【正文】 金股利 或在 債務(wù)人應(yīng)付利息 日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入 投資收益 。 20 流動(dòng)資產(chǎn)的核算 ? 第二節(jié) 短期投資 ? 第八條 短期投資，是指小企業(yè)購入的 能隨時(shí)變現(xiàn) 并且 持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過 1年 （含 1年，下同）的投資，如小企業(yè)以 賺取差價(jià)為目的 從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等 。 ? 第一節(jié) 貨幣資金 ? 貨幣資金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金 ? 一、庫存現(xiàn)金 ? （一）科目名稱由原“現(xiàn)金”改為“庫存現(xiàn)金” 。 19 流動(dòng)資產(chǎn)的核算 ? 第五條 資產(chǎn)，是指小企業(yè) 過去 的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè) 擁有或者控制 的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè) 帶來經(jīng)濟(jì)利益 的資源。 （四）取消的科目 ： 壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等、委托代銷商品、待攤費(fèi)用、其他應(yīng)交款、預(yù)提費(fèi)用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值等 7個(gè)。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 ? 15 總 論 （四）收入方面 ： 收入的確認(rèn)以 發(fā)出貨物和收取貨款為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 。在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記本科目（其他資本公積），按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記 “ 實(shí)收資本 ” 或 “ 股本 ” 科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。 取消了其他資本公積的準(zhǔn)備類科目。 12 總 論 （二）負(fù)債方面 ： 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 對(duì)于負(fù)債要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，減少預(yù)提會(huì)計(jì)方法的使用。 11 總 論 ?對(duì)長期債券投資的利息收入 不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算 ，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照 債券本金和票面利率計(jì)算 。 資產(chǎn)實(shí)際損失按 《 企業(yè)所得稅法 》 中有關(guān)規(guī)定確認(rèn)；根據(jù)財(cái)會(huì) [2022]20號(hào) “ 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 〉 有關(guān)問題銜接規(guī)定 》 的通知 ” 原計(jì)提的減值準(zhǔn)備科目均轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 科目。 ?統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)。 小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年 1月 1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 。 2 總 論 二、適用范圍 適用于在中華人民共和國 境內(nèi)依法設(shè)立的 ，符合小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，鼓勵(lì)微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。 但不包括以下三類小企業(yè)： 股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)。 8 總 論 ? 小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡化處理，減少了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。 ?要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會(huì)計(jì)處理。 ? 用歷史成本，不使用公允價(jià)值 ，部分特殊情況使用市場(chǎng)價(jià)格和評(píng)估價(jià)值。 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 未引入實(shí)際利率法，一律采用面值與票面利率核算，大大簡化核算成本。 ?負(fù)債要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬 第四十七條 各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng) 按照其實(shí)際發(fā)生額入賬 。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 中所包含的 “ 其他資本公積 ” 科目主要包括： ? 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的 ，在持股比例不變的情況下， 被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) ，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記 “ 長期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動(dòng) ” 科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）。 ? 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) ，按照 “ 投資性房地產(chǎn) ” 科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。 在這方面基本與國稅函 [2022]875號(hào) “ 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 ” 接軌 （二）符合收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： ，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 ，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 根據(jù)財(cái)會(huì) [2022]20號(hào) “ 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 〉 有關(guān)問題銜接規(guī)定 》 的通知 ” 規(guī)定：新準(zhǔn)則不設(shè) “ 待攤費(fèi)用 ” 科目的企業(yè)應(yīng)將余額轉(zhuǎn)入新賬中 “ 預(yù)付賬款 ” 等科目。 小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 ? （二） 盤盈、盤虧計(jì)入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出改變了原盤虧計(jì)入管理費(fèi)用的規(guī)定 。 很容易變現(xiàn)； 持有時(shí)間較短； 賺取差價(jià)； ? 非以控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響為目的。 ? 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 ? 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 ? 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 ? （三） 出售短期投資 ，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 ? 債務(wù)人 死亡 ，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹? ? 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。 ３、運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等。 ”參照了 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的精神。 對(duì)于不能替代使用的存貨 、 為特定項(xiàng)目 專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本 ， 通常采用 個(gè)別計(jì)價(jià)法確定 發(fā)出存貨的成本 。 企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者 分次攤銷法 進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益 。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。 ? 33 流動(dòng)資產(chǎn)的核算 ? 制造費(fèi)用 一般應(yīng) 先分配 輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用 ，將其計(jì)入 輔助生產(chǎn)成本 ， 然后再分配 輔助生產(chǎn)成本 ，將其中應(yīng)由基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用計(jì)入 基本生產(chǎn)的制造費(fèi)用 ， 最后再分配 基本生產(chǎn)的制造費(fèi)用 。 品種法 主要適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品、全部產(chǎn)品都是直接成本； 分批法 主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，一般根據(jù)定單生產(chǎn)； 分步法 適用天大量大批的多步驟生產(chǎn)。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中相關(guān)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中 “ 工程施工 ” 科目。 ? 改變了原來存貨正常損失沖減“管理費(fèi)用”規(guī)定 。 ? 實(shí)際支付價(jià)款中 包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息 ，不計(jì)入長期債券投資的成本。 “ 長期債券投資 應(yīng)計(jì)利息 ” ? （三）債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用 直線法進(jìn)行攤銷 。 參見本準(zhǔn)則第十條及稅總 2022年第 25號(hào)公告 。 40 長期投資 ? 第二十三條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照 成本 進(jìn)行計(jì)量。 對(duì)于控制與共同控制及重大影響的企業(yè)不盡合理 ? 在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。 ? （三）對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過 10年，且被投資單位因連續(xù) 3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。 ? 借：營業(yè)外支出 ? 貸：長期股權(quán)投資 ? 根據(jù)財(cái)會(huì) [2022]20號(hào) “ 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 〉 有關(guān)問題銜接規(guī)定 》 的通知 ” 規(guī)定：對(duì)于原制度下采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因以前期間投資收益確認(rèn)導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面余額大于其投資成本的，在以后期間被投資單位宣告分派對(duì)現(xiàn)金股利或利潤時(shí)應(yīng)按照應(yīng)分得的金額沖減長期股權(quán)投資賬面余額，直至該項(xiàng)投資賬面余額沖減至原投資成本。 更強(qiáng)調(diào)執(zhí)業(yè)判斷 44 固定資產(chǎn) 二、固定資產(chǎn)的計(jì)量 ， 第 28條強(qiáng)調(diào)與其他資產(chǎn)一樣按成本計(jì)量 （一）外購固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)的成本 ， 包括購買價(jià)款 、 相關(guān)稅費(fèi) 、 運(yùn)輸費(fèi) 、 裝卸費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi) 、 安裝費(fèi)等 （ 不包括可以抵扣的 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” ） 以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的 市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值 比例對(duì)總成本進(jìn)行分配 ， 分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本 。 但在稅務(wù)上要求視同銷售 （ 三 ） 投資者投入的固定資產(chǎn) ， 按照 評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi) 作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 。 ” 其與最低租賃付款額的差額確認(rèn)為 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” （五）盤盈的固定資產(chǎn) ， 按照市場(chǎng)價(jià)或評(píng)估價(jià)值，扣除折舊 后的余額作為入賬價(jià)值。 也即算尾不算頭 2） 已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值確定成本 ， 并計(jì)提折舊；如與決算價(jià)值不一致 ， 也不調(diào)整已提的折舊額 47 固定資產(chǎn) ? 根據(jù)國稅函 [2022]79號(hào) “ 關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 ” 規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的， 可暫按合同規(guī)定的金額 計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。如果固定資產(chǎn)使用到期后，沒有任何可利用價(jià)值或者變賣價(jià)值，可以將殘值率選擇為零。 預(yù)計(jì)工作量 ? 雙倍余額遞減法 ? 年折舊率 =2247。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 稅總 2022年第 34號(hào)關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 明確：企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額 提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的 ，如屬于 推倒重置 的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的 凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn) 計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于 提升功能、增加面積 的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出， 并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) ，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的， 可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊 。 第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置 ? （一）小企業(yè)因固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)清理科”目核算。 ? 生 產(chǎn)性生物資產(chǎn) 具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中 長期、反復(fù)使用 ，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或是長役用的特征。 ? 值得強(qiáng)調(diào)的是，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的是區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟與成熟的分界點(diǎn)，也是判斷其相關(guān)費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，是區(qū)分其是否具備生產(chǎn)能力，從而是否折舊的分界點(diǎn) 。 產(chǎn)生于 合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利 ，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離。 ? 二、投資者投入的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 16項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)，對(duì)于房地是要求合一核算的，但由于房屋與土地使用權(quán)的攤銷期限是不一致的，所以通過保留殘值來解決該問題。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。 劃分標(biāo)準(zhǔn)的主觀能動(dòng)性很強(qiáng) 58 無形資產(chǎn) ? 二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件 ? 技術(shù)上具有可行性。 ? 支出能夠可靠地計(jì)量 。開發(fā)階段的費(fèi)用 5000萬元（符合資本化件）。 ? （一）有關(guān)法律或合同有規(guī)定的按規(guī)定年限分期攤銷。 ? 天上公司的賬務(wù)處理如下： 62 無形資產(chǎn) ? 1）取得時(shí) ? 借：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 6000000 ? —— 商標(biāo)權(quán) 8000000 ? 貸：銀行存款 14000000 ? 2）按年攤銷時(shí)（實(shí)際應(yīng)按月攤銷） ? 借：制造費(fèi)用 —— 專利權(quán)攤銷 750000 ? 管理費(fèi)用 —— 商標(biāo)權(quán)攤銷 800000 ? 貸：累計(jì)攤銷 1550000 四、無形資產(chǎn)的處置 無形資產(chǎn)處置，是指小企業(yè)因出售、報(bào)廢、對(duì)外投資等業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中 “ 無形資產(chǎn) ” 科目的余額進(jìn)行分析，將無形資產(chǎn)成本的金額轉(zhuǎn)入新賬中 “ 無形資產(chǎn) ” 科目，將無形資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)攤銷轉(zhuǎn)入新賬中 “ 累計(jì)攤銷 ” 科目；如上述調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)將原賬中 “ 無形資產(chǎn) ” 科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中 “ 無形資產(chǎn) ” 科目，也可沿用原賬。 ? （一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出， 按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。 這樣與稅法規(guī)定達(dá)成一致實(shí)施條例第 70條。 67 資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅法的差異 ? 由于 會(huì)計(jì)與稅法的目的不同 ，基本前提與遵循的原則不同，稅法與會(huì)計(jì)制度的 差異存在必然性 。 68 資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅法的差異 ? 稅法 目前與 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 在資產(chǎn)界定方面的主要差別有兩點(diǎn)： ? 稅法原則上 不認(rèn)可 各項(xiàng)資產(chǎn)的 減值準(zhǔn)備 （對(duì)金融企業(yè)的減值有所例外） ? 對(duì)固定資產(chǎn)的改良支出與修理支出，略有差異。 69