【正文】 隨同商品出售收取出租包裝物租金4680元，開出普通發(fā)票。第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。與企業(yè)所得稅處理方法一致?！　∫虼?，具備企業(yè)所得稅法銷售商品收入確認條件的，也符合《小企業(yè)會計準則》的確認條件，二者實質(zhì)上沒有差異。小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度　　可見，《小企業(yè)會計準則》簡化了確認收入的判斷條件，關(guān)注形式，強調(diào)物權(quán)的轉(zhuǎn)移，減少了關(guān)于風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷?！　《N售商品收入　　銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料）取得的收入?！　〉诙?、內(nèi)容不同；企業(yè)所得稅法中的收入總額，既包括小企業(yè)會計核算上的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、也包括投資收益和營業(yè)外收入，還包括小企業(yè)會計核算上未作收入處理的視同銷售收入?！　。ǘ┦杖氲姆诸悺　　　∽⒁猓菏杖氲姆诸惻c小企業(yè)會計制度相比較刪除了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入?！　”竟?jié)內(nèi)容　　一、收入概述　　二、銷售商品收入　　三、提供勞務(wù)收入　　四、視同銷售業(yè)務(wù)　　一、收入概述　?。ㄒ唬┦杖氲母拍睢　∈杖搿　∈侵感∑髽I(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 　　　　第四講　收入、費用和利潤核算及涉稅處理會計處理：　　借：盈余公積——法定盈余公積　 100 000　　　　貸：利潤分配——盈余公積補虧　　　100 000　　未分配利潤，是指小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)過彌補虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。　　小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記“盈余公積——儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金”科目、“應(yīng)付職工薪酬”科目?！　⌒∑髽I(yè)（外商投資）按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金也在該科目核算。 　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定減少注冊資本，借記“實收資本”科目、“資本公積”科目等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（資本公積的核算范圍僅為資本溢價） 　　小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積?！　∫弧嵤召Y本（股本）　　實收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊資本的部分。稅會無差異 　　小企業(yè)以分期付款方式購入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款（不折現(xiàn)）和相關(guān)稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額），借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。設(shè)備預(yù)計凈殘值20 000元，采用直線法計提折舊。只是小企業(yè)財務(wù)壓力大，到期一次還本付息的情況可能不常見?！　〉谌昴昴┯嬏崂r： 　　借：財務(wù)費用 　　48 000　　　　貸：應(yīng)付利息　　　 48 000　　償還長期借款本金和第三年借款利息時： 　　借：長期借款　 600 000　　　　應(yīng)付利息　 48 000　　　　貸：銀行存款　　　648 000　　問題一：關(guān)于借款費用資本化原則　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）　　第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除?！　±}ABC公司為建造倉庫，于2013年1月1日向建設(shè)銀行借入3年期借款600 000元，年利率8%，每年年末分期歸還借款利息，到期一次還本?！　〗瑁籂I業(yè)稅金及附加 （主營房地產(chǎn)）　　　　固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權(quán)一并清　　　　算的房屋建筑物）　　　　營業(yè)外收入或支出（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)） 　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅　?。?）其他稅費——城市維護建設(shè)稅和教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費——XX稅（費）　　耕地占用稅：　　借：在建工程等　　　　貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款　　企業(yè)所得稅：　　借：所得稅費用　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　三、非流動負債 　　小企業(yè)的非流動負債，是指流動負債以外的負債?！　〗瑁籂I業(yè)稅金及附加 　　　　固定資產(chǎn)清理（不動產(chǎn)）　　　　營業(yè)外收入或支出（無形資產(chǎn)） 　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 　　例題：　　ABC公司出售廠房，其原價20 000 000元，已提折舊9 000 000元，售價15 000 000元，收入存入銀行，另用銀行存款支付清理費50 000元。會計處理：　　不含稅收入＝30900247。增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)會計處理如下：　?、偻赓彶牧蠒r：　　借：原材料　　 5 000 000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 　　　　　　　　　　850 000　　　　貸：銀行存款　　　　　 5850 000　?、谕怃N產(chǎn)品時：　　借：應(yīng)收賬款　 24 000 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 24 000 000　?、蹆?nèi)銷產(chǎn)品時：　　借：銀行存款　　　　　 1 755 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 1 500 000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255 000　　④月末，計算當(dāng)期出口貨物不予抵扣的稅額：　　當(dāng)期不予抵扣的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率－退稅率）＝2400（17%－15%）＝48（萬元）　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　 480 000　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 480 000　?、萦嬎惝?dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：　　當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額－當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品進項稅額＝－8＝（萬元）　　因為，外銷產(chǎn)品進項稅額－當(dāng)期不予抵扣的稅額＝77－48＝29（萬元），所以。（1＋4%）4%247?！　∽⒁鈫栴}：　　購進固定資產(chǎn)進項稅額問題　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號 ）　　扣稅憑證抵扣期限問題　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）　　購進免稅農(nóng)產(chǎn)品和取得運輸發(fā)票其扣稅的計算。 （一般納稅人）　　　　思考題：　　為什么增值稅不能扣除，進項稅額為什么記借方，銷項稅額為什么記貸方，先征后返和直接減免的增值稅為什么記營業(yè)外入？　　假定一商品流通企業(yè)，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅賬戶月初余額為0，本月購進商品10萬元（不含稅），以20萬元（不含稅）全部售出，下月初。　　