【正文】 稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目?！　　咎崾尽咳绻撔∑髽I(yè)是一般納稅人，建造的固定資產(chǎn)為增值稅可抵扣的項(xiàng)目，則領(lǐng)用企業(yè)產(chǎn)品時(shí)，也無(wú)須計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額?！　≡诮üこ淘诳⒐Q算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“在建工程”，貸記“應(yīng)付利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用，在應(yīng)付利息日，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目?！　≡诮üこ淘谠囘\(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的支出，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等科目；形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，借記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“在建工程”?！　〗瑁簬?kù)存商品（按照售價(jià)或估計(jì)售價(jià)）　　　　貸：在建工程　　銷售時(shí)：　　借：應(yīng)收賬款等　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（售價(jià)）　　　　貸：庫(kù)存商品（售價(jià)）　　自營(yíng)工程辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”?！　　纠}5計(jì)算題】甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2013年3月1日，甲公司計(jì)劃自行建造一套機(jī)器設(shè)備，為此購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為600 000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為102 000元，款項(xiàng)以銀行存款支付，全部為工程領(lǐng)用；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，賬面余額為20 000元。購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3 400元；計(jì)提工程人員工資80 000；11月12日，試生產(chǎn)過(guò)程中取得收入10 000元，已經(jīng)收到款項(xiàng)并存入銀行；12月20日，工程竣工決算并交付使用。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：　　購(gòu)入工程物資時(shí)：　　借：工程物資 600 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102 000　　　　貸：銀行存款 702 000　　領(lǐng)用工程物資時(shí)：　　借：在建工程 600 000　　　　貸：工程物資 600 000　　領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時(shí)：　　借：在建工程 20 000　　　　貸：原材料 20 000　　注：機(jī)器設(shè)備屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)稅材料等用于連續(xù)生產(chǎn)或建造應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，無(wú)須進(jìn)行需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。　　計(jì)提工程人員工資：　　借：在建工程 80 000　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 80 000　　試生產(chǎn)收入　　借：銀行存款 10 000　　　　貸：在建工程 10 000　　工程竣工并交付使用：　　固定資產(chǎn)的入賬金額是：600 000＋20 000＋80 000－10 000＝690 000（元）　　借：固定資產(chǎn) 690 000　　　　貸：在建工程 690 000　?。?）出包工程　　出包工程，按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目?！　」こ掏旯な盏匠邪鼏挝惶峁┑馁~單，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”?！　　　⊥顿Y者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定?！　　　∪谫Y租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。　　借：在建工程（固定資產(chǎn)）　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定。　　借：固定資產(chǎn)　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量　　　?。?）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。　　前款所稱折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本）扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿，小企業(yè)從該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的凈額。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額?！　⌒∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。　　固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　⌒∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊?！　。?）固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。　　小企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目?！　⌒枰槊髂稠?xiàng)固定資產(chǎn)的已計(jì)提折舊，可以根據(jù)“固定資產(chǎn)卡片”上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算?！　?　?。?）固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。　　在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的日常修理費(fèi)，　　借:制造費(fèi)用、管理費(fèi)用　　　　貸:銀行存款等　　固定資產(chǎn)的大修理支出　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　貸：銀行存款等　?。?）固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用?！　∏翱钏Q固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出?！　　纠}6計(jì)算題】某企業(yè)擁有一條生產(chǎn)線，原價(jià)為1 000 000元，累計(jì)已計(jì)提折舊為300 000元，賬面價(jià)值為700 000元；由于生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)前景好，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要，經(jīng)研究該企業(yè)決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。同時(shí)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，已經(jīng)提足折舊，但仍繼續(xù)使用。該企業(yè)決定同時(shí)也對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改建。2013年7月1日開始經(jīng)過(guò)4個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出200 000元，同時(shí)發(fā)生的機(jī)器設(shè)備的改建支出金額為78 000元。假定全部以銀行存款支付；該生產(chǎn)線及機(jī)器設(shè)備改建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，其使用年限也相應(yīng)的延長(zhǎng)了。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。　　會(huì)計(jì)處理如下：　?。?）2013年7月1日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改建時(shí)：　　借：在建工程 700 000　　　　累計(jì)折舊 300 000　　　　貸：固定資產(chǎn) 1 000 000　?。?）改擴(kuò)建生產(chǎn)線發(fā)生支出：　　借：在建工程 200 000　　　　貸：銀行存款 200 000　　改建機(jī)器設(shè)備發(fā)生支出　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 78 000　　　　貸：銀行存款 78 000　　（3）工程完工時(shí)：　　借：固定資產(chǎn) 900 000　　　　貸：在建工程 900 000　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)的處置　　、報(bào)廢、毀損、投資等　　處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出?！　