【正文】 門領(lǐng)用　　500　　　　　發(fā)出材料的成本是：　?。骸　。?00+*600）+（*400+*100）=5863　?。骸　。?00+4620+4430）/2200=　　*1300=5824　?。骸　。?00+4620）/1200= 　　*800=3616　　（800+46203616+4430）/1400= *500=2225　?。ǘ┵~務(wù)處理　　、使用　　借：生產(chǎn)成本　　　　制造費(fèi)用　　　　在建工程　　　　管理費(fèi)用　　　　貸：原材料　　　　　　周轉(zhuǎn)材料　　　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　貸：庫存商品　　　　　　原材料第四節(jié)　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算及涉稅處理 　　本節(jié)主要內(nèi)容　　一、固定資產(chǎn)的核算　　二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算　　三、無形資產(chǎn)核算　　新舊制度變化比較　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度增設(shè)科目生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)攤銷　固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值由建造該固定資產(chǎn)決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)借款費(fèi)用）構(gòu)成 自行建造的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 無形資產(chǎn)小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不短于10年。 　　各項(xiàng)資產(chǎn)核算的共性問題　　　　　　　　一、固定資產(chǎn)的核算　　主要內(nèi)容　　固定資產(chǎn)概念　　固定資產(chǎn)取得計(jì)價(jià)　　固定資產(chǎn)折舊　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出　　固定資產(chǎn)處置與報(bào)廢　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)概念　　固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。 　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)取得的計(jì)量　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量 　　外購（以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn) ）　　自建（借款費(fèi)用）　　盤盈（考慮成新度）　　融資租賃　　設(shè)置的帳戶：　　工程物資 → 在建工程 → 固定資產(chǎn)　　　　【例題】2013年1月，ABC公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此從銀行貸款100萬元，每年利息12萬元，貸款期限2年，到期還本付息?！　?～10月，工程先后領(lǐng)用工程物資135萬元，支付工程人員薪酬65 800元；11月底工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用?！　⌒∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 　　　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。 　　　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。 　　　　起止時(shí)間　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊?！　　　〗瑁褐圃熨M(fèi)用　　　　銷售費(fèi)用　　　　管理費(fèi)用　　　　在建工程　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　貸：累計(jì)折舊 　　（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出　　，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 　　計(jì)入長期待攤費(fèi)用的包括：　　已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出　　經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出　　固定資產(chǎn)的大修理支出　　　?。?）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上； 　　　?。?）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。 　　　?。?）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。 　　　　（3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 　　二、無形資產(chǎn)的核算　　概念　　無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)取得核算　　無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 　　　　，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 　 　?。ǘo形資產(chǎn)攤銷　　無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。 　　三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算　　概念　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。 　?。ㄒ唬┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)量　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 　　　?。骸　∽孕袪I造的林木類：造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。　?。ǘ┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。 　　　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 　　，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。 　　二、投資資產(chǎn)的取得成本　　，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量?！　。瑧?yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量?！　〗瑁簯?yīng)收利息　　　　貸：投資收益　　　　長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 　　　　在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。 　　利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。　　借：銀行存款　　　　貸：短期投資/長期股權(quán)（債券）投資　　　　　　投資收益 　　　　稅法相關(guān)規(guī)定　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 　　　　，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?　　　　，無法追償?shù)摹?　　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。　?。ㄈ┩顿Y資產(chǎn)持有損失　　，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。 　　　　，減除可收回的金額后確認(rèn)的 ： 　　　　（1）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。 　　　　（3）對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。 　　　?。?）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件?！　《①Y產(chǎn)處置損失　　存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 　　稅法相關(guān)規(guī)定 　　準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。 　　下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：　　，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；　??；　　；　?。弧　?，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失?！　