【正文】 適用行業(yè)范圍更廣業(yè)務(wù) 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2013） 小企業(yè)會計(jì)制度（2004） 消耗性生物資產(chǎn)核算 外購、自營栽培或自行養(yǎng)殖的借：消耗性生物資產(chǎn)　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　　貸：消耗性生物資產(chǎn) 出售時(shí)借：銀行存款　　貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本　　貸：消耗性生物資產(chǎn)無 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算 外購　　借：生產(chǎn)性物資產(chǎn)　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜　　借：消耗性生物資產(chǎn)　　　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 處置借：銀行存款　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊　　營業(yè)外支出（凈損失）　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　　　　營業(yè)外收入（凈收益） 無 工程施工 　　合同建造時(shí)發(fā)生的費(fèi)用借：工程施工合同成本　　貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬發(fā)生的折舊等間接費(fèi)用借：工程施工間接費(fèi)用　　貸：銀行存款/累計(jì)折舊　　月末間接費(fèi)用分?jǐn)偨瑁汗こ淌┕ず贤杀尽　≠J：工程施工間接費(fèi)用確認(rèn)合同收入和成本 借：應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款　　貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本　　貸：工程施工合同成本 　　無 　　機(jī)械作業(yè) 　　發(fā)生機(jī)械作業(yè)支出借：機(jī)械作業(yè)　　貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊期末轉(zhuǎn)工程成本或生產(chǎn)成本（對外單位作業(yè)時(shí)）借：工程施工合同成本/生產(chǎn)成本　　貸：機(jī)械作業(yè) 　　無 　　　　（三）適用行業(yè)范圍更廣　　　　二、統(tǒng)一 一個(gè)范疇 　　（一） 定量標(biāo)準(zhǔn)：小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)小微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)從業(yè)人員營業(yè)收入資產(chǎn)總額農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 　 500萬元及以下 　 工業(yè) 300人及以下 2000萬元及以下 　 建筑業(yè) 　 6000萬元及以下 5000萬元及以下 批發(fā)業(yè) 20人及以下 5000萬元及以下 　 零售業(yè) 50人及以下 500萬元及以下 　 交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸業(yè)） 300人及以下 3000萬元及以下 　 倉儲業(yè) 100人及以下 1000萬元及以下 　 郵政業(yè) 300人及以下 2000萬元及以下 　 住宿業(yè) 100人及以下 2000萬元及以下 　 餐飲業(yè) 100人及以下 2000萬元及以下 　 信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)） 100人及以下 1000萬元及以下 　 軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè) 100人及以下 1000萬元及以下 　 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營 　 1000萬元及以下 5000萬元及以下 物業(yè)管理 300人及以下 1000萬元及以下 　 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) 100人及以下 　 8000萬元及以下 其他未列明行業(yè)100人及以下　　　　（二）定性標(biāo)準(zhǔn)　　下列小企業(yè)除外：　　■ 股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。　　■ 金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。　　■ 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司?！　　?已執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的小型企業(yè)，不得轉(zhuǎn)而使用本準(zhǔn)則　　其他說明　　■ 符合條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，但不可同時(shí)參照小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則?！　　?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則未做說明的業(yè)務(wù)可以參照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則處理第二講　資產(chǎn)核算及涉稅處理　　本節(jié)主要內(nèi)容：　　一、資產(chǎn)的概念　　二、資產(chǎn)的計(jì)量　　三、資產(chǎn)的分類 第一節(jié)　資產(chǎn)概述　　一、資產(chǎn)的概念　　資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！　　　　　　　　　　　缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第五條 　　二、資產(chǎn)計(jì)量　　小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！　　　　　　　　　　　缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第6條　　企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)?！　∏翱钏Q歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 　　　　　　　　　　　——《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第56條　　三、資產(chǎn)分類　　小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)?！　×鲃淤Y產(chǎn)　　貨幣資產(chǎn)、 短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨　　非流動資產(chǎn)　　長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用 　　小企業(yè)的資產(chǎn)按照管理要求，可分為：　　貨幣資產(chǎn)　　結(jié)算資產(chǎn)　　實(shí)物資產(chǎn)　　投資資產(chǎn)　　特殊資產(chǎn)第二節(jié)　貨幣資產(chǎn)與結(jié)算資產(chǎn)　　本節(jié)主要內(nèi)容：　　一、貨幣資產(chǎn)　　二、結(jié)算資產(chǎn)　　新舊制度變化比較　小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會計(jì)制度庫存現(xiàn)金現(xiàn)金短缺或溢余通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算。 如為現(xiàn)金短缺，借記“管理費(fèi)用”科目；如為現(xiàn)金溢余，貸記“營業(yè)外收入”科目。 應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬，發(fā)生損失時(shí)直接轉(zhuǎn)銷計(jì)入“營業(yè)外收入” 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計(jì)入管理費(fèi)用 應(yīng)收票據(jù)因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款” 應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 　　一、貨幣資產(chǎn)　?。ㄒ唬┴泿刨Y產(chǎn)內(nèi)容　　庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金　　（二）核算要點(diǎn)　　現(xiàn)金盤點(diǎn)　　銀行存款對賬　　現(xiàn)金盤點(diǎn) 　　溢余：借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　貸：營業(yè)外收入　　短缺：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　借：營業(yè)外支出 　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　二、結(jié)算資產(chǎn)　　（一）結(jié)算資產(chǎn)內(nèi)容　　　　　　　?。ǘ┖怂阋c(diǎn)　　　　借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)付賬款　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)付賬款　　　　小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第十條條件時(shí)，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失。 　　