異） /（月初結(jié)存材料的計劃成本 +本月驗收入庫材料的計劃成本） 月初材料成本差異率 =月初結(jié)存材料的成本差異 /月初結(jié)存材料的計劃成本（適用委托加工） 發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異 =發(fā)出材料的計劃成本 材料成本差異率 存貨發(fā)出的計量 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務(wù)講解 97 ? P58 例：永安公司 2022年 3月發(fā)出材料一批，根據(jù)發(fā)料憑證匯總?cè)缦拢▎挝唬涸? ? 材料用途 計劃成本 ? 基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 240000 ? 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 110000 ? 各車間一般消耗 35000 ? 企業(yè)管理部門領(lǐng)用 48000 ? 對外銷售 67000 ? 合計 500000 ? 企業(yè)月初原材料賬戶余額為 150000元，當(dāng)月收入原材料計劃成本為 450000元。 ? 第一柜組不含稅銷售額 1755/（ 1+17%） =1500 ? 第二柜組不含稅銷售額 2106/（ 1+17%） =1800 ? 第三柜組不含稅銷售額 2457/（ 1+17%） =2100 ? 第一組柜銷項稅額 =1500*17%=255元 ? 第二組柜銷項稅額 =1800*17%=306 ? 第三組柜銷項稅額 =2100*17%=357 ? 借：主營業(yè)務(wù)收入 ——第一組柜 255 ?