【正文】 　　要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！　。?）2013年5月在開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)40萬元、人工工資10萬元，以及其他費(fèi)用30萬元，合計(jì)80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元。2013年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：　?。?）2013年1月為獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)發(fā)生差旅費(fèi)15萬元，以現(xiàn)金支付?！　?發(fā)生支出時(shí)不滿足資本化條件的支出達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)借：研發(fā)支出　　貸：銀行存款等借：管理費(fèi)用　　 貸：研發(fā)支出（費(fèi)用化支出）借：無形資產(chǎn)　　 貸：研發(fā)支出（資本化支出）　　【例題7　?。ㄈ┳孕醒邪l(fā)的無形資產(chǎn)　　自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。　　借：無形資產(chǎn)　　貸：銀行存款、應(yīng)付利息等　　外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配，其中屬于土地使用權(quán)的部分，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”（1701）科目和“累計(jì)攤銷”（1702）科目對無形資產(chǎn)及其攤銷進(jìn)行核算?！　　咎崾尽啃∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，也對房地進(jìn)行了分離。　　自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。　　會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對照表小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目*小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換說明順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱　　　　　一、資產(chǎn)類　　　　一、資產(chǎn)類　　221501固定資產(chǎn)221601固定資產(chǎn)　　231502累計(jì)折舊231602累計(jì)折舊　　251603在建工程241604在建工程　　　　160301建筑工程　　160302安裝工程　　160303技術(shù)改造工程　　160304其他支出241601工程物資251605工程物資　　261701固定資產(chǎn)清理261606固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　271621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　　　　　　　　281622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　第四節(jié)　無形資產(chǎn) 　　一、小企業(yè)無形資產(chǎn)的概念　　無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　∩a(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊?！　。哼_(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出?！　。ㄒ唬┩赓彽纳a(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等?！　　　⌒∑髽I(yè)盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出?！　」潭ㄙY產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原價(jià)（成本）扣減累計(jì)折舊后的金額。該企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。假定全部以銀行存款支付；該生產(chǎn)線及機(jī)器設(shè)備改建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，其使用年限也相應(yīng)的延長了。該企業(yè)決定同時(shí)也對該設(shè)備進(jìn)行改建。計(jì)算題】某企業(yè)擁有一條生產(chǎn)線，原價(jià)為1 000 000元，累計(jì)已計(jì)提折舊為300 000元，賬面價(jià)值為700 000元；由于生產(chǎn)的產(chǎn)品市場前景好，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要，經(jīng)研究該企業(yè)決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。　　前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出?！　?　　（1）固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。　　小企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值?！　⌒∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)凈殘值，是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿，小企業(yè)從該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的凈額?！　∏翱钏Q折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂！　〗瑁涸诮üこ蹋ü潭ㄙY產(chǎn)）　　　　貸：長期應(yīng)付款　　　　盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定?！　　　⊥顿Y者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定?！　∮?jì)提工程人員工資：　　借：在建工程 80 000　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 80 000　　試生產(chǎn)收入　　借：銀行存款 10 000　　　　貸：在建工程 10 000　　工程竣工并交付使用：　　固定資產(chǎn)的入賬金額是：600 000＋20 000＋80 000－10 000＝690 000（元）　　借：固定資產(chǎn) 690 000　　　　貸：在建工程 690 000　　（2）出包工程　　出包工程，按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。甲公司執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3 400元；計(jì)提工程人員工資80 000；11月12日，試生產(chǎn)過程中取得收入10 000元，已經(jīng)收到款項(xiàng)并存入銀行；12月20日，工程竣工決算并交付使用。計(jì)算題】甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%?！　〗瑁簬齑嫔唐罚ò凑帐蹆r(jià)或估計(jì)售價(jià)）　　　　貸：在建工程　　銷售時(shí)：　　借：應(yīng)收賬款等　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）　　借：主營業(yè)務(wù)成本（售價(jià)）　　　　貸：庫存商品（售價(jià)）　　自營工程辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用，在應(yīng)付利息日，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目?！　　咎崾尽咳绻撔∑髽I(yè)是一般納稅人，建造的固定資產(chǎn)為增值稅可抵扣的項(xiàng)目，則領(lǐng)用企業(yè)產(chǎn)品時(shí)，也無須計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。　　在建工程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借記“在建工程”，貸記“庫存商品”科目?！　。?）自營工程　　自營工程領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”，貸記“工程物資”科目?！　　咎崾尽啃∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，在建工程轉(zhuǎn)固是以竣工決算為標(biāo)準(zhǔn)的，而不是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”的標(biāo)準(zhǔn)。　　　　自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是以合同價(jià)為入賬價(jià)值，不考慮公允價(jià)或折現(xiàn)價(jià)值?！　⌒∑髽I(yè)購入（含以分期付款方式購入）不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。　　　　