【正文】 長期債券投資符合本準則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。 42 長期投資 ? 長期股權投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權投資賬面余額。 單獨入賬的土地不是所謂的土地使用權 在計提折舊時還應注意： 1） 固定資產應當按月計提折舊 ， 當月增加的固定資產當月不提折舊 ， 從下月起提折舊；當月減少的固定資產當月仍提折舊 ， 從下月起不提折舊 。 二、 固定資產改建支出，應當計入固定資產的成本 。相對于其他資產，無形資產具有以下特征： ? （一）無形資產不具有實物形態(tài) ? （二）無形資產具有可辨認性 不含商譽 能夠從企業(yè)中分離或劃分出來 ,并能單獨出售或轉讓。 ? 開發(fā)階段 是在研究階段的基礎上，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。假定兩項凈殘值為 支付。轉賬時，應對原賬中 “ 長期待攤費用 ”科目的余額進行分析， 將小企業(yè)籌建期間內發(fā)生的尚未返銷完畢的開辦費沖減 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 科目 ；將其他尚未返銷完畢的長期待攤費用直接轉入新賬中 “ 長期待攤費用 ” 科目，以后期間按原攤銷期限繼續(xù)攤銷。與 《 企業(yè)會計準則》 的 備抵法 存在較大差異，在一定程度上也違背會計準則對于資產的定義。只是在股息、紅利等規(guī)定存在一定差異： 居民企業(yè)對其他居民企業(yè)取得的股息、紅利屬于免稅收入，會計上仍視作投資收益； 股票股利會計不作賬務處理，但若不符合稅法免稅條件仍需完稅。 77 資產的會計處理與稅法的差異的協(xié)調 ? 固定資產的后續(xù)支出和資本化支出 《 小企業(yè)會計準則》 與 稅法 基本一致。 確認條件 ：經濟利益很可能流出企業(yè)；金額能夠可靠計量） 包括：短期借款、應付賬款、應付票據、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付利潤、其他應付款等。具體可參見國稅發(fā) [2022]828號 “ 關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知” 83 流動負債 ? 二、增值稅 實行 “ 免、抵、退 ” 管理辦法 的企業(yè)，月末根據 《 免抵退稅匯總申報表 》 計算的 當期出口產品不予免、抵、退 的增值稅額， 借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉出） 。 88 流動負債 三、職工薪酬確認原則 企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，將應付的職工薪酬確認為負債，同時計入相關資產成本或當期損益。根據財會 [2022]20號 “ 關于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會計準則 〉 有關問題銜接規(guī)定》 的通知 ” 規(guī)定：小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金也通過該科目核算。 二、增值稅 ，在應交稅費 —— “ 應交增值稅”下面還應當分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專欄。與 《 企業(yè)會計準則 》 的差異主要表現在： 《 企業(yè)會計準則 》 規(guī)定固定資產大修理費用，有確鑿證據表明符合固定資產確認條件的部分可以計入固定資產的成本，不符合的應當費用化。 ? 固定資產的折舊方法 《 小企業(yè)會計準則 》 與 稅法 基本一致。 ? 關于債券投資的損失 ： 《 小企業(yè)會計準則 》 與 稅法沒有差異，但是要注意在實務操作過程中需遵從 財稅[2022]57號 第 4條及 稅總 2022年第 25號公告 第 40條。利息收入，按合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。 ? （四）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的 下月起分期攤銷 ，攤銷期不得低于 3年。 ? 二、無形資產的攤銷期，自開始使用至停止使用時止。財稅 [2022]152號 “ 關于房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知 ”明確對依照房產原值計稅的房產，不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產稅。 ? 生產性生物資產 通常需要生長到一定階段才開始具備生產能力， 可以據此劃分為 未成熟 與 成熟 兩大類。 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第 59條規(guī)定 “ 企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。 根據 《 企業(yè)會計準則第 21 號 —— 租賃 》 “ 在租賃開始日 ， 承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中的較低者作為租入資產的入賬價值 。 ? （二）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經營 3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的。 確認為流動資產 38 長期投資 ? （二） 一次還本付息 的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入 應當增加長期債券投資的賬面余額 。 為簡化核算，也可以按預定分配率（或稱為計劃分配率）進行分配，年終予以調整 ? 某種產品應負擔制造費用 =制造費用全年預計數 /全年預計業(yè)務量（機器工時）*某種產品的當月實際業(yè)務量（機器工時等） 34 流動資產的核算 ? 產成品的計算方法主要有 品種法、分批法、分步法 。 發(fā)出存貨也可以采用計劃成本計價（計劃成本核算略） ▽各種方法的使用原則： 對于 性質和用途相似的存貨 ， 應當采用 相同的成本計算方法 確定發(fā)出存貨的成本 。 ? 因 自然災害、戰(zhàn)爭 等不可抗力導致無法收回的。 ? 第一節(jié) 貨幣資金 ? 貨幣資金包括：庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金 ? 一、庫存現金 ? （一）科目名稱由原“現金”改為“庫存現金” 。 ? 15 總 論 （四）收入方面 ： 收入的確認以 發(fā)出貨物和收取貨款為確認標準 。 11 總 論 ?對長期債券投資的利息收入 不再要求在債務人應付利息日按照其攤余成本和實際利率計算 ，而是要求在債務人應付利息日按照 債券本金和票面利率計算 。 2 總 論 二、適用范圍 適用于在中華人民共和國 境內依法設立的 ，符合小型企業(yè)標準的企業(yè)，鼓勵微型企業(yè)參照執(zhí)行。 ? 用歷史成本，不使用公允價值 ，部分特殊情況使用市場價格和評估價值。 ? 自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產 ，按照 “ 投資性房地產 ” 科目的相關規(guī)定進行處理，相應調整資本公積。 小企業(yè)的資產按照流動性，可分為流動資產和非流動資產。 ? 債務人 死亡 ，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的。 ”參照了 《 企業(yè)會計準則 》 的精神。 ? 33 流動資產的核算 ? 制造費用 一般應 先分配 輔助生產的制造費用 ，將其計入 輔助生產成本 ， 然后再分配 輔助生產成本 ，將其中應由基本生產車間負擔的制造費用計入 基本生產的制造費用 ， 最后再分配 基本生產的制造費用 。 ? 實際支付價款中 包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息 ，不計入長期債券投資的成本。 對于控制與共同控制及重大影響的企業(yè)不盡合理 ? 在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益。 但在稅務上要求視同銷售 （ 三 ） 投資者投入的固定資產 ， 按照 評估價值和相關稅費 作為固定資產入賬價值 。 預計工作量 ? 雙倍余額遞減法 ? 年折舊率 =2247。 ? 生 產性生物資產 具有能夠在生產經營中 長期、反復使用 ，從而不斷產出農產品或是長役用的特征。 16項會計準則實施時，對于房地是要求合一核算的，但由于房屋與土地使用權的攤銷期限是不一致的，所以通過保留殘值來解決該問題。開發(fā)階段的費用 5000萬元（符合資本化件）。 ? （一）已提足折舊的固定資產的改建支出， 按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。 69 資產的會計處理與稅法的差異的協(xié)調 ? 短期投資：企業(yè)所得稅法及實施條例 規(guī)定的對外投資劃分為權益性投資與債權性投資（ 按投資資產的性質劃分 ），而 《 企業(yè)會計準則 》 將投資資產劃分為交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項（ 按投資的目的和屬性劃分 ）。 ? 存貨的清查 《 小企業(yè)會計準則 》 基本參照了 財稅[2022]57號 第 79條及 稅總 2022年第 25號公告 第 2628條 72 資產的會計處理與稅法的差異的協(xié)調 ? 長期債券投資： 關于長期債券投資的取得成本 《 小企業(yè)會計準則 》 與 稅法 基本達成一致，唯一區(qū)別在于：取得投資時實際支付的價款中包含已到付息期尚未領取的債券利息， 會計 上要求確認為 “ 應收利息 ” ， 而 稅法 上作為 購買價款的組成部分 計入投成本。 76 資產的會計處理與稅法的差異的協(xié)調 ? 固定資產的折舊定義 《 小企業(yè)會計準則 》 及 《 企業(yè)會計準則 》 與 稅法 完全一致。 ? 無形資產的后續(xù)計量及處置 《 小企業(yè)會計準則 》 與 稅法 基本一致。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅和 教育費附加、礦產資源補償費、排污費、（水利基金） 等。加工成固體鹽后，在銷售時按固體鹽繳納資源稅時， 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費 —— 應交資源稅 ? 不通過 “ 應交稅費 ” 核算的兩種稅費為 印花稅、契稅 86 流動負債 ? 第四節(jié) 應付職工薪酬 ? 一、 職工薪酬的內容 ? 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。 （ 1）應向社會保險經辦機構 (或企業(yè)年金基金賬戶管理人 )繳納的“五險”（ 2）應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金（ 3）應向工會部門繳納的工會經費 （ 4）應繳納的職工教育經費 計量標準（ 2022年） 險種 單位費率 職工個人費率 基本養(yǎng)老保險 12% 8% 基本醫(yī)療保險 （ 8 +1） % 2% 失業(yè)保險 2% 1% 生育保險 % 不承擔 工傷保險 不承擔 住房公積金 一般 8%～ 10%， 不超過 15% 個人部分與單位相配比 90 流動負債 二是沒有明確規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據歷史經驗數據和自身實際情況，合理預計當期應付職工薪酬金額 當期實際發(fā)生金額 大于 預計金額的，應當 補提 應付職工薪酬，當期實際發(fā)生金額 小于 預計金額的，應當 沖回 多提的應付職工薪酬。 借：應收賬款 借：其他應收款 —— 出口退稅 借：主營業(yè)務成本（按照稅法規(guī)定不予退回的增值稅） 貸：主營業(yè)務收入貸：應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 84 流動負債 ? 三、消費稅 需要繳納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳消費稅（受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定由受托方交納消費稅除外）。 ◇ 確實無法償付的應付款項，計入 營業(yè)外收入 。在實務操作過程中參照 稅總 2022年第 25號公告 第 2933條。 ? 長期股權投資持有期間的損失 ： 《 小企業(yè)會計準則 》與 稅法 一致。 稅總 2022年 25號公告 進一步明確了相關程序（即報批資料的準備）， 逾期 3 年以上的應收款項及逾期一年以上，單筆數額不超過五萬元或不超過年度收入總額萬分之一 的會計作為損失處理的， 還應說明情況并出具專項報告 。主要包括： 收入確認的差異；成本費用與稅前扣除的差異；資產處理的差異；重組業(yè)務的差異以及其他項目的差異（如虧損彌補、關聯方交易、會計差錯更正差異、資產負債表日后事項差異） ? ? 資產的會計處理包括資產的 確認、分類、計價和價值轉移實現。 賬面價值，是指無形資產的成本扣減累計攤銷后的金額。 ? 市場 或無形資產自身存在市場，無形資產在內部使用的，應當 證明其有用性。 ? 值得強調的是，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產生的品牌、報刊名等他們的存在無法與企業(yè)自身分離，成本無法明確區(qū)分，不具有可辨性，不應當確認為無形資產。 固定資產大修理支出，是指同時符合以下二個條件： （一）修理支出達到取得固定資產時的 計稅基礎 50%以上 ； （二）修 理后固定資產的 使用壽命延長 2年以上 。會計采用未來適用法，稅法采用追溯調整法。（ 不是為了對外銷售 ） ② 使用壽命超過一年的有形資產 ， 包括：房屋 、