【正文】 時直接轉(zhuǎn)銷計入“營業(yè)外收入” 計提壞賬準備，壞賬準備計入管理費用 應(yīng)收票據(jù)因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款” 應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備?！　×鲃淤Y產(chǎn)　　貨幣資產(chǎn)、 短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨　　非流動資產(chǎn)　　長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用 　　小企業(yè)的資產(chǎn)按照管理要求，可分為：　　貨幣資產(chǎn)　　結(jié)算資產(chǎn)　　實物資產(chǎn)　　投資資產(chǎn)　　特殊資產(chǎn)第二節(jié)　貨幣資產(chǎn)與結(jié)算資產(chǎn)　　本節(jié)主要內(nèi)容：　　一、貨幣資產(chǎn)　　二、結(jié)算資產(chǎn)　　新舊制度變化比較　小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度庫存現(xiàn)金現(xiàn)金短缺或溢余通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算?！　∏翱钏Q歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出?！　　　　　　　　　　　缎∑髽I(yè)會計準則》第五條 　　二、資產(chǎn)計量　　小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備?！　　?小企業(yè)會計準則未做說明的業(yè)務(wù)可以參照企業(yè)會計準則處理　　三、服務(wù)兩個對象 　　　　四、協(xié)調(diào)三大關(guān)系 　　《小企業(yè)會計準則 》與《企業(yè)所得稅法》的關(guān)系　　■ 觀點1：會計與稅法盡量一致√　　■ 觀點2：會計與稅法適當分離　　《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的關(guān)系　　■ 觀點1：獨立觀　　■ 觀點2：發(fā)展觀√　　《小企業(yè)會計準則》與《中小主體國際財務(wù)報告準則》的關(guān)系　　■ 體現(xiàn)簡化原則　　■ 實施范圍更大　　貫徹實施　　　　財會[2011]20號　　關(guān)于貫徹實施《小企業(yè)會計準則》的指導(dǎo)意見 　　各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、中小企業(yè)主管部門、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、工商行政管理局、市場監(jiān)督管理局、銀監(jiān)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處：　　《小企業(yè)會計準則》（財會[2011]17號）已正式發(fā)布，自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施?！　　?企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。　?。ㄈ┻m用行業(yè)范圍更廣業(yè)務(wù) 小企業(yè)會計準則（2013） 小企業(yè)會計制度（2004） 消耗性生物資產(chǎn)核算 外購、自營栽培或自行養(yǎng)殖的借：消耗性生物資產(chǎn)　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　　貸：消耗性生物資產(chǎn) 出售時借：銀行存款　　貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本　　貸：消耗性生物資產(chǎn)無 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算 外購　　借：生產(chǎn)性物資產(chǎn)　　　　應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜　　借：消耗性生物資產(chǎn)　　　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊　　　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 處置借：銀行存款　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊　　營業(yè)外支出（凈損失）　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　　　　營業(yè)外收入（凈收益） 無 工程施工 　　合同建造時發(fā)生的費用借：工程施工合同成本　　貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬發(fā)生的折舊等間接費用借：工程施工間接費用　　貸：銀行存款/累計折舊　　月末間接費用分攤借：工程施工合同成本　　貸：工程施工間接費用確認合同收入和成本 借：應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款　　貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本　　貸：工程施工合同成本 　　無 　　機械作業(yè) 　　發(fā)生機械作業(yè)支出借：機械作業(yè)　　貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計折舊期末轉(zhuǎn)工程成本或生產(chǎn)成本（對外單位作業(yè)時）借：工程施工合同成本/生產(chǎn)成本　　貸：機械作業(yè) 　　無 　　　　（三）適用行業(yè)范圍更廣　　　　二、統(tǒng)一 一個范疇 　　（一） 定量標準：小微企業(yè)劃型標準行業(yè)小微型企業(yè)標準從業(yè)人員營業(yè)收入資產(chǎn)總額農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 　 500萬元及以下 　 工業(yè) 300人及以下 