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)?！　∑髽I(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告?！　∑髽I(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告?！　　　　　　　　　　　　　　　獓叶悇?wù)總局公告【2011】25號第三節(jié)　存貨核算及涉稅處理　　本節(jié)主要內(nèi)容：　　一、存貨的概念　　二、存貨取得的計(jì)價(jià)　　三、存貨發(fā)出的核算 　　新舊制度變化比較　小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會計(jì)制度科目設(shè)置材料采購材料成本差異周轉(zhuǎn)材料消耗性生物資產(chǎn)待攤費(fèi)用低值易耗品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　一、存貨的概念　　存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。階段采購儲備生產(chǎn) 待售 實(shí)物形態(tài)在途物資庫存材料在產(chǎn)品產(chǎn)品、商品會計(jì)科目在途物資材料采購原材料周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本委托加工物資庫存商品消耗性生物資產(chǎn)　　存貨的組成內(nèi)容　　二、存貨取得計(jì)價(jià)　　外購　　自行加工　　成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 　　接受投資　　按照評估價(jià)值確定 　　盤盈　　按照同類或類似存貨的市場價(jià)格或評估價(jià)值確定 　　外購的存貨`　　☆ 買價(jià)+稅費(fèi)+其他相關(guān)費(fèi)用　?。?）購買價(jià)款：發(fā)票中的金額；　?。?）相關(guān)稅費(fèi)：計(jì)入存貨的消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；　?。?）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用：包括運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用?！　∪?、存貨發(fā)出的核算　　（一）計(jì)價(jià)方法　　　　　　　　　　計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 3月摘要收入支出結(jié)余數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額1日月初余額　　　　2008005日購入材料10004620　　　　8日生產(chǎn)領(lǐng)用　　800　　　15日購進(jìn)材料10004430　　　　20日管理部門領(lǐng)用　　500　　　　　發(fā)出材料的成本是：　　：　?。?00+*600）+（*400+*100）=5863　　：　?。?00+4620+4430）/2200=　　*1300=5824　?。骸　。?00+4620）/1200= 　　*800=3616　?。?00+46203616+4430）/1400= *500=2225　?。ǘ┵~務(wù)處理　　、使用　　借：生產(chǎn)成本　　　　制造費(fèi)用　　　　在建工程　　　　管理費(fèi)用　　　　貸：原材料　　　　　　周轉(zhuǎn)材料　　　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　貸：庫存商品　　　　　　原材料第四節(jié)　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算及涉稅處理 　　本節(jié)主要內(nèi)容　　一、固定資產(chǎn)的核算　　二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算　　三、無形資產(chǎn)核算　　新舊制度變化比較　小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會計(jì)制度增設(shè)科目生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)攤銷　固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值由建造該固定資產(chǎn)決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)借款費(fèi)用）構(gòu)成 自行建造的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 無形資產(chǎn)小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不短于10年。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。 　　各項(xiàng)資產(chǎn)核算的共性問題　　　　　　　　一、固定資產(chǎn)的核算　　主要內(nèi)容　　固定資產(chǎn)概念　　固定資產(chǎn)取得計(jì)價(jià)　　固定資產(chǎn)折舊　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出　　固定資產(chǎn)處置與報(bào)廢　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)概念　　固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。 　　　　小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。 　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)取得的計(jì)量　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量 　　外購（以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn) ）　　自建（借款費(fèi)用）　　盤盈（考慮成新度）　　融資租賃　　設(shè)置的帳戶：　　工程物資 → 在建工程 → 固定資產(chǎn)　　　　【例題】2013年1月，ABC公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此從銀行貸款100萬元，每年利息12萬元，貸款期限2年，到期還本付息。購入工程物資一批，價(jià)款為120萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付。　　1～10月，工程先后領(lǐng)用工程物資135萬元，支付工程人員薪酬65 800元；11月底工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。 　　丙公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）購入為工程準(zhǔn)備的物資　　借：工程物資　　　1 404 000 　　　　貸：銀行存款　　　　　 1 404 000 　　　 　?。?）工程領(lǐng)用物資　　借：在建工程　　　　1 350 000 　　　　貸：工程物資　　　　　1 350 000 　?。?）計(jì)提工程人員薪酬　　借：在建工程　　　　　65 800 　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　 65 800 　?。?）確認(rèn)長期借款利息　　借：在建工程　　　　　110 000　　　　貸：長期借款　　　　　　 110 000 　?。?）11月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用　　借：固定資產(chǎn)　　　 1 525 800 　　　　貸：在建工程　　　　　 1 525 800 　　 　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊　　折舊概念　　折舊范圍　　折舊方法　　折舊時(shí)間　　　　在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 　　固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 　　　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。 　　稅法規(guī)定：　　下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： 　　（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 　?。ǘ┮越?jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 　?。ㄈ┮匀谫Y租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 　　（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 　?。ㄎ澹┡c經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； 　?。﹩为?dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 　?。ㄆ撸┢渌坏糜?jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 　　　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 　　　　起止時(shí)間　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折