【正文】 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 解讀 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 財(cái) 會(huì) 研 究 所 Email： 二、 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景 背景一：小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)重要組成部分 根椐最新資料統(tǒng)計(jì)，在我國所有法人經(jīng)營單位中： 小企業(yè)數(shù)量約占 97% 從業(yè)人員約占 53% 主營業(yè)務(wù)收入約占 40% 資產(chǎn)總額約占 42% 2022年 3月 16日 《 中國會(huì)計(jì)報(bào) 》 報(bào)道 經(jīng)銀監(jiān)會(huì)測(cè)算，貸款覆蓋率： 大型企業(yè) 100%，中型企業(yè) 90%，小型企業(yè) 20% 小企業(yè) 擴(kuò)大就業(yè) 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 提高國民收入 生力軍 助推器 試驗(yàn)田 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 解讀 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 財(cái) 會(huì) 研 究 所 Email： 背景二：國際共識(shí) 聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ ISAR） ? 2022年 7月制定了 《 中小企業(yè)會(huì)計(jì) 》 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ IASB） ? 2022年 7月制定了 《 中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 》 我國作為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成員 ? 需要制定一套具有“本國特色”的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡快實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“接軌”。 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 解讀 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 財(cái) 會(huì) 研 究 所 Email： 背景三：國內(nèi)需要 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ， 2022年制定 實(shí)踐過程中顯示出內(nèi)容過時(shí) 實(shí)際工作中無所適從的問題 小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)改變 幫助小企業(yè)輕松上陣 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 解讀 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 財(cái) 會(huì) 研 究 所 Email： 三、 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 制定的意義 意義一：有利于健全企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 意義二：有利于加強(qiáng)稅收征管、促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平 意義三：有利于加強(qiáng)小企業(yè)的內(nèi)部管理、防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn) 意義四：為小企業(yè)的發(fā)展提供了制度空間 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 解讀 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 財(cái) 會(huì) 研 究 所 Email： 四、 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的適應(yīng)范圍 ? 第二條 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合 《 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 》 所規(guī)定的 小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。 《 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定 》（國經(jīng)貿(mào)中小企 [2022]143號(hào)）中界定的小企業(yè)。 工信部聯(lián)企業(yè) [2022]300號(hào) 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 解讀 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 財(cái) 會(huì) 研 究 所 Email： 小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn) 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 解讀 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 財(cái) 會(huì) 研 究 所 Email： 五、小企業(yè)、小型微利企業(yè)、 小規(guī)模納稅人的比較 劃分依據(jù) 分類 劃分意義 小企業(yè) 工信部聯(lián)企業(yè)〔 2022〕 300號(hào) 按行業(yè)：劃分十六大類 是否享受國家中小企業(yè)扶持政策、是否執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小型微利企業(yè) 企業(yè)所得稅法第 28條第一款 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 92條 從事國家非限制和禁止行業(yè)分工業(yè)、其他企業(yè)兩類 減按 20％的稅率征收企業(yè)所得稅 小規(guī)模納稅人 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第 28條 一般納稅人、小規(guī)模納稅人 實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 會(huì)計(jì) 科目賬務(wù) 處理大量 簡(jiǎn)化 。 ? 統(tǒng)一采用 直線法 攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)。 ? 統(tǒng)一采用 未來適用法 對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ? 用歷史成本，不使用公允價(jià)值，部分特殊情況使用市場(chǎng)價(jià)格和評(píng)估價(jià)值。 ? 對(duì)長期債券投資的 利息收入 不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì)算。 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 解讀 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 財(cái) 會(huì) 研 究 所 Email： 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) ?負(fù)債要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬 第四十七條 各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。 ?持有到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量； ?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。 不再區(qū)分不同情況，分別采用成本法和權(quán)益法。 ? 第三十三條 固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 解讀 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 財(cái) 會(huì) 研 究 所 Email： 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) ? 第四十一條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 ? 與稅法規(guī)定高度協(xié)調(diào)一致，主要存在永久性差異，比如有扣除限額業(yè)務(wù)招待費(fèi)， ? 極少量的暫時(shí)性差異，如廣告宣傳費(fèi)超過當(dāng)年可列支需以后年度稅前列支的部分。財(cái)政部 2022年發(fā)布的 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 （財(cái)會(huì) [2022]2號(hào)）同時(shí)廢止。 “新準(zhǔn)則” ? 對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)均不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，具體而言，短期投資不再計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)收款項(xiàng)不再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，存貨不再計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這一規(guī)定與企業(yè)所得稅法中允許扣除的資產(chǎn)損失的界定標(biāo)準(zhǔn)基本相同，消除了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成的會(huì)計(jì)所得與納稅所得的差異。 （ 1）短期投資 ? “原制度” 短期投資在持有期間實(shí)際收到股利、利息時(shí)，沖減投資成本。對(duì)分次付息、一次還本的債券投資，按月采用票面利率計(jì)算利息收入，確認(rèn)為投資收益。 ? “新準(zhǔn)則” 對(duì)長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算，并明確指出長期股權(quán)投資損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。 ? “新準(zhǔn)則” 對(duì)小企業(yè)購入的債券，不確認(rèn)溢折價(jià)，支付的全部購買價(jià)款計(jì)入長期債券投資的成本；在債券存續(xù)期間內(nèi)，按月根據(jù)投資債券的票面利率計(jì)算利息收入，確認(rèn)為投資收益；處置或收回長期債券投資時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)和長期債券投資的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)投資收益，也就是說購入債券的溢折價(jià)此時(shí)才反映到投資收益中。 “新準(zhǔn)則”對(duì)存貨盤虧的處理與“原制度”一致，但規(guī)定將 存貨盤盈計(jì)入營業(yè)外收入 ，毀損的存貨一律計(jì)入營業(yè)外支出。 （ 2）對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)成本，包括竣工驗(yàn)收前應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息，在借款利息資本化條件上，仍沿襲了“原制度”的簡(jiǎn)化規(guī)定，將在建工程竣工決算前發(fā)生的借款利息，全部予以資本化，和 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 對(duì)此設(shè)定的資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始的三個(gè)借款利息資本化條件比較，在操作上大大簡(jiǎn)化。 （ 3）明確規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限，進(jìn)一步縮小了固定資產(chǎn)折舊引起的 納稅差異 。從而 規(guī)范了固定資產(chǎn)后繼支出的會(huì)計(jì)處理方法 。 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 與 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 主要變化（續(xù) 3） 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 解讀 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 財(cái) 會(huì) 研 究 所 Email： 增、改、刪了部分資產(chǎn)核算內(nèi)容 （ 1）參照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ，增加了“ 消耗性生物資產(chǎn) ”、“ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ”和“ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 ”科目，用以核算小企業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的動(dòng)物和植物，增加了”“新準(zhǔn)則”的行業(yè)適用性。 （ 3）“原制度”對(duì)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出了具體規(guī)范：融資租入固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的租賃款及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出來確定其入賬價(jià)值；自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)獲得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)作為其實(shí)際成本；接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，按資產(chǎn)價(jià)值貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，在期末根據(jù)本期記入應(yīng)納稅所得額的捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，根據(jù)實(shí)際應(yīng)交所得稅額貸記“應(yīng)交稅金 ———應(yīng)交所得稅”科目，按兩者差額貸記“資本公積”科目，即 將捐贈(zèng)利得按納稅情況一次或分期計(jì)入“資本公積”。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，融資租賃的固定資產(chǎn)按租賃開始日其公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用為入賬價(jià)值；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，成本包括自開發(fā)階段符合資本化條件規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額；接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 與 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 主要變化（續(xù) 5） 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 解讀 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 財(cái) 會(huì) 研 究 所 Email： 簡(jiǎn)化了資本公積項(xiàng)目的核算內(nèi)容 “新準(zhǔn)則”將小企業(yè)的 資本公積 核算內(nèi)容僅界定為 資本溢價(jià) ，即投資者的出資額超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 與 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 主要變化（續(xù) 6） 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 解讀 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 財(cái) 會(huì) 研 究 所 Email： 簡(jiǎn)化了收入實(shí)現(xiàn)的職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn) “原制度” ? 規(guī)定了小企業(yè)應(yīng)在同時(shí)滿足以下四個(gè)條件時(shí)確認(rèn)商品銷售收入：一是以將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè)；四是相關(guān)的收入與成本能夠可靠地計(jì)量。 “新準(zhǔn)則” ? 規(guī)定小企業(yè)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí) 確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入 ，減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。另外，準(zhǔn)則還明確了小企業(yè)接受政府補(bǔ)助的收入確認(rèn)方法。 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 與 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 主要變化（續(xù) 7） 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 解讀 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 財(cái) 會(huì) 研 究 所 Email： 根據(jù)實(shí)際需求簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)表 采用“新準(zhǔn)則”的 小企業(yè)不對(duì)外發(fā)行股票債券 ，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，銀行稅務(wù)部門等會(huì)計(jì)信息的使用者需要更加直觀地了解小企業(yè)的基本會(huì)計(jì)信息。 不計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備 計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)直接沖減應(yīng)收票據(jù)即可 應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。 合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者。 長期待攤費(fèi)用 不含開辦費(fèi) 含開辦費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬 進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范 通過應(yīng)付工資 /應(yīng)付福利費(fèi)等核算，未規(guī)范非貨幣性薪酬及其他職工薪酬的核算 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 與 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 會(huì)計(jì)處理的變化（續(xù) 1） 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 解讀 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 財(cái) 會(huì) 研 究 所 Email： 會(huì)計(jì)科目 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 長期借款 小企業(yè)為構(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本 為構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，自滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件時(shí)至構(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。 小企業(yè)除會(huì)計(jì)與稅法之間不可能消除的永久性差異以外，只有在少數(shù)情況下才可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 主要變化（續(xù) 1） 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 解讀 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 財(cái) 會(huì) 研 究 所 Email： 與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 有序銜接 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 對(duì)于小企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)未作規(guī)范，這些交易或事項(xiàng)一旦發(fā)生，可以參照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理； 對(duì)于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)自次年 1月 1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ； 小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) ——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 在借款費(fèi)用資本化方面，對(duì)經(jīng)過一年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。 5．單設(shè)周轉(zhuǎn)材料科目，核算不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品等 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 對(duì)科目使用的變化（續(xù) 1） 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 解讀 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 財(cái) 會(huì) 研 究 所 Email： 6．規(guī)定小企業(yè)在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等，長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在期攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。對(duì)小企業(yè)借款 利息 不再要求按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算，而是要求按照 借款本金和