【正文】 照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷?！　∑渌L期待攤費用 　　長期待攤費用應當在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。 　　　　　　，應當計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用。 　　持續(xù)時間　　稅法規(guī)定折舊的最短年限　　A、 房屋、建筑物，為20年；　　B、 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；　　C、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； 　　D、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； 　　E、電子設備，為3年。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 　　稅法規(guī)定：　　下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： 　?。ㄒ唬┓课?、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 　?。ǘ┮越?jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 　?。ㄈ┮匀谫Y租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 　　（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 　?。ㄎ澹┡c經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； 　　（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 　　（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 　　固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 　　丙公司的賬務處理如下：　?。?）購入為工程準備的物資　　借：工程物資　　　1 404 000 　　　　貸：銀行存款　　　　　 1 404 000 　　　 　　（2）工程領(lǐng)用物資　　借：在建工程　　　　1 350 000 　　　　貸：工程物資　　　　　1 350 000 　?。?）計提工程人員薪酬　　借：在建工程　　　　　65 800 　　　　貸：應付職工薪酬　　　　 65 800 　　（4）確認長期借款利息　　借：在建工程　　　　　110 000　　　　貸：長期借款　　　　　　 110 000 　?。?）11月底，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用　　借：固定資產(chǎn)　　　 1 525 800 　　　　貸：在建工程　　　　　 1 525 800 　　 　　（三）固定資產(chǎn)折舊　　折舊概念　　折舊范圍　　折舊方法　　折舊時間　　　　在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。購入工程物資一批，價款為120萬元，款項以銀行存款支付。 　　　　小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過10年?！　∪?、存貨發(fā)出的核算　　（一）計價方法　　　　　　　　　　計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。階段采購儲備生產(chǎn) 待售 實物形態(tài)在途物資庫存材料在產(chǎn)品產(chǎn)品、商品會計科目在途物資材料采購原材料周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本委托加工物資庫存商品消耗性生物資產(chǎn)　　存貨的組成內(nèi)容　　二、存貨取得計價　　外購　　自行加工　　成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用?！　∑髽I(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。 　　應收及預付款項的壞賬損失，應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。 應收賬款不計提壞賬，發(fā)生損失時直接轉(zhuǎn)銷計入“營業(yè)外收入” 計提壞賬準備，壞賬準備計入管理費用 應收票據(jù)因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據(jù)的轉(zhuǎn)入“應收賬款” 應收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備?！　×鲃淤Y產(chǎn)　　貨幣資產(chǎn)、 短期投資、應收及預付款項、存貨　　非流動資產(chǎn)　　長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用 　　小企業(yè)的資產(chǎn)按照管理要求，可分為：　　貨幣資產(chǎn)　　結(jié)算資產(chǎn)　　實物資產(chǎn)　　投資資產(chǎn)　　特殊資產(chǎn)第二節(jié)　貨幣資產(chǎn)與結(jié)算資產(chǎn)　　本節(jié)主要內(nèi)容：　　一、貨幣資產(chǎn)　　二、結(jié)算資產(chǎn)　　新舊制度變化比較　小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度庫存現(xiàn)金現(xiàn)金短缺或溢余通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算。　　前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。　　　　　　　　　　　——《小企業(yè)會計準則》第五條 　　二、資產(chǎn)計量　　小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備?！　　?小企業(yè)會計準則未做說明的業(yè)務可以參照企業(yè)會計準則處理第二講　資產(chǎn)核算及涉稅處理　　■ 企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。適用行業(yè)范圍更廣業(yè)務 小企業(yè)會計準則（2013） 小企業(yè)會計制度（2004） 消耗性生物資產(chǎn)核算 外購、自營栽培或自行養(yǎng)殖的借：消耗性生物資產(chǎn)　　貸：銀行存款/應付賬款 育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　　貸：消耗性生物資產(chǎn) 出售時借：銀行存款　　貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本　　貸：消耗性生物資產(chǎn)無 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算 外購　　借：生產(chǎn)性物資產(chǎn)　　　　應交稅費應交增值稅（進項稅額）　　　　貸：銀行存款/應付賬款產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜　　借：消耗性生物資產(chǎn)　　　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊　　　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 處置借：銀行存款　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊　　營業(yè)外支出（凈損失）　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　　　　營業(yè)外收入（凈收益） 無 工程施工 　　合同建造時發(fā)生的費用借：工程施工合同成本　　貸：銀行存款/原材料/應付職工薪酬發(fā)生的折舊等間接費用借：工程施工間接費用　　貸：銀行存款/累計折舊　　月末間接費用分攤借：工程施工合同成本　　貸：工程施工間接費用確認合同收入和成本 借：應收賬款/預收賬款　　貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本　　貸：工程施工合同成本 　　無 　　機械作業(yè) 　　發(fā)生機械作業(yè)支出借：機械作業(yè)　　貸：原材料/應付職工薪酬/累計折舊期末轉(zhuǎn)工程成本或生產(chǎn)成本（對外單位作業(yè)時）借：工程施工合同成本/生產(chǎn)成本　　貸：機械作業(yè) 　　無 　　　?。