【正文】 隨同商品出售收取出租包裝物租金4680元，開出普通發(fā)票。第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。與企業(yè)所得稅處理方法一致?！　∫虼?，具備企業(yè)所得稅法銷售商品收入確認條件的，也符合《小企業(yè)會計準則》的確認條件，二者實質上沒有差異。小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度　　可見，《小企業(yè)會計準則》簡化了確認收入的判斷條件，關注形式，強調物權的轉移，減少了關于風險報酬轉移的職業(yè)判斷?！　《N售商品收入　　銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產成品、材料）取得的收入?！　〉诙热莶煌?；企業(yè)所得稅法中的收入總額，既包括小企業(yè)會計核算上的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入、也包括投資收益和營業(yè)外收入，還包括小企業(yè)會計核算上未作收入處理的視同銷售收入?！　。ǘ┦杖氲姆诸悺　　　∽⒁猓菏杖氲姆诸惻c小企業(yè)會計制度相比較刪除了讓渡資產使用權收入。　　本節(jié)內容　　一、收入概述　　二、銷售商品收入　　三、提供勞務收入　　四、視同銷售業(yè)務　　一、收入概述　　（一）收入的概念　　收入　　是指小企業(yè)在日常生產經營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 　　　　第四講　收入、費用和利潤核算及涉稅處理會計處理：　　借：盈余公積——法定盈余公積　 100 000　　　　貸：利潤分配——盈余公積補虧　　　100 000　　未分配利潤，是指小企業(yè)實現的凈利潤，經過彌補虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結存的利潤?！　⌒∑髽I(yè)（外商投資）按照規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記“盈余公積——儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金”科目、“應付職工薪酬”科目。　　小企業(yè)（外商投資）按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金也在該科目核算。 　　根據有關規(guī)定減少注冊資本，借記“實收資本”科目、“資本公積”科目等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。（資本公積的核算范圍僅為資本溢價） 　　小企業(yè)用資本公積轉增資本，應當沖減資本公積?！　∫?、實收資本（股本）　　實收資本，是指投資者按照合同協議約定或相關規(guī)定投入到小企業(yè)、構成小企業(yè)注冊資本的部分。稅會無差異 　　小企業(yè)以分期付款方式購入固定資產，應當按照實際支付的購買價款（不折現）和相關稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額），借記“固定資產”或“在建工程”科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“長期應付款”科目。設備預計凈殘值20 000元，采用直線法計提折舊。只是小企業(yè)財務壓力大，到期一次還本付息的情況可能不常見?！　〉谌昴昴┯嬏崂r： 　　借：財務費用 　　48 000　　　　貸：應付利息　　　 48 000　　償還長期借款本金和第三年借款利息時： 　　借：長期借款　 600 000　　　　應付利息　 48 000　　　　貸：銀行存款　　　648 000　　問題一：關于借款費用資本化原則　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）　　第三十八條 企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除?！　±}ABC公司為建造倉庫，于2013年1月1日向建設銀行借入3年期借款600 000元，年利率8%，每年年末分期歸還借款利息，到期一次還本?！　〗瑁籂I業(yè)稅金及附加 （主營房地產）　　　　固定資產清理（連同土地使用權一并清　　　　算的房屋建筑物）　　　　營業(yè)外收入或支出（轉讓無形資產所有權） 　　　　貸：應交稅費——應交土地增值稅　?。?）其他稅費——城市維護建設稅和教育費附加、房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費、排污費等　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應交稅費——XX稅（費）　　耕地占用稅：　　借：在建工程等　　　　貸：庫存現金或銀行存款　　企業(yè)所得稅：　　借：所得稅費用　　　　貸：應交稅費——應交所得稅　　三、非流動負債 　　小企業(yè)的非流動負債，是指流動負債以外的負債。　　借：營業(yè)稅金及附加 　　　　固定資產清理（不動產）　　　　營業(yè)外收入或支出（無形資產） 　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 　　例題：　　ABC公司出售廠房，其原價20 000 000元，已提折舊9 000 000元，售價15 000 000元，收入存入銀行，另用銀行存款支付清理費50 000元。會計處理：　　不含稅收入＝30900247。增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關會計處理如下：　　①外購材料時：　　借：原材料　　 5 000 000　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　　　　　　　　　　850 000　　　　貸：銀行存款　　　　　 5850 000　?、谕怃N產品時：　　借：應收賬款　 24 000 000　　　　貸：主營業(yè)務收入　 24 000 000　　③內銷產品時：　　借：銀行存款　　　　　 1 755 000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　 1 500 000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）255 000　?、茉履嬎惝斊诔隹谪浳锊挥璧挚鄣亩愵~：　　當期不予抵扣的稅額＝當期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率－退稅率）＝2400（17%－15%）＝48（萬元）　　借：主營業(yè)務成本　　　　　 480 000　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 480 000　?、萦嬎惝斊趦蠕N產品應納稅額：　　當期內銷產品應納稅額＝當期內銷產品銷項稅額－當期內銷產品進項稅額＝－8＝（萬元）　　因為，外銷產品進項稅額－當期不予抵扣的稅額＝77－48＝29（萬元），所以。（1＋4%）4%247。　　注意問題：　　購進固定資產進項稅額問題　　《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號 ）　　扣稅憑證抵扣期限問題　　《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函[2009]617號）　　購進免稅農產品和取得運輸發(fā)票其扣稅的計算。 （一般納稅人）　　　　思考題：　　為什么增值稅不能扣除，進項稅額為什么記借方，銷項稅額為什么記貸方，先征后返和直接減免的增值稅為什么記營業(yè)外入？　　假定一商品流通企業(yè)，應交稅費——應交增值稅賬戶月初余額為0，本月購進商品10萬元（不含稅），以20萬元（不含稅）全部售出，下月初?！　欢愘M　　包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等?！　?