外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。　　小企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”?！　⌒∑髽I(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過固定資產(chǎn)核算。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等?！　〗瑁恒y行存款（可收回的金額）　　　　營業(yè)外支出（倒擠差額）　　　　貸：長期股權(quán)投資（賬面金額）　　會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對照表小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換說明順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱　　　一、資產(chǎn)類　　一、資產(chǎn)類　201401長期股權(quán)投資　　　　長期股權(quán)投資　　　140101股票投資　140102其他股權(quán)投資211402長期債權(quán)投資　　　　長期債券投資　　　140201債券投資第三節(jié)　固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　　一、固定資產(chǎn)　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”（1601）“累計(jì)折舊”（1602）“在建工程”（1604）、“工程物資”（1605）以及“固定資產(chǎn)清理”（1606）等科目進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算?！　。?）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件?！　。?）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的?！　〗瑁簯?yīng)收股利 12　　　　貸：投資收益 12　?。?）2014年7月2日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利時(shí)　　借：銀行存款 12　　　　貸：應(yīng)收股利 12　?。?）2015年8月，A公司轉(zhuǎn)讓持有的B公司的股權(quán)　　借：銀行存款 　　　　投資收益 　　　　貸：長期股權(quán)投資 　?。ㄋ模╅L期股權(quán)投資損失　　小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：　?。?）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的?！　∫螅槍ι鲜鰳I(yè)務(wù)，作出A公司的相關(guān)賬務(wù)處理?！　。?）2015年8月，A公司決定轉(zhuǎn)讓持有的B公司的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓款已經(jīng)收到并存入銀行。　?。?）2014年5月10日，B公司股東會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出2013年分配方案。2013年－2015年，有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容如下：　?。?）2013年，B公司實(shí)現(xiàn)利潤115萬元。綜合題】A公司于2013年1月1日以銀行存款5萬元以及一項(xiàng)閑置的固定資產(chǎn)，取得B公司30%的股權(quán)?！　⌒∑髽I(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照處置價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。實(shí)際收到的現(xiàn)金股利直接計(jì)入投資收益?！　≡陂L期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益?！　　咎崾尽糠秦泿判再Y產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定區(qū)分以公允價(jià)值計(jì)量和以賬面成本計(jì)量兩種方式不同，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中直接按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)。如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長期股權(quán)投資的成本　　即按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“長期股權(quán)投資”，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目?！　⌒∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”（1511）科目來核算準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資，并應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算?！　〗瑁恒y行存款等（可收回的金額）　　　　營業(yè)外支出　　　　貸：長期債券投資——成本、溢折價(jià)　　二、長期股權(quán)投資　　長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資?！　〗瑁恒y行存款　　　　貸：長期債券投資——面值、溢折價(jià)　　應(yīng)收利息　　投資收益（也可能在借方）　?。ㄋ模╅L期債券投資損失　　小企業(yè)長期債券投資符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十條（參見應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失）所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。　?。ㄈ╅L期債券投資到期　　長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額?！　〗瑁洪L期債券投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　貸：投資收益　　（3）債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷?！　。?）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。　?。ㄒ唬╅L期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量　　小企業(yè)購入債券作為長期投資，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價(jià)值，借記“長期債券投資”（面值），按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記長期債券投資（溢折價(jià)）?！　?第二節(jié)　長期投資 　　一、長期債券投資　　長期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資?！　⌒∑髽I(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。此外，待攤費(fèi)用的科目也被取消了?！　∧甓冉K了，應(yīng)對商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行復(fù)核調(diào)整。　?。?）小企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按照商品售價(jià)，借記“庫存商品”科目，按照商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，按照售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目。　?。?407）　　本科目核算小企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額?！　⌒∑髽I(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將本科目改為“1405農(nóng)產(chǎn)品”科目。　　可以降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記賬。包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出?！　。ㄋ模┐尕浀臍p及盤盈盤虧　　存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。　?。?）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接費(fèi)用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計(jì)入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。　　小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對象和成本項(xiàng)目分別歸集?！　τ谝咽鄞尕洠瑧?yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本?！　τ谥苻D(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)