【正文】 租賃合同約定的付款總額（不折現(xiàn)）和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。　　例題：ABC公司融資租入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，租期5年，設(shè)備價(jià)值為1 000 000元，租金與設(shè)備價(jià)值相等，租賃合同規(guī)定租金分5年于每年年末等額支付，該項(xiàng)設(shè)備不需安裝即可投入使用。設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值20 000元，采用直線法計(jì)提折舊。租賃期滿后設(shè)備歸承租方所有。會(huì)計(jì)處理：　?。?）租賃開(kāi)始日：　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1 000 000 　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃　　　1 000 000 　　（2）每年支付租金：　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 200 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　200 000　?。?）每年按期計(jì)提折舊：　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　 196 000　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 196 000　　（4）租賃期滿后，該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為承租方所有：　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)　 1 000 000　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　1 000 000　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）　　第四十七條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。　　第五十八條 融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。稅會(huì)無(wú)差異 　　小企業(yè)以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（不折現(xiàn)）和相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。 與稅法無(wú)差異第二節(jié)　所有者權(quán)益核算及涉稅處理　　所有者權(quán)益的內(nèi)容：　　在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第五十三條—第五十七條，共五條?！　∷姓邫?quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。　　包括：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等?！　∫?、實(shí)收資本（股本）　　實(shí)收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊(cè)資本的部分。 　　例題：　　ABC公司的注冊(cè)資本為3 000 000元，由甲、乙、丙三個(gè)股東共同投資，其股份比例為5︰3︰2。2013年1月，公司收到甲投資者投入的現(xiàn)金1 500 000元，已存入銀行；收到乙投資者投入的銀行存款800 000元和專利技術(shù)一項(xiàng)，專利技術(shù)的評(píng)估價(jià)值為200 000元；收到丙投資者投入的價(jià)值700 000元的材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為119 000元。會(huì)計(jì)處理：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 2 300 000　　　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 200 000　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　 700 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額119 000　　　　貸：實(shí)收資本——甲　　　　　　　　　　 1 500 000　　　　　　　　　　——乙　　　　　　　　　　　 900 000　　　　　　　　　　——丙　　　　　　　　　　　 600 000　　　　　　資本公積——資本溢價(jià)　　　　　　　　 319 000　　二、資本公積　　資本公積是指小企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。（資本公積的核算范圍僅為資本溢價(jià)） 　　小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損?！　?，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按照其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按照其差額，貸記“資本公積”科目。（非貨幣性資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)入賬）　　，借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。 　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定減少注冊(cè)資本，借記“實(shí)收資本”科目、“資本公積”科目等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！　∪⒘舸媸找妗　×舸媸找?，是企業(yè)從實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取或形成的資本積累，是企業(yè)可以自由使用的資金。包括：盈余公積和未分配利潤(rùn)?！　　　∮喙e，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金。　　小企業(yè)（外商投資）按照法律規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金也在該科目核算?！　⌒∑髽I(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)?！　。?）小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定提取法定公積金和任意公積金，借記“利潤(rùn)分配——提取法定公積金、提取任意公積金”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”科目?！　⌒∑髽I(yè)（外商投資）按照規(guī)定提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記“盈余公積——儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金”科目、“應(yīng)付職工薪酬”科目?！　。?）小企業(yè)使用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”或“實(shí)收資本”科目?！　±}：　　ABC公司2013年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)為200 000元，按10%的比例提取法定盈余公積，同時(shí)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)按5%的比例提取任意盈余公積。會(huì)計(jì)處理：　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 20 000　　　　　　　　——提取任意盈余公積 10 000　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　 20 000　　　　　　　　　　——任意盈余公積　　　　 10 000　　例題：　　ABC公司經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，用法定盈余公積100 000元彌補(bǔ)以前年度虧損。會(huì)計(jì)處理：　　借：盈余公積——法定盈余公積　 100 000　　　　貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧　　　100 000　　未分配利潤(rùn)，是指小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤(rùn)后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。 　　小企業(yè)年度終了，應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目（無(wú)論是稅前、還是稅后補(bǔ)虧，此時(shí)自動(dòng)補(bǔ)虧，無(wú)須單獨(dú)處理）。同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”科目所屬的其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目如出現(xiàn)貸方余額，就是未分配的利潤(rùn)；如出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補(bǔ)的虧損。 　　　　第四講　收入、費(fèi)用和利潤(rùn)核算及涉稅處理　　第一節(jié)　收入核算及涉稅處理 　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于收入內(nèi)容的比較項(xiàng)目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度收入的分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入 銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入　　主要變化　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入?！　≡颍鹤尪少Y產(chǎn)使用權(quán)收入主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入和企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)……）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》　?。?）