月末，公司分別按10%、12%、2%和10%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，按2%、%計提工會經費和職工教育經費，預計本月應承擔職工福利費支出2%（每月合理預計年末根據實際支出調整）?！　‰娕鞯氖蹆r金額=85500+15500=42500+7500=50000（元）　　電暖氣的進項稅額=8550017%+1550017%=7225+1275=8500（元）　　購買電暖器時：　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 58 500　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 58 500　　公司決定發(fā)放非貨幣性福利時：　　借：生產成本　　　 49 725　　　　管理費用　　　 8 775　　　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 58 500　　小結： 　　企業(yè)雖然將外購的商品用于發(fā)放職工福利的業(yè)務，分兩種情況進行處理，但其結果對企業(yè)所得稅有影響（第一種情況按視同銷售處理，；第二種處理會計沒有做收入、成本，影響計提銷售三項費用的基數， ）?！　」緵Q定發(fā)放非貨幣性福利時：　　借：生產成本　　 368 550　　　　管理費用　　 157 950　　　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 526 550　　實際發(fā)放非貨幣性福利時：　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 526 550　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　 450 000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）76 500　　借：主營業(yè)務成本　 300 000　　　　貸：庫存商品　　　　 300 000　　企業(yè)將外購的商品用于發(fā)放職工福利的　?。ǚ謨煞N情況處理） ：　　如果是企業(yè)用以前購進的庫存商品用于發(fā)放職工福利的，比照自己生產的產品進行會計處理，但注意兩點：　　一是公允價值應按購進價計算，二是增值稅按“進項轉出”處理（不做銷項稅額）?！　栴}二：下列情況不應作為職工福利費而是　　計入工資總額：　　按月支付的住房、交通、車改、通 　　訊、午餐費等貨幣性補貼?！　　　》峙涔べY：　　借：生產成本*　　　　制造費用*　　　　在建工程*　　　　無形資產*　　　　管理費用　　　　銷售費用　　　　貸：應付職工薪酬——職工工資　　涉稅問題：　　怎樣理解“合理的工資薪金”？　　文件依據：企業(yè)所得稅條例第34條　　《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》　　（國稅函［2009］3號）　　工資薪金即工資總額包括職工工資、獎金、津貼和補貼等，是計提工資附加費的基數。 　　《關于工資總額組成的規(guī)定》　?。?990年國家統(tǒng)計局令第1號）　　應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。在實務中還應參考企業(yè)有沒有為職工購買“五險一金”。 ）　　涉稅問題:稅務檢查中常見企業(yè)將收入掛在往來賬上。2014年1月12日， ABC公司收到EF公司補付的余款107 000元。 　　b、銷售收入實現時，按照實現的收入金額，借記本科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。 ）　　例題：ABC公司在2013年2月10日從紅星公司購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30 000元，增值稅額為5 100元，材料尚未驗收入庫，貨款及增值稅額尚未支付。到期如不能歸還本息按天計算罰息。　　c、短期借款的利息全部計入財務費用科目，不存在資本化的問題?！　藴剩?在1年（12個月）和超過1年的一個正常營業(yè)周期這兩者中取時間較長者。）”前者不計入負債，后者可以計入負債?！　】梢詮囊韵氯齻€方面來理解負債的定義：　　負債會導致經濟利益流出小企業(yè)　?。?）負債會導致經濟利益流出小企業(yè) 　　將來履行義務時可以用現金或非現金資產、提供勞務、債轉股等方式。 　　下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：　　，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；　??；　??；　??；　　，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。 　　稅法相關規(guī)定 　　準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。 　　　?。?）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。 　　　　，減除可收回的金額后確認的 ： 　　　　（1）被投資單位依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。 　　應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。 　　　　，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的?！　〗瑁恒y行存款　　　　貸：短期投資/長期股權（債券）投資　　　　　　投資收益 　　　　稅法相關規(guī)定　　企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現。 　　利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現?！　〗瑁簯绽ⅰ　　　≠J：投資收益　　　　長期債券投資在持有期間發(fā)生的應收利息應當確認為投資收益。 　　二、投資資產的取得成本　　，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。 　　　　生產性生物資產的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。 　　　?。骸　∽孕袪I造的林木類：造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等。 　　三、生產性生物資產的核算　　概念　　生產性生物資產，是指小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產。 　 　　（二）無形資產攤銷　　無形資產應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷，根據其受益對象計入相關資產成本或者當期損益。 　?。ㄒ唬o形資產取得核算　　無形資產應當按照成本進行計量。 　　　?。?）固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。 　　計入長期待攤費用的包括：　　已提足折舊的固定資產的改建支出　　經營租入固定資產的改建支出　　固定資產的大修理支出　　　?。?）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上； 　　　　（2）修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。 　　　　起止時間　　小企業(yè)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 　　　　小企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。　　1～10月，工程先后領用工程物資135萬元，支付工程人員薪酬65 800元；11月底工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。 　　各項資產核算的共性問題　　　　　　　　一、固定資產的核算　　主