」潭ㄙY產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原價(jià)（成本）扣減累計(jì)折舊后的金額?！　。?）借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 累計(jì)折舊　　　　　　 貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）　?。?）借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 貸：銀行存款　　　　　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)（其他相關(guān)稅費(fèi)）　?。?）借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失　　　　　　 貸：固定資產(chǎn)清理　　或借：固定資產(chǎn)清理　　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益　　“固定資產(chǎn)清理”科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失；“固定資產(chǎn)清理”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。　　　　小企業(yè)盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?！　〗瑁捍幚碡?cái)產(chǎn)損溢　　　　累計(jì)折舊　　　　貸：固定資產(chǎn)　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等?！　∩a(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量?！　。ㄒ唬┩赓?gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。　?。ǘ┳孕袪I(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：　?。哼_(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。　?。哼_(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出?！　∏翱钏Q達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租?！　∩a(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊?！　⌒∑髽I(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值?！　∩a(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。　　小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計(jì)提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計(jì)提折舊?！　?huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目*小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換說(shuō)明順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱　　　　　一、資產(chǎn)類　　　　一、資產(chǎn)類　　221501固定資產(chǎn)221601固定資產(chǎn)　　231502累計(jì)折舊231602累計(jì)折舊　　251603在建工程241604在建工程　　　　160301建筑工程　　160302安裝工程　　160303技術(shù)改造工程　　160304其他支出241601工程物資251605工程物資　　261701固定資產(chǎn)清理261606固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　271621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　　　　　　　　281622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　第四節(jié)　無(wú)形資產(chǎn) 　　一、小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的概念　　無(wú)形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！　⌒∑髽I(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等?！　∽孕虚_發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)?！　　咎崾尽啃∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，也對(duì)房地進(jìn)行了分離?！　?二、小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量　　無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”（1701）科目和“累計(jì)攤銷”（1702）科目對(duì)無(wú)形資產(chǎn)及其攤銷進(jìn)行核算?！　。ㄒ唬┩赓?gòu)無(wú)形資產(chǎn)　　外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）?！　〗瑁簾o(wú)形資產(chǎn)　　貸：銀行存款、應(yīng)付利息等　　外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配，其中屬于土地使用權(quán)的部分，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　。ǘ┩顿Y者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定?！　。ㄈ┳孕醒邪l(fā)的無(wú)形資產(chǎn)　　自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成?！　⌒∑髽I(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：　　（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；　　（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；　　（3）能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；　　（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；　　（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。　　 發(fā)生支出時(shí)不滿足資本化條件的支出達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)借：研發(fā)支出　　貸：銀行存款等借：管理費(fèi)用　　 貸：研發(fā)支出（費(fèi)用化支出）借：無(wú)形資產(chǎn)　　 貸：研發(fā)支出（資本化支出）　　【例題7計(jì)算題】甲公司為一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)。2013年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：　　（1）2013年1月為獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)發(fā)生差旅費(fèi)15萬(wàn)元，以現(xiàn)金支付。　?。?）2013年3月為經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備而發(fā)生費(fèi)用16萬(wàn)元，以銀行存款支付?！　。?）2013年5月在開發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)40萬(wàn)元、人工工資10萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用30萬(wàn)元，合計(jì)80萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為50萬(wàn)元。　?。?）2013年7月末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途?！　∫螅壕幹葡嚓P(guān)會(huì)計(jì)分錄。 　　答案：（1）2013年1月　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 15　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　 15 　　2013年1月末　　借：管理費(fèi)用 　　　　　　　15 　　　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 15 　?。?）2013年3月　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 16 　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　16 　　2013年3月末　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　 16 　　　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 16 　　（3）2013年5月　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 30 　　　　　　　　——資本化支出 50