【正文】 長期債券投資符合本準則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。 42 長期投資 ? 長期股權(quán)投資損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。 單獨入賬的土地不是所謂的土地使用權(quán) 在計提折舊時還應(yīng)注意： 1） 固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊 ， 當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊 ， 從下月起提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)當月仍提折舊 ， 從下月起不提折舊 。 二、 固定資產(chǎn)改建支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的成本 。相對于其他資產(chǎn)，無形資產(chǎn)具有以下特征： ? （一）無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài) ? （二）無形資產(chǎn)具有可辨認性 不含商譽 能夠從企業(yè)中分離或劃分出來 ,并能單獨出售或轉(zhuǎn)讓。 ? 開發(fā)階段 是在研究階段的基礎(chǔ)上，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。假定兩項凈殘值為 支付。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中 “ 長期待攤費用 ”科目的余額進行分析， 將小企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的尚未返銷完畢的開辦費沖減 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 科目 ；將其他尚未返銷完畢的長期待攤費用直接轉(zhuǎn)入新賬中 “ 長期待攤費用 ” 科目，以后期間按原攤銷期限繼續(xù)攤銷。與 《 企業(yè)會計準則》 的 備抵法 存在較大差異，在一定程度上也違背會計準則對于資產(chǎn)的定義。只是在股息、紅利等規(guī)定存在一定差異： 居民企業(yè)對其他居民企業(yè)取得的股息、紅利屬于免稅收入，會計上仍視作投資收益； 股票股利會計不作賬務(wù)處理，但若不符合稅法免稅條件仍需完稅。 77 資產(chǎn)的會計處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出和資本化支出 《 小企業(yè)會計準則》 與 稅法 基本一致。 確認條件 ：經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；金額能夠可靠計量） 包括：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款等。具體可參見國稅發(fā) [2022]828號 “ 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知” 83 流動負債 ? 二、增值稅 實行 “ 免、抵、退 ” 管理辦法 的企業(yè)，月末根據(jù) 《 免抵退稅匯總申報表 》 計算的 當期出口產(chǎn)品不予免、抵、退 的增值稅額， 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 。 88 流動負債 三、職工薪酬確認原則 企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，同時計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。根據(jù)財會 [2022]20號 “ 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會計準則 〉 有關(guān)問題銜接規(guī)定》 的通知 ” 規(guī)定：小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金也通過該科目核算。 二、增值稅 ，在應(yīng)交稅費 —— “ 應(yīng)交增值稅”下面還應(yīng)當分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。與 《 企業(yè)會計準則 》 的差異主要表現(xiàn)在： 《 企業(yè)會計準則 》 規(guī)定固定資產(chǎn)大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認條件的部分可以計入固定資產(chǎn)的成本，不符合的應(yīng)當費用化。 ? 固定資產(chǎn)的折舊方法 《 小企業(yè)會計準則 》 與 稅法 基本一致。 ? 關(guān)于債券投資的損失 ： 《 小企業(yè)會計準則 》 與 稅法沒有差異，但是要注意在實務(wù)操作過程中需遵從 財稅[2022]57號 第 4條及 稅總 2022年第 25號公告 第 40條。利息收入，按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 ? （四）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的 下月起分期攤銷 ，攤銷期不得低于 3年。 ? 二、無形資產(chǎn)的攤銷期，自開始使用至停止使用時止。財稅 [2022]152號 “ 關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知 ”明確對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 通常需要生長到一定階段才開始具備生產(chǎn)能力， 可以據(jù)此劃分為 未成熟 與 成熟 兩大類。 