【正文】 應(yīng)收利息 22 流動資產(chǎn)的核算 ? 第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 ? 應(yīng)收及預(yù)付款項，包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。 一、壞賬損失的確認(rèn) 小企業(yè)符合下列條件之一的，確實無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失： 原則上根據(jù)財稅 [2022]57號 “關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 ” 第 4條之規(guī)定及稅總 2022年第 25 號 “ 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 的公告 ” 第 22 至 23條的精神操作。 ? 債務(wù)人依法宣告 破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷 ，或者被依法 注銷、吊銷 營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹? ? 債務(wù)人 死亡 ，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹? 23 流動資產(chǎn)的核算 ? 債務(wù)人 逾期 3年以上未清償 ，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 ? 與債務(wù)人達(dá)成債務(wù) 重組協(xié)議 或 法院批準(zhǔn) 破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹? ? 因 自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭 等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 ? 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 24 流動資產(chǎn)的核算 二、壞賬損失的會計處理 （一）應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時 計入“營業(yè)外支出” ，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項，不需要計提壞賬準(zhǔn)備。 原壞賬損失計入“管理費(fèi)用”科目 。 （二）壞賬損失發(fā)生時賬務(wù)處理： 借：營業(yè)外支出 —— 壞賬損失 貸：應(yīng)收賬款 —— 天上公司 （ 要報稅務(wù)部門審批 ） 25 流動資產(chǎn)的核算 ? 第四節(jié) 存貨 ? 一、存貨的定義 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟?以備出售 的產(chǎn)成品或商品、處在 生產(chǎn)過程 中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中 耗用的 材料和物料等。 主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。 26 流動資產(chǎn)的核算 ? 二、存貨的計量 ? （一）取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照 實際成本計量 。 外購存貨的實際成本包括： １、購買價款，指發(fā)票列明的價款。 ２、相關(guān)稅費(fèi)，包括關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅及不能抵扣的進(jìn)項稅。 ３、運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、倉儲費(fèi)等。 ４、運(yùn)輸途中的合理損耗。 入庫前挑選整理費(fèi)用。（商品流通企業(yè)計入銷售費(fèi)用）在一定程度上也是簡化會計核算的現(xiàn)實選擇 ? 根據(jù)準(zhǔn)則第 12條 “ 經(jīng)過 1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計入存貨的成本 。 ”參照了 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 的精神。此外該條款也引入了 “生物資產(chǎn) ” 的概念 27 流動資產(chǎn)的核算 ? （二）發(fā)出存貨的計價 發(fā)出存貨按實際成本計價，可以采用以下四種方法 : 先進(jìn)先出法、 移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個別計價法。取消了 “后進(jìn)先出法” ▽ 計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更 。 發(fā)出存貨也可以采用計劃成本計價（計劃成本核算略） ▽各種方法的使用原則： 對于 性質(zhì)和用途相似的存貨 ， 應(yīng)當(dāng)采用 相同的成本計算方法 確定發(fā)出存貨的成本 。 對于不能替代使用的存貨 、 為特定項目 專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本 ， 通常采用 個別計價法確定 發(fā)出存貨的成本 。 在采用個別計價法的情況下不排除與實物 流程完全一致的 “ 后進(jìn)先出 ” 28 流動資產(chǎn)的核算 ? 小企業(yè)發(fā)出存貨的簡化核算方法 ? A、 計劃成本法 ：小企業(yè)采用計劃成本法進(jìn)行原材料日常核算時，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按照計劃成本記賬；月末，計算本月領(lǐng)用、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)領(lǐng)用材料的用途計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本 ? 本月材料成本差異率 =（ 月初結(jié)存材料的成本差異 +本月驗收入庫材料成本差異） / （ 月初結(jié)存材料的計劃成本 +本月驗收入庫材料計劃成本） ? 月初材料成本差異率 =月初結(jié)存材料的成本差異 / 月初結(jié)存材料的計劃成本 ? 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =發(fā)出材料的計劃成本 *材料成本差異率 29 流動資產(chǎn)的核算 ? B、 售價金額核算法 ：是指平時商品的購入、銷售均按售價記賬，售價與進(jìn)價的差額通過 “ 商品進(jìn)銷差價 ” 科目核算，月末計算進(jìn)銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，并據(jù)以調(diào)整本月銷售成本的一種方法。 ? 商品進(jìn)銷差價率 =月末分?jǐn)偳?“ 商品進(jìn)銷差價 ” 科目貸方余額 /（ “ 庫存商品” 月末借方余額 +本月 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 貸方發(fā)生額 ? 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價 =本月 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目貸方發(fā)生額*商品進(jìn)銷差價率 ? 本月銷售商品的成本 =本月 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目貸方發(fā)生額 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價 ? 月末結(jié)存的商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價 =“ 庫存商品 ” 月末借方余額 *商品進(jìn)銷差價率 ? 月末結(jié)存商品的成本 =庫存商品 ” 月末借方余額 月末結(jié)存的商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價 30 流動資產(chǎn)的核算 三、周轉(zhuǎn)材料的核算： 周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。 具體處理原則： 包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者 分次攤銷法 進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益 。 ? 五五攤銷法除了便于監(jiān)管，看不出優(yōu)勢所在 31 流動資產(chǎn)的核算 四、生產(chǎn)成本的核算 ? 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理要求， 選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象 、成本項目和成本計算方法。 ? （一）成本計算方法：品種法、分類法、分步法等 ? （二）成本項目包括：直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費(fèi)用等 ? （三）成本費(fèi)用歸集原則： ? 直接材料、人工費(fèi)用，直接計入生產(chǎn)成本； 在實務(wù)操作過程中不能過于絕對化 ? 共同領(lǐng)用的材料、間接發(fā)生的費(fèi)用，按照合理的方法分配計入生產(chǎn)成本； ? 其他間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，分配計入相關(guān)產(chǎn)品的成本。 32 流動資產(chǎn)的核算 ? 根據(jù)財會 [2022]20號 “ 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 〉 有關(guān)問題銜接規(guī)定 》 的通知 ” 規(guī)定：新準(zhǔn)則設(shè)置了 “ 生產(chǎn)成本 ” 和 “ 制造費(fèi)用 ” 科目，其核算內(nèi)容與制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。 對于季節(jié)性小企業(yè)之外的小企業(yè) ， “ 制造費(fèi)用 ” 科目年末無余額，不需要進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。 對于季節(jié)性生產(chǎn)性小企業(yè)。 “制造費(fèi)用 ” 科目年末有余額的，應(yīng)在轉(zhuǎn)賬時將原賬中該科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。 ? 33 流動資產(chǎn)的核算 ? 制造費(fèi)用 一般應(yīng) 先分配 輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用 ，將其計入 輔助生產(chǎn)成本 ， 然后再分配 輔助生產(chǎn)成本 ，將其中應(yīng)由基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用計入 基本生產(chǎn)的制造費(fèi)用 ， 最后再分配 基本生產(chǎn)的制造費(fèi)用 。制造費(fèi)用一般應(yīng)按生產(chǎn)車間或部門先進(jìn)行歸集，不應(yīng)將各車間的制造費(fèi)用匯總，在企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分配。（ 也可以不設(shè)置 “ 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 ” 科目，直接計入 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目核算） ? 制造費(fèi)用的分配方法包括： 按生產(chǎn)工人工資分配；按生產(chǎn)工人工時分配；按機(jī)器工時分配；按耗用原材料的數(shù)量或成本分配；按直接費(fèi)用（直接材料和直接人之和）分配；按產(chǎn)品產(chǎn)量分配。 為簡化核算，也可以按預(yù)定分配率（或稱為計劃分配率）進(jìn)行分配，年終予以調(diào)整 ? 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用 =制造費(fèi)用全年預(yù)計數(shù) /全年預(yù)計業(yè)務(wù)量（機(jī)器工時）*某種產(chǎn)品的當(dāng)月實際業(yè)務(wù)量（機(jī)器工時等） 34 流動資產(chǎn)的核算 ? 產(chǎn)成品的計算方法主要有 品種法、分批法、分步法 。 品種法 主要適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品、全部產(chǎn)品都是直接成本； 分批法 主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，一般根據(jù)定單生產(chǎn)； 分步法 適用天大量大批的多步驟生產(chǎn)。 ? 基本生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配： 不計算在產(chǎn)品成本、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗材料計價法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品定額成本計價法、定額比例法 。 ? 