2000萬元及以下 　 建筑業(yè) 　 6000萬元及以下 5000萬元及以下 批發(fā)業(yè) 20人及以下 5000萬元及以下 　 零售業(yè) 50人及以下 500萬元及以下 　 交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸業(yè)） 300人及以下 3000萬元及以下 　 倉儲業(yè) 100人及以下 1000萬元及以下 　 郵政業(yè) 300人及以下 2000萬元及以下 　 住宿業(yè) 100人及以下 2000萬元及以下 　 餐飲業(yè) 100人及以下 2000萬元及以下 　 信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)） 100人及以下 1000萬元及以下 　 軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè) 100人及以下 1000萬元及以下 　 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營 　 1000萬元及以下 5000萬元及以下 物業(yè)管理 300人及以下 1000萬元及以下 　 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) 100人及以下 　 8000萬元及以下 其他未列明行業(yè)100人及以下　　　?。ǘ┒ㄐ詷藴省　∠铝行∑髽I(yè)除外：　　■ 股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。　　負債要求按照實際發(fā)生額入賬　　■ 第四十七條 各項流動負債應(yīng)當按照其實際發(fā)生額入賬。　?。ǘ┎捎脷v史成本計量　　資產(chǎn)要求按照成本計量　　■ 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。　　　　　　　　　　 　　執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。全國稅務(wù)系統(tǒng)《小企業(yè)會計準則》視頻培訓(xùn)系列課程第一講　《小企業(yè)會計準則》基本精神及主要內(nèi)容解析2012年 7月　　關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會計準則》的通知 　　為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了《小企業(yè)會計準則》，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。 　　附件：小企業(yè)會計準則 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財政部　　　　　　　　　　　　　　　　二○一一年十月十八日　　　頒布意義　　■ 一、服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展的需要　　■ 二、完善企業(yè)會計標準體系的需要　　■ 三、推進會計國際趨同的需要　　■ 四、保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量的需要　　一、服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展的需要 　　（一）小企業(yè)是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量　企業(yè)總數(shù) 城鎮(zhèn)就業(yè)崗位 企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新GDP總量 中小企業(yè)占比99% 80%75% 60%　　《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》2003 　　《鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2005]3號）　　《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號）　?。ǘ┴斦龀峙e措　　加大對小型微型企業(yè)稅收扶持力度　　支持金融機構(gòu)加強對小型微型企業(yè)的金融服務(wù)　　擴大中小企業(yè)專項資金規(guī)模，更多運用間接方式扶持小型微型企業(yè)　　進一步清理取消和減免部分涉企收費　　發(fā)布《小企業(yè)會計準則》　?。ㄈ嫹龀峙e措　　規(guī)范會計行為，保證信息質(zhì)量，加強企業(yè)管理，提高企業(yè)信用　　保障依法征稅，促進依法納稅，維護稅收公平，落實稅收優(yōu)惠　　完善銀行征信系統(tǒng)，提高信貸決策水平，落實金融扶持政策　　二、完善企業(yè)會計準則標準體系的需要 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)會計準則體系建成并持續(xù)平穩(wěn)有效實施　?。ǘ┬∑髽I(yè)會計核算現(xiàn)狀　　行業(yè)會計制度　　企業(yè)會計制度和行業(yè)核算辦法　　小企業(yè)會計制度等　　（三）建立實施企業(yè)會計標準體系　　大中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》　　小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》　　三、推進會計國際趨同的需要 　?。ㄒ唬﹪H會計組織重視中小企業(yè)會計研究　?。ǘ┲饕l(fā)達國家推行差別報告制度 　　會計確認、計量　　財務(wù)報告　?。ㄈ┪覈∑髽I(yè)會計準則實施要求高于國際　　四、保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量的需要　　1992年：分行業(yè)會計制度　　2004年：小企業(yè)會計制度　　2011年：小企業(yè)會計準則　　深入調(diào)研：理論研究、實踐論證　　兩次廣泛征求社會意見　　　　組織抽樣模擬測試 　　做好發(fā)布實施前準備工作　　制定過程　　主要內(nèi)容　　一、形成一個體系　　二、統(tǒng)一一個范疇　　三、服務(wù)兩個對象　　四、協(xié)調(diào)三大關(guān)系　　一、形成一個體系　　小企業(yè)會計準則：主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項的會計處理 　　小企業(yè)會計準則應(yīng)用指南：操作性規(guī)范　　主要特點：　?。