【正文】 此從銀行貸款100萬元，每年利息12萬元，貸款期限2年，到期還本付息。　　1～10月，工程先后領用工程物資135萬元，支付工程人員薪酬65 800元；11月底工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用?！　⌒∑髽I(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。 　　　　小企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。 　　　　小企業(yè)應當按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。 　　　　起止時間　　小企業(yè)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊?！　　　〗瑁褐圃熨M用　　　　銷售費用　　　　管理費用　　　　在建工程　　　　應付職工薪酬　　　　貸：累計折舊 　　（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出　　，應當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益。 　　計入長期待攤費用的包括：　　已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出　　經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出　　固定資產(chǎn)的大修理支出　　　　（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上； 　　　　（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。 　　　?。?）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。 　　　?。?）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 　　二、無形資產(chǎn)的核算　　概念　　無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)取得核算　　無形資產(chǎn)應當按照成本進行計量。 　　　　，應當按照評估價值和相關稅費確定。 　 　?。ǘo形資產(chǎn)攤銷　　無形資產(chǎn)應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益。有關法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。 　　三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算　　概念　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。 　?。ㄒ唬┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)計量　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應當按照成本進行計量。 　　　?。骸　∽孕袪I造的林木類：造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等?！　。ǘ┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應當按照年限平均法計提折舊。 　　　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 　　，是指小企業(yè)準備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。 　　二、投資資產(chǎn)的取得成本　　，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量?！　?，應當按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關稅費作為成本進行計量?！　〗瑁簯绽ⅰ　　　≠J：投資收益　　　　長期債券投資在持有期間發(fā)生的應收利息應當確認為投資收益。 　　　　在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益。 　　利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 　　企業(yè)轉讓國債，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。　　借：銀行存款　　　　貸：短期投資/長期股權（債券）投資　　　　　　投資收益 　　　　稅法相關規(guī)定　　企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。 　　　　，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?　　　　，無法追償?shù)摹?　　應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項?！　。ㄈ┩顿Y資產(chǎn)持有損失　　，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。 　　　　，減除可收回的金額后確認的 ： 　　　?。?）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。 　　　?。?）對被投資單位不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的。 　　　　（5）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件?！　《①Y產(chǎn)處置損失　　存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 　　稅法相關規(guī)定 　　準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。 　　下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：　　，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；　??；　?。弧　。弧　?，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失?！　∝搨膬热荩骸　≡谛∑髽I(yè)會計準則的第四十五條—第五十二條，共八條。　　可以從以下三個方面來理解負債的定義：　　負債會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)　?。?）負債會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè) 　　將來履行義務時可以用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、提供勞務、債轉股等方式。雖然是將來還，但卻是現(xiàn)在就存在的義務，包括法定義務和推定義務。）”前者不計入負債，后者可以計入負債?！　☆A期未來發(fā)生的交易或者事項將產(chǎn)生的負債不算?！　藴剩?在1年（12個月）和超過1年的一個正常營業(yè)周期這兩者中取時間較長者?！　。ǘ┚唧w內容　　短期借款　?。?）定義　　短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年內的各種借款。　　c、短期借款的利息全部計入財務費用科目，不存在資本化的問題。合同約定按季付息，到期一次還本。到期如不能歸還本息按天計算罰息。　　應付及預收款　?。?）應付款　　怎樣區(qū)分“應付賬款”、“應付票據(jù)”和“其他應付款” ?　　與采購活動接受勞務等有關日常經(jīng)營活動有關的應付款，開據(jù)了商業(yè)匯票的計入“應付票據(jù)”，沒有開據(jù)商業(yè)匯票的計入“應付賬款”。 ）　　例題：ABC公司在2013年2月10日從紅星公司購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30 000元，增值稅額為5 100元，材料尚未驗收入庫，貨款及增值稅額尚未支付。