不適用于金融企業(yè)?！　。?）目前，我國(guó)小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的種類少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低。　　本節(jié)內(nèi)容　　一、收入概述　　二、銷售商品收入　　三、提供勞務(wù)收入　　四、視同銷售業(yè)務(wù)　　一、收入概述　　（一）收入的概念　　收入　　是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！　∈杖氲母拍顟?yīng)從以下幾個(gè)方面理解　　（1）收入來(lái)自日?；顒?dòng)，非日?；顒?dòng)，如轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)等形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?！　。?）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，不會(huì)增加小企業(yè)所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)利益流入，比如取得借款等不屬于收入?！　。?）收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入?！　。ǘ┦杖氲姆诸悺　　　∽⒁猓菏杖氲姆诸惻c小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較刪除了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入?！　。ㄈ┢髽I(yè)所得稅收入及對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)處理《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。收入總額會(huì)計(jì)處理（1）銷售貨物收入（2）提供勞務(wù)收入（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入（8）接受捐贈(zèng)收入（9）其他收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入、投資收益投資收益貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入　　此外，在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的第七條和第二十六條還分別界定了不征稅收入和免稅收入。　?。ㄋ模┦杖雰?nèi)容的差異及納稅調(diào)整　　第一、來(lái)源不同；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入只規(guī)范從日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，企業(yè)所得稅法的收入總額包括從各種來(lái)源取得的收入。　　第二、內(nèi)容不同；企業(yè)所得稅法中的收入總額，既包括小企業(yè)會(huì)計(jì)核算上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、也包括投資收益和營(yíng)業(yè)外收入，還包括小企業(yè)會(huì)計(jì)核算上未作收入處理的視同銷售收入?！　〉谌?、企業(yè)所得稅法有不征稅收入和免稅收入的概念，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有?！　∈杖雰?nèi)容的差異：　　關(guān)于收入內(nèi)容差異的納稅調(diào)整辦法　　從二者的比較可以看出，盡管二者收入的內(nèi)容有差異，但從對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響上看一般不影響應(yīng)納稅所得額，不用作納稅調(diào)整。除非屬于所得稅的不征稅收入和免稅收入，此時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減的處理?！　《?、銷售商品收入　　銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料）取得的收入。　　　　注意：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所稱的銷售商品收入與企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷售貨物收入在構(gòu)成上是一致的?！　。ㄒ唬?銷售商品收入的確認(rèn)　　1. 銷售商品收入的確認(rèn)條件　　　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于確認(rèn)收入條件的比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。 小企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)： ；，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；；。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度　　可見(jiàn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了確認(rèn)收入的判斷條件，關(guān)注形式，強(qiáng)調(diào)物權(quán)的轉(zhuǎn)移，減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷?！　　秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）　　一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則?！　。ㄒ唬╀N售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 　　，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；　　，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；　??；　　?！　∩娑愄崾尽　∑髽I(yè)所得稅法確認(rèn)收入時(shí)強(qiáng)調(diào)的是實(shí)質(zhì)，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移、管理權(quán)和控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)的是形式，不強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。　　因此，具備企業(yè)所得稅法銷售商品收入確認(rèn)條件的，也符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的確認(rèn)條件，二者實(shí)質(zhì)上沒(méi)有差異?！　∷伎肌　。?）小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物用于職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，是否確認(rèn)收入？　　答：這些行為是小企業(yè)與外部發(fā)生的交易，屬于收入實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，視同銷售商品，按規(guī)定確認(rèn)收入。與企業(yè)所得稅處理方法一致。　?。?）小企業(yè)在建工程、管理部門等內(nèi)部部門領(lǐng)用所生產(chǎn)的產(chǎn)成品、原材料等，是否確認(rèn)收入？　　答：這些行為是小企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，屬于小企業(yè)內(nèi)部不同資產(chǎn)之間相互轉(zhuǎn)換，不屬于收入實(shí)現(xiàn)過(guò)程，不應(yīng)確認(rèn)收入，應(yīng)按成本轉(zhuǎn)賬。與企業(yè)所得稅處理方法一致?！　。ǘ?銷售商品收入的計(jì)量小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法增值稅法《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十條《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷售商品收入金額。第十三條 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。　　　　涉稅分析　　，充分考慮了市場(chǎng)價(jià)格，與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定一致，體現(xiàn)了與企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)?！　　！　±}屬與于價(jià)外費(fèi)用　　ABC公司于213年1月2日以托收承付方式向B公司銷售一批商品，成本80000元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為120000元，增值稅稅額為20400元。隨同商品出售收取出租包裝物租金4680元，開(kāi)出普通發(fā)票。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。　　思考——　　該例應(yīng)確認(rèn)的會(huì)計(jì)收入、企業(yè)所得稅收入、增值稅銷售額分別為多少？　　應(yīng)確認(rèn)的會(huì)計(jì)收入為120000元；　　應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)所得稅銷售貨物收入為120000元，租金收入4000元；　　應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷售額為價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用=120000+4000 =124000（元）　　（三）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理　?。?）銷售商品確認(rèn)收入時(shí)借：應(yīng)收賬款等　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　貸：庫(kù)存商品（3）按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳納的消費(fèi)稅時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅　　現(xiàn)金折扣　　是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提