ㄒ唬┖喕瘯嫼怂阋蟆　。ǘ┎捎脷v史成本計量　?。ㄈ┬袠I(yè)適用范圍更廣　　一、形成一個體系 　?。ㄒ唬┖喕瘯嫼怂阋蟆　⌒∑髽I(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。 會計科目賬務(wù)處理大量簡化。 統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資。 統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價。 要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計處理。 統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理?！　　?用歷史成本，不使用公允價值，部分特殊情況使用市場價格和評估價值?！　　?第五十二條 非流動負債應(yīng)當按照其實際發(fā)生額入賬。　　■ 金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)?！　　?已執(zhí)行企業(yè)會計準則的小型企業(yè)，不得轉(zhuǎn)而使用本準則　　其他說明　　■ 符合條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行企業(yè)會計準則，但不可同時參照小企業(yè)會計準則。為貫徹實施好《小企業(yè)會計準則》，現(xiàn)提出以下意見： 　　……（略）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財政部、工業(yè)和信息化部、國家　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　稅務(wù)總局、工商總局、銀監(jiān)會　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○一一年十月二十六日　　五部門實施措施　　第二講　資產(chǎn)核算及涉稅處理　　本節(jié)主要內(nèi)容：　　一、資產(chǎn)的概念　　二、資產(chǎn)的計量　　三、資產(chǎn)的分類 第一節(jié)　資產(chǎn)概述　　一、資產(chǎn)的概念　　資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源?！　　　　　　　　　　　缎∑髽I(yè)會計準則》第6條　　企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 　　　　　　　　　　　——《企業(yè)所得稅實施條例》第56條　　三、資產(chǎn)分類　　小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 如為現(xiàn)金短缺，借記“管理費用”科目；如為現(xiàn)金溢余，貸記“營業(yè)外收入”科目。 　　一、貨幣資產(chǎn)　?。ㄒ唬┴泿刨Y產(chǎn)內(nèi)容　　庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金　?。ǘ┖怂阋c　　現(xiàn)金盤點　　銀行存款對賬　　現(xiàn)金盤點 　　溢余：借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　貸：營業(yè)外收入　　短缺：借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　借：營業(yè)外支出 　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　二、結(jié)算資產(chǎn)　　（一）結(jié)算資產(chǎn)內(nèi)容　　　　　　　?。ǘ┖怂阋c　　　　借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)付賬款　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)付賬款　　　　小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合《小企業(yè)會計準則》第十條條件時，減除可收回的金額后確認的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失?！　∑髽I(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。　　　　　　　　　　　　　　　——國家稅務(wù)總局公告【2011】25號第三節(jié)　存貨核算及涉稅處理　　本節(jié)主要內(nèi)容：　　一、存貨的概念　　二、存貨取得的計價　　三、存貨發(fā)出的核算 　　新舊制度變化比較　小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度科目設(shè)置材料采購材料成本差異周轉(zhuǎn)材料消耗性生物資產(chǎn)待攤費用低值易耗品存貨跌價準備　　一、存貨的概念　　存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。 　　接受投資　　按照評估價值確定 　　盤盈　　按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定 　　外購的存貨`　　☆ 買價+稅費+其他相關(guān)費用　?。?）購買價款：發(fā)票中的金額；　　（2）相關(guān)稅費：計入存貨的消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；　　（3）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用：包括運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用。 3月摘要收入支出結(jié)余數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額1日月初余額　　　　2008005日購入材料10004620　　　　8日生產(chǎn)領(lǐng)用　　800　　　15日購進材料10004430　　　　20日管理部