應(yīng)交稅費　　包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。　　3月末，公司分別按10%、12%、2%和10%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，按2%、%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，預(yù)計本月應(yīng)承擔(dān)職工福利費支出2%（每月合理預(yù)計年末根據(jù)實際支出調(diào)整）。　　電暖器的售價金額=85500+15500=42500+7500=50000（元）　　電暖氣的進項稅額=8550017%+1550017%=7225+1275=8500（元）　　購買電暖器時：　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 58 500　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 58 500　　公司決定發(fā)放非貨幣性福利時：　　借：生產(chǎn)成本　　　 49 725　　　　管理費用　　　 8 775　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 58 500　　小結(jié)： 　　企業(yè)雖然將外購的商品用于發(fā)放職工福利的業(yè)務(wù)，分兩種情況進行處理，但其結(jié)果對企業(yè)所得稅有影響（第一種情況按視同銷售處理，；第二種處理會計沒有做收入、成本，影響計提銷售三項費用的基數(shù)， ）?！　」緵Q定發(fā)放非貨幣性福利時：　　借：生產(chǎn)成本　　 368 550　　　　管理費用　　 157 950　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 526 550　　實際發(fā)放非貨幣性福利時：　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 526 550　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 450 000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）76 500　　借：主營業(yè)務(wù)成本　 300 000　　　　貸：庫存商品　　　　 300 000　　企業(yè)將外購的商品用于發(fā)放職工福利的　?。ǚ謨煞N情況處理） ：　　如果是企業(yè)用以前購進的庫存商品用于發(fā)放職工福利的，比照自己生產(chǎn)的產(chǎn)品進行會計處理，但注意兩點：　　一是公允價值應(yīng)按購進價計算，二是增值稅按“進項轉(zhuǎn)出”處理（不做銷項稅額）。　　問題二：下列情況不應(yīng)作為職工福利費而是　　計入工資總額：　　按月支付的住房、交通、車改、通 　　訊、午餐費等貨幣性補貼。　　　　分配工資：　　借：生產(chǎn)成本*　　　　制造費用*　　　　在建工程*　　　　無形資產(chǎn)*　　　　管理費用　　　　銷售費用　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資　　涉稅問題：　　怎樣理解“合理的工資薪金”？　　文件依據(jù)：企業(yè)所得稅條例第34條　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》　　（國稅函［2009］3號）　　工資薪金即工資總額包括職工工資、獎金、津貼和補貼等，是計提工資附加費的基數(shù)。 　　《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》　?。?990年國家統(tǒng)計局令第1號）　　應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。在實務(wù)中還應(yīng)參考企業(yè)有沒有為職工購買“五險一金”。 ）　　涉稅問題:稅務(wù)檢查中常見企業(yè)將收入掛在往來賬上。2014年1月12日， ABC公司收到EF公司補付的余款107 000元。 　　b、銷售收入實現(xiàn)時，按照實現(xiàn)的收入金額，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。 ）　　例題：ABC公司在2013年2月10日從紅星公司購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30 000元，增值稅額為5 100元，材料尚未驗收入庫，貨款及增值稅額尚未支付。到期如不能歸還本息按天計算罰息?！　、短期借款的利息全部計入財務(wù)費用科目，不存在資本化的問題?！　藴剩?在1年（12個月）和超過1年的一個正常營業(yè)周期這兩者中取時間較長者。）”前者不計入負債，后者可以計入負債?！　】梢詮囊韵氯齻€方面來理解負債的定義：　　負債會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)　　（1）負債會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出小企業(yè) 　　將來履行義務(wù)時可以用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、提供勞務(wù)、債轉(zhuǎn)股等方式。 　　下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：　　，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；　??；　?。弧　。弧　?，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 　　稅法相關(guān)規(guī)定 　　準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。 　　　?。?）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 　　　　，減除可收回的金額后確認的 ： 　　　?。?）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。 　　應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。 　　　　，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)??！　〗瑁恒y行存款　　　　貸：短期投資/長期股權(quán)（債券）投資　　　　　　投資收益 　　　　稅法相關(guān)規(guī)定　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。 　　利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)?！　〗瑁簯?yīng)收利息　　　　貸：投資收益　　　　長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認為投資收益。 　　二、投資資產(chǎn)的取得成本　　，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。 　　　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 　　　?。骸　∽孕袪I造的林木類：造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等。 　　三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算　　概念　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。 　 　?。ǘo形資產(chǎn)攤銷　　無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)取得核算　　無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。 　　　　（3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 　　計入長期待攤費用的包括：　　已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出　　經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出　　固定資產(chǎn)的大修理支出　　　?。?）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上； 　　　?。?）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。 　　　　起止時間　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 　　　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊?！　?～10月，工程先后領(lǐng)用工程物資135萬元，支付工程人員薪酬65 800元；11月底工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。 　　各項資產(chǎn)核算的共性問題　　　　　　　　一、固定資產(chǎn)的核算　　主