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 =在產(chǎn)品數(shù)量 *完工進(jìn)度 ? 單位成本 =（ 月初在產(chǎn)品成本 +本月發(fā)生生產(chǎn)成本） /（ 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 +在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量） ? 完工產(chǎn)品成本 =完工產(chǎn)品產(chǎn)量 *單位成本 ? 在產(chǎn)品成本 =在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 *單位成本 35 流動資產(chǎn)的核算 ? 根據(jù)財會 [2022]20號 “ 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 〉 有關(guān)問題銜接規(guī)定 》 的通知 ” 規(guī)定：原制度沒有設(shè)置 “ 研發(fā)支出 ” 科目，且不允許研發(fā)支出資本化，因此不需要進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。 ? 針對小企業(yè)（建筑業(yè)），新準(zhǔn)則專門設(shè)置了 “ 工程施工 ” 和 “ 機(jī)械作業(yè) ” 科目，分別核算小企業(yè)（建筑業(yè)）實際發(fā)生的各種成本，小企業(yè)（建筑業(yè)）及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（含機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項費(fèi)用。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中相關(guān)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中 “ 工程施工 ” 科目。 36 流動資產(chǎn)的核算 ? 五、存貨的盤盈、盤虧、毀損的核算 ? 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額， 應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入 。 考慮到盈虧均不是生產(chǎn)經(jīng)營活動直接導(dǎo)致的，原計入 “ 管理費(fèi)用 ” 主要考慮為增加受托管理責(zé)任 ? 盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。 ? 盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。 ? 改變了原來存貨正常損失沖減“管理費(fèi)用”規(guī)定 。 37 長期投資 ? 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 關(guān)于長期投資設(shè)置了 “ 長期債券投資” 與 “ 長期股權(quán)投資 ” 兩個科目。 ? 第十七條 長期債券投資 ，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在 1年以上，下同）持有的債券投資。 ? 第十八條 長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計量。 ? 實際支付價款中 包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息 ，不計入長期債券投資的成本。 ? 第十九條 長期債券投資在 持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 ? （一） 分期付息、一次還本 的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的 應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 應(yīng)收利息 ，不增加長期債券投資的賬面余額 。 確認(rèn)為流動資產(chǎn) 38 長期投資 ? （二） 一次還本付息 的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入 應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額 。 “ 長期債券投資 應(yīng)計利息 ” ? （三）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用 直線法進(jìn)行攤銷 。 不引入實際利率法核算 借：投資收益 貸：長期債券投資 — 溢價 ? 借： 長期債券投資 — 折價 貸：投資收益 ? 第二十條 長期債券投資 到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額 。處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額， 應(yīng)當(dāng)計入投資收益 。 39 長期投資 ? 第二十一條 小企業(yè)長期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。 參見本準(zhǔn)則第十條及稅總 2022年第 25號公告 。投資損失是一種 被動損失 所以應(yīng)計入 “ 營業(yè)外支出 ” 與 主動處置 計入 “ 投資收益 ” 不同。 ? 長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入 營業(yè)外支出 ，同時沖減長期債券投資賬面余額。 ? 借：營業(yè)外支出 ? 貸：長期債券投資 — 面值 ? — 應(yīng)計利息 ? 第二十二條 長期股權(quán)投資 ，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。 40 長期投資 ? 第二十三條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照 成本 進(jìn)行計量。 ? （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照 購買價款和相關(guān)稅費(fèi) 作為成本進(jìn)行計量。 ? 實際支付價款中包含的 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ，應(yīng)當(dāng) 單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利 ，不計入長期股權(quán)投資的成本 ? （二）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng) 按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計量 。 非貨幣性資產(chǎn)交換要求貨幣性資產(chǎn)不高于交