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第 59條規(guī)定 “ 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。 根據(jù) 《 企業(yè)會計準則第 21 號 —— 租賃 》 “ 在租賃開始日 ， 承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值 。 ? （二）被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營 3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。 確認為流動資產(chǎn) 38 長期投資 ? （二） 一次還本付息 的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入 應(yīng)當增加長期債券投資的賬面余額 。 為簡化核算，也可以按預(yù)定分配率（或稱為計劃分配率）進行分配，年終予以調(diào)整 ? 某種產(chǎn)品應(yīng)負擔制造費用 =制造費用全年預(yù)計數(shù) /全年預(yù)計業(yè)務(wù)量（機器工時）*某種產(chǎn)品的當月實際業(yè)務(wù)量（機器工時等） 34 流動資產(chǎn)的核算 ? 產(chǎn)成品的計算方法主要有 品種法、分批法、分步法 。 發(fā)出存貨也可以采用計劃成本計價（計劃成本核算略） ▽各種方法的使用原則： 對于 性質(zhì)和用途相似的存貨 ， 應(yīng)當采用 相同的成本計算方法 確定發(fā)出存貨的成本 。 ? 因 自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭 等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 ? 第一節(jié) 貨幣資金 ? 貨幣資金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金 ? 一、庫存現(xiàn)金 ? （一）科目名稱由原“現(xiàn)金”改為“庫存現(xiàn)金” 。 ? 15 總 論 （四）收入方面 ： 收入的確認以 發(fā)出貨物和收取貨款為確認標準 。 11 總 論 ?對長期債券投資的利息收入 不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實際利率計算 ，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照 債券本金和票面利率計算 。 2 總 論 二、適用范圍 適用于在中華人民共和國 境內(nèi)依法設(shè)立的 ，符合小型企業(yè)標準的企業(yè)，鼓勵微型企業(yè)參照執(zhí)行。 ? 用歷史成本，不使用公允價值 ，部分特殊情況使用市場價格和評估價值。 ? 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn) ，按照 “ 投資性房地產(chǎn) ” 科目的相關(guān)規(guī)定進行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。 小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 ? 債務(wù)人 死亡 ，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?”參照了 《 企業(yè)會計準則 》 的精神。 ? 33 流動資產(chǎn)的核算 ? 制造費用 一般應(yīng) 先分配 輔助生產(chǎn)的制造費用 ，將其計入 輔助生產(chǎn)成本 ， 然后再分配 輔助生產(chǎn)成本 ，將其中應(yīng)由基本生產(chǎn)車間負擔的制造費用計入 基本生產(chǎn)的制造費用 ， 最后再分配 基本生產(chǎn)的制造費用 。 ? 實際支付價款中 包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收利息 ，不計入長期債券投資的成本。 對于控制與共同控制及重大影響的企業(yè)不盡合理 ? 在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當按照應(yīng)分得的金額確認為投資收益。 但在稅務(wù)上要求視同銷售 （ 三 ） 投資者投入的固定資產(chǎn) ， 按照 評估價值和相關(guān)稅費 作為固定資產(chǎn)入賬價值 。 預(yù)計工作量 ? 雙倍余額遞減法 ? 年折舊率 =2247。 ? 生 產(chǎn)性生物資產(chǎn) 具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中 長期、反復(fù)使用 ，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或是長役用的特征。 16項會計準則實施時，對于房地是要求合一核算的，但由于房屋與土地使用權(quán)的攤銷期限是不一致的，所以通過保留殘值來解決該問題。開發(fā)階段的費用 5000萬元（符合資本化件）。 ? （一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出， 按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。 69 資產(chǎn)的會計處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 短期投資：企業(yè)所得稅法及實施條例 規(guī)定的對外投資劃分為權(quán)益性投資與債權(quán)性投資（ 按投資資產(chǎn)的性質(zhì)劃分 ），而 《 企業(yè)會計準則 》 將投資資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項（ 按投資的目的和屬性劃分 ）。 ? 