ㄈ┻m用行業(yè)范圍更廣　　　　二、統(tǒng)一 一個范疇 　　（一） 定量標準：小微企業(yè)劃型標準行業(yè)小微型企業(yè)標準從業(yè)人員營業(yè)收入資產(chǎn)總額農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 　 500萬元及以下 　 工業(yè) 300人及以下 2000萬元及以下 　 建筑業(yè) 　 6000萬元及以下 5000萬元及以下 批發(fā)業(yè) 20人及以下 5000萬元及以下 　 零售業(yè) 50人及以下 500萬元及以下 　 交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸業(yè)） 300人及以下 3000萬元及以下 　 倉儲業(yè) 100人及以下 1000萬元及以下 　 郵政業(yè) 300人及以下 2000萬元及以下 　 住宿業(yè) 100人及以下 2000萬元及以下 　 餐飲業(yè) 100人及以下 2000萬元及以下 　 信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務） 100人及以下 1000萬元及以下 　 軟件和信息技術(shù)服務業(yè) 100人及以下 1000萬元及以下 　 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營 　 1000萬元及以下 5000萬元及以下 物業(yè)管理 300人及以下 1000萬元及以下 　 租賃和商務服務業(yè) 100人及以下 　 8000萬元及以下 其他未列明行業(yè)100人及以下　　　?。ǘ┒ㄐ詷藴省　∠铝行∑髽I(yè)除外：　　■ 股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)?！　　?金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)?！　　?已執(zhí)行企業(yè)會計準則的小型企業(yè)，不得轉(zhuǎn)而使用本準則　　其他說明　　■ 符合條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行企業(yè)會計準則，但不可同時參照小企業(yè)會計準則?！　”竟?jié)主要內(nèi)容：　　一、資產(chǎn)的概念　　二、資產(chǎn)的計量　　三、資產(chǎn)的分類 第一節(jié)　資產(chǎn)概述　　一、資產(chǎn)的概念　　資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源?！　　　　　　　　　　　缎∑髽I(yè)會計準則》第6條　　企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 　　　　　　　　　　　——《企業(yè)所得稅實施條例》第56條　　三、資產(chǎn)分類　　小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 如為現(xiàn)金短缺，借記“管理費用”科目；如為現(xiàn)金溢余，貸記“營業(yè)外收入”科目。 　　一、貨幣資產(chǎn)　?。ㄒ唬┴泿刨Y產(chǎn)內(nèi)容　　庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金　?。ǘ┖怂阋c　　現(xiàn)金盤點　　銀行存款對賬　　現(xiàn)金盤點 　　溢余：借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　貸：營業(yè)外收入　　短缺：借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　借：營業(yè)外支出 　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　二、結(jié)算資產(chǎn)　?。ㄒ唬┙Y(jié)算資產(chǎn)內(nèi)容　　　　　　　?。ǘ┖怂阋c　　　　借：應收賬款/應收票據(jù)/預付賬款　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　借：銀行存款　　　　貸：應收賬款/應收票據(jù)/預付賬款　　　　小企業(yè)應收及預付款項符合《小企業(yè)會計準則》第十條條件時，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失?！　∑髽I(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。　　　　　　　　　　　　　　　——國家稅務總局公告【2011】25號第三節(jié)　存貨核算及涉稅處理　　本節(jié)主要內(nèi)容：　　一、存貨的概念　　二、存貨取得的計價　　三、存貨發(fā)出的核算 　　新舊制度變化比較　小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度科目設置材料采購材料成本差異周轉(zhuǎn)材料消耗性生物資產(chǎn)待攤費用低值易耗品存貨跌價準備　　一、存貨的概念　　存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。 　　接受投資　　按照評估價值確定 　　盤盈　　按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定 　　外購的存貨`　　☆ 買價+稅費+其他相關(guān)費用　　（1）購買價款：發(fā)票中的金額；　?。?）相關(guān)稅費：計入存貨的消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；　?。?）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用：包括運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用。 3月摘要收入支出結(jié)余數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額1日月初余額　　　　2008005日購入材料10004620　　　　8日生產(chǎn)領(lǐng)用　　800　　　15日購進材料10004430　　　　20日管理部門領(lǐng)用　　500　　　　　發(fā)出材料的成本是：　?。骸　。?00+*600）+（*400+*100）=5863　?。骸　。?00+4620+4430）/2200=　　*1300=5824　?。骸　。?00+4620）/1200= 　　*800=3616　?。?00+46203616+4430）/1400= *500=2225　?。ǘ┵~務處理　　、使用　　借：生產(chǎn)成本　　　　制造費用　　　　在建工程　　　　管理費用　　　　貸：原材料　　　　　　周轉(zhuǎn)材料　　　　借：主營業(yè)務成本　　　　貸：庫存商品　　　　　　原材料第四節(jié)　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算及涉稅處理 　　本節(jié)主要內(nèi)容　　一、固定資產(chǎn)的核算　　二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算　　三、無形資產(chǎn)核算　　新舊制度變化比較　小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度增設科目生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊累計攤銷　固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)的入賬價值由建造該固定資產(chǎn)決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)借款費用）構(gòu)成 自行建造的固定資產(chǎn)的入賬價值為達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 無形資產(chǎn)小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不短于10年。 　　各項資產(chǎn)核算的共性問題　　　　　　　　一、固定資產(chǎn)的核算　　主要內(nèi)容　　固定資產(chǎn)概念　　固定資產(chǎn)取得計價　　固定資產(chǎn)折舊　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出　　固定資產(chǎn)處置與報廢　　（一）固定資產(chǎn)概念　　固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。 　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)取得的計量　　固定資產(chǎn)應當按照成本進行計量 　　外購（以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn) ）　　自建（借款費用）　　盤盈（考慮成新度）　　融資租賃　　設置的帳戶：　　工程物資 → 在建工程 → 固定資產(chǎn)　　　　【例題】2013年1月，ABC公司準備自行建造一座廠房，為