會計處理：　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　31 216　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 5 184　　　　貸：應付賬款——紅星公司　　　　　　　　　 5100　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1300　　例題：ABC公司2013年3月12日收到包裝物押金6000元，并于9月12日收回80%的包裝物后歸還對方部分押金，同時將逾期未退還的包裝物押金沒收。 　　b、銷售收入實現(xiàn)時，按照實現(xiàn)的收入金額，借記本科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。　　c、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)預收的款項；期末如為借方余額，反映小企業(yè)尚未轉銷的款項。2014年1月12日， ABC公司收到EF公司補付的余款107 000元。 　　　　問題解答：　　必要性——管理上要求一筆經(jīng)濟業(yè)務只做一個往來賬，便于查賬；　　可能性——從借貸記賬法的原理來說，所有的往來賬都是雙重性賬戶，余額在借方的屬于資產(chǎn)，余額在貸方的屬于負債。 ）　　涉稅問題:稅務檢查中常見企業(yè)將收入掛在往來賬上?！　堵毠ば匠辍　堵毠ば匠辏侵感∑髽I(yè)為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。在實務中還應參考企業(yè)有沒有為職工購買“五險一金”。（這一點在計算個人所得稅時必須注意）　　小企業(yè)的職工薪酬包括（按下列內容進行明細核算）： 　?。?）職工工資、獎金、津貼和補貼　　（2）職工福利費　?。?）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工 　　傷保險費和生育保險費等社會?！　。?）住房公積金　?。?）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費　　（6）非貨幣性福利　?。?）因解除與職工的勞動關系給予的補償　?。?）其他與獲得職工提供的服務相關的支出等。 　　《關于工資總額組成的規(guī)定》　?。?990年國家統(tǒng)計局令第1號）　　應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本?！　∑渌毠ば匠辏ê蚪獬c職工的勞動關系給予的補償），計入當期損益?！　　　》峙涔べY：　　借：生產(chǎn)成本*　　　　制造費用*　　　　在建工程*　　　　無形資產(chǎn)*　　　　管理費用　　　　銷售費用　　　　貸：應付職工薪酬——職工工資　　涉稅問題：　　怎樣理解“合理的工資薪金”？　　文件依據(jù)：企業(yè)所得稅條例第34條　　《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》　?。▏惡?009］3號）　　工資薪金即工資總額包括職工工資、獎金、津貼和補貼等，是計提工資附加費的基數(shù)?！　≠Y本化的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除并非一次性全部扣除，根據(jù)合理原則，在匯算清繳時無需做納稅調整?！　栴}二：下列情況不應作為職工福利費而是　　計入工資總額：　　按月支付的住房、交通、車改、通 　　訊、午餐費等貨幣性補貼。該產(chǎn)品的售價為每臺9000元，公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。　　公司決定發(fā)放非貨幣性福利時：　　借：生產(chǎn)成本　　 368 550　　　　管理費用　　 157 950　　　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 526 550　　實際發(fā)放非貨幣性福利時：　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 526 550　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　 450 000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）76 500　　借：主營業(yè)務成本　 300 000　　　　貸：庫存商品　　　　 300 000　　企業(yè)將外購的商品用于發(fā)放職工福利的　?。ǚ謨煞N情況處理） ：　　如果是企業(yè)用以前購進的庫存商品用于發(fā)放職工福利的，比照自己生產(chǎn)的產(chǎn)品進行會計處理，但注意兩點：　　一是公允價值應按購進價計算，二是增值稅按“進項轉出”處理（不做銷項稅額）。公司購買電暖器取得了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。　　電暖器的售價金額=85500+15500=42500+7500=50000（元）　　電暖氣的進項稅額=8550017%+1550017%=7225+1275=8500（元）　　購買電暖器時：　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 58 500　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 58 500　　公司決定發(fā)放非貨幣性福利時：　　借：生產(chǎn)成本　　　 49 725　　　　管理費用　　　 8 775　　　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 58 500　　小結： 　　企業(yè)雖然將外購的商品用于發(fā)放職工福利的業(yè)務，分兩種情況進行處理，但其結果對企業(yè)所得稅有影響（第一種情況按視同銷售處理，；第二種處理會計沒有做收入、成本，影響計提銷售三項費用的基數(shù)， ）。　　會計處理：　　借：管理費用　　　　貸：應付職工薪酬——辭退福利　　借：應付職工薪酬——辭退福利　　　　貸：銀行存款　　綜合例題：　　ABC公司2013年3月份應付工資125 000元，應付獎金、津貼和補貼12 500元?！　?月末，公司分別按10%、12%、2%和10%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，按2%、%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，預計本月應承擔職工福利費支出2%（每月合理預計年末根據(jù)實際支出調整）。　　會計處理：　　本月應計提的職工薪酬　　=137 500+137 500（ 10%+12%+2%+10% + 2%+ 2%+% ）=193 　　借：生產(chǎn)成本　　 123 640　　　　制造費用　　 21 637 　　　　管理費用　　 30 910　　　　銷售費用　　 9 273　　　　在建工程　　 　　　　貸：應付職工薪酬——職工工資　　　 125 000　　　　　　　　　　　　——獎金、津貼和補貼 12 500　　　　　　　　　　　　——職工福利費　　　　 750　　　　　　　　　　　　——社會保險費　　　 33 000　　　　　　　　　　　　——住房公積金　　　 13 750　　　　　　　　　　　　——工會經(jīng)費　　　　 2 750　　　　　　　　　　　　——職工教育經(jīng)費　 3 　　借：應付職工薪酬——職工工資　　　 125 000　　　　　　　　　　——獎金、津貼和補貼 12 500　　　　　　　　　　——職工福利費　　　 2 750　　　　　　　　　　——社會保險費　　　 33 000　　　　　　　　　　——住房公積金　　　 13 750　　　　　　　　　　——工會經(jīng)費　　　　 2 750　　　　　　　　　　——職工教育經(jīng)費　 3 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 188 　　　　　　應交稅費——應交個人所得稅　　　　　 1 500　　　　　　其他應收款　　　　　　　　　　　　　 3 600　　關于職工薪酬的小結：　　在企業(yè)所得稅中，對于工資三項費用、五險一金是限額扣除的，會計是據(jù)實核算，實際支出超過比例部分是存在稅會差異的?！　欢愘M　　包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等?！　≈苯佑矛F(xiàn)金、銀行存款支付的如印花稅、耕地占用稅不必通過本科目核算。 （一般納稅人）　　　　思考題：　　為什么增值稅不