存貨的清查 《 小企業(yè)會計準則 》 基本參照了 財稅[2022]57號 第 79條及 稅總 2022年第 25號公告 第 2628條 72 資產(chǎn)的會計處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 長期債券投資： 關(guān)于長期債券投資的取得成本 《 小企業(yè)會計準則 》 與 稅法 基本達成一致，唯一區(qū)別在于：取得投資時實際支付的價款中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息， 會計 上要求確認為 “ 應(yīng)收利息 ” ， 而 稅法 上作為 購買價款的組成部分 計入投成本。 76 資產(chǎn)的會計處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 固定資產(chǎn)的折舊定義 《 小企業(yè)會計準則 》 及 《 企業(yè)會計準則 》 與 稅法 完全一致。 ? 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量及處置 《 小企業(yè)會計準則 》 與 稅法 基本一致。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和 教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費、（水利基金） 等。加工成固體鹽后，在銷售時按固體鹽繳納資源稅時， 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交資源稅 ? 不通過 “ 應(yīng)交稅費 ” 核算的兩種稅費為 印花稅、契稅 86 流動負債 ? 第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 ? 一、 職工薪酬的內(nèi)容 ? 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 （ 1）應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu) (或企業(yè)年金基金賬戶管理人 )繳納的“五險”（ 2）應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金（ 3）應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費 （ 4）應(yīng)繳納的職工教育經(jīng)費 計量標準（ 2022年） 險種 單位費率 職工個人費率 基本養(yǎng)老保險 12% 8% 基本醫(yī)療保險 （ 8 +1） % 2% 失業(yè)保險 2% 1% 生育保險 % 不承擔 工傷保險 不承擔 住房公積金 一般 8%～ 10%， 不超過 15% 個人部分與單位相配比 90 流動負債 二是沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，合理預(yù)計當期應(yīng)付職工薪酬金額 當期實際發(fā)生金額 大于 預(yù)計金額的，應(yīng)當 補提 應(yīng)付職工薪酬，當期實際發(fā)生金額 小于 預(yù)計金額的，應(yīng)當 沖回 多提的應(yīng)付職工薪酬。 借：應(yīng)收賬款 借：其他應(yīng)收款 —— 出口退稅 借：主營業(yè)務(wù)成本（按照稅法規(guī)定不予退回的增值稅） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 84 流動負債 ? 三、消費稅 需要繳納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳消費稅（受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定由受托方交納消費稅除外）。 ◇ 確實無法償付的應(yīng)付款項，計入 營業(yè)外收入 。在實務(wù)操作過程中參照 稅總 2022年第 25號公告 第 2933條。 ? 長期股權(quán)投資持有期間的損失 ： 《 小企業(yè)會計準則 》與 稅法 一致。 稅總 2022年 25號公告 進一步明確了相關(guān)程序（即報批資料的準備）， 逾期 3 年以上的應(yīng)收款項及逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬元或不超過年度收入總額萬分之一 的會計作為損失處理的， 還應(yīng)說明情況并出具專項報告 。主要包括： 收入確認的差異；成本費用與稅前扣除的差異；資產(chǎn)處理的差異；重組業(yè)務(wù)的差異以及其他項目的差異（如虧損彌補、關(guān)聯(lián)方交易、會計差錯更正差異、資產(chǎn)負債表日后事項差異） ? ? 資產(chǎn)的會計處理包括資產(chǎn)的 確認、分類、計價和價值轉(zhuǎn)移實現(xiàn)。 賬面價值，是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計攤銷后的金額。 ? 市場 或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)在內(nèi)部使用的，應(yīng)當 證明其有用性。 ? 值得強調(diào)的是，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等他們的存在無法與企業(yè)自身分離，成本無法明確區(qū)分，不具有可辨性，不應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)大修理支出，是指同時符合以下二個條件： （一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的 計稅基礎(chǔ) 50%以上 ； （二）修 理后固定資產(chǎn)的 使用壽命延長 2年以上 。會計采用未來適用法，稅法采用追溯調(diào)整法。（ 不是為了對外銷售 ） ② 使用壽命超過一年的有形資產(chǎn) ， 包括：房屋 、