⌒∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)照　　負(fù)債變化的主要內(nèi)容小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度負(fù)債以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息統(tǒng)一在應(yīng)付利息日按照合同利率單獨(dú)核算負(fù)債以到期值入賬，可以包括利息擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍分別在應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款等科目中核算　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度　　會(huì)計(jì)科目變化對(duì)比表小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度備注預(yù)收賬款 　增加應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付工資 整合　應(yīng)付福利費(fèi) 整合應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交稅金 修改應(yīng)付利息 　增加　其他應(yīng)交款減少遞延收益 　增加　預(yù)提費(fèi)用減少　待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值減少第一節(jié)　負(fù)債核算及涉稅處理　　一、負(fù)債的概述　　定義　　負(fù)債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。　　負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)　?。?）負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?！　∽⒁鈪^(qū)別“未發(fā)生交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)”與“推定義務(wù)（是根據(jù)小企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致小企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任。　　負(fù)債是因過去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的　?。?）負(fù)債是因過去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的?！　　　《?、流動(dòng)負(fù)債　?。ㄒ唬┒x　　小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。如：房開企業(yè)營業(yè)周期往往超過1年，可按一個(gè)營業(yè)周期來劃分流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債?！　「剑航鹑跈C(jī)構(gòu)的劃分 　　　　注意問題：　　a、短期借款科目只核算本金，不核算利息；　　b、在應(yīng)付利息日（合同約定的日期，既不是實(shí)際支付利息日也不是資產(chǎn)負(fù)債表日如：月末、年末），按照短期借款合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用，不需要預(yù)提利息（取消了預(yù)提費(fèi)用科目） ?！　∨e例：　　ABC公司于2013年10月1日向某銀行借入為期9個(gè)月、年息為4%的流動(dòng)資金借款120 000元?！　∈盏娇铐?xiàng)：　　借：銀行存款 120 000　　　　貸：短期借款 120 000　　按季計(jì)提利息：　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200　　　　貸：應(yīng)付利息 1 200　　實(shí)際支付利息：　　借：應(yīng)付利息 1 200　　　　貸：銀行存款 1 200 　?。ㄒ院蟾髌诶⑻幚硐嗤?，到期還本與第一筆做相反的處理。）　?。?）涉稅處理：　　通常情況下，利息費(fèi)用的扣除，按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的第三十八條規(guī)定處理；　　如涉及同期同類貸款利率確定問題，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》2011年34號(hào)公告處理；　　涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款問題，按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》 2008年財(cái)稅121號(hào)文件處理；　　涉及向自然人借款的問題，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函 2009年國稅函777號(hào)處理。 （無關(guān)的考慮“其他應(yīng)付款”,如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明運(yùn)輸費(fèi)1200元，裝卸費(fèi)100元，已以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理：　　（1）收到包裝物押金時(shí)：　　借：銀行存款　　　 6000　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　 6000　?。?）歸還押金時(shí)：　　借：其他應(yīng)付款　　 4800　　　　貸：銀行存款　　　　　 4800　　（3）沒收押金時(shí)：　　借：其他應(yīng)付款　　 1200　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 　　　　　?。ㄐ∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入）　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　　　　　小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款　　借:應(yīng)付賬款　　　　貸:營業(yè)外收入　　（2）預(yù)收賬款　　a、小企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 　　舉例： ABC公司于2013年12月17日按合同約定收到EF公司預(yù)付的貨款10 000元， 2013年12月26日， ABC公司發(fā)出產(chǎn)品貨款100 000元（不含稅價(jià)）開具增值稅專用發(fā)票稅額為17 000元?！　BC公司的賬務(wù)處理：　　2013年12月17日　　借：銀行存款　　 10 000　　　　貸：預(yù)收賬款　　　 10 000　　2013年12月26日　　借：預(yù)收賬款　　 117 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　 100 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　　　?。ㄤN項(xiàng)稅額）　　　17 000　　問題：為什么不是如下處理？　　借：預(yù)收賬款　　　 10 000　　　　應(yīng)收賬款　　　 107 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　100 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　　　?。ㄤN項(xiàng)稅額）　　　　17 000　　2014年1月12日　　借：銀行存款　　 107 000　　　　貸：預(yù)收賬款　　　 107 000　　注意：預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。（故也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。建議追蹤往來賬戶看最后轉(zhuǎn)到哪些賬戶；對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤并與收入核對(duì)；調(diào)整錯(cuò)賬?！　÷毠ぃ菏侵概c企業(yè)訂有勞動(dòng)合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時(shí)職工?！　⌒匠辏杭垂べY薪金，應(yīng)區(qū)別于勞務(wù)報(bào)酬?！　。?）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼?！　?yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本?！　∽⒁猓荷鲜鎏幚頃r(shí)按“崗位”而不是按“身份”來劃分的?！　∷伎碱}：　　某一制造企業(yè)上一年實(shí)際發(fā)放的職工薪酬假定100萬元，符合稅法規(guī)定的合理支出，是不是在企業(yè)所得稅稅前扣除的就是100萬元？　　會(huì)計(jì)上對(duì)于工業(yè)企業(yè)等應(yīng)區(qū)分哪些職工薪酬必須資本化，哪些職工薪酬可以費(fèi)用化?！　∠嚓P(guān)稅收優(yōu)惠政策：　　殘疾人工資100%加計(jì)扣除問題　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅［2009］70號(hào)）　　特定獎(jiǎng)金、津貼免納個(gè)人所得稅問題　　個(gè)人所得稅法第4條、條例第13條等　　（2）工資三項(xiàng)費(fèi)用　　會(huì)計(jì)處理比照工資進(jìn)行　　問題一：直接支付職工福利費(fèi)（不再預(yù)提）是否還通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算？　　問題解答：必須通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，會(huì)計(jì)上要完整地核算人工成本，企業(yè)所得稅對(duì)職工福利費(fèi)是限額扣除的，所以如果直接