【正文】 長(zhǎng)期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資，作為長(zhǎng)期債券投資損失。 42 長(zhǎng)期投資 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。 單獨(dú)入賬的土地不是所謂的土地使用權(quán) 在計(jì)提折舊時(shí)還應(yīng)注意： 1） 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊 ， 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊 ， 從下月起提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍提折舊 ， 從下月起不提折舊 。 二、 固定資產(chǎn)改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本 。相對(duì)于其他資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)具有以下特征： ? （一）無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài) ? （二）無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性 不含商譽(yù) 能夠從企業(yè)中分離或劃分出來(lái) ,并能單獨(dú)出售或轉(zhuǎn)讓。 ? 開(kāi)發(fā)階段 是在研究階段的基礎(chǔ)上，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。假定兩項(xiàng)凈殘值為 支付。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ”科目的余額進(jìn)行分析， 將小企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的尚未返銷(xiāo)完畢的開(kāi)辦費(fèi)沖減 “ 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ” 科目 ；將其他尚未返銷(xiāo)完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入新賬中 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目，以后期間按原攤銷(xiāo)期限繼續(xù)攤銷(xiāo)。與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 的 備抵法 存在較大差異，在一定程度上也違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)的定義。只是在股息、紅利等規(guī)定存在一定差異： 居民企業(yè)對(duì)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利屬于免稅收入，會(huì)計(jì)上仍視作投資收益； 股票股利會(huì)計(jì)不作賬務(wù)處理，但若不符合稅法免稅條件仍需完稅。 77 資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出和資本化支出 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 與 稅法 基本一致。 確認(rèn)條件 ：經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；金額能夠可靠計(jì)量） 包括：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款等。具體可參見(jiàn)國(guó)稅發(fā) [2022]828號(hào) “ 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知” 83 流動(dòng)負(fù)債 ? 二、增值稅 實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 管理辦法 的企業(yè)，月末根據(jù) 《 免抵退稅匯總申報(bào)表 》 計(jì)算的 當(dāng)期出口產(chǎn)品不予免、抵、退 的增值稅額， 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 。 88 流動(dòng)負(fù)債 三、職工薪酬確認(rèn)原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，同時(shí)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。根據(jù)財(cái)會(huì) [2022]20號(hào) “ 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 〉 有關(guān)問(wèn)題銜接規(guī)定》 的通知 ” 規(guī)定：小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金也通過(guò)該科目核算。 二、增值稅 ，在應(yīng)交稅費(fèi) —— “ 應(yīng)交增值稅”下面還應(yīng)當(dāng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專(zhuān)欄。與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的差異主要表現(xiàn)在： 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分可以計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，不符合的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化。 ? 固定資產(chǎn)的折舊方法 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 與 稅法 基本一致。 ? 關(guān)于債券投資的損失 ： 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 與 稅法沒(méi)有差異，但是要注意在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中需遵從 財(cái)稅[2022]57號(hào) 第 4條及 稅總 2022年第 25號(hào)公告 第 40條。利息收入，按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? （四）其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的 下月起分期攤銷(xiāo) ，攤銷(xiāo)期不得低于 3年。 ? 二、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期，自開(kāi)始使用至停止使用時(shí)止。財(cái)稅 [2022]152號(hào) “ 關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知 ”明確對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 通常需要生長(zhǎng)到一定階段才開(kāi)始具備生產(chǎn)能力， 可以據(jù)此劃分為 未成熟 與 成熟 兩大類(lèi)。 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第 59條規(guī)定 “ 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào) —— 租賃 》 “ 在租賃開(kāi)始日 ， 承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 。 ? （二）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng) 3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。 確認(rèn)為流動(dòng)資產(chǎn) 38 長(zhǎng)期投資 ? （二） 一次還本付息 的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入 應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額 。 為簡(jiǎn)化核算，也可以按預(yù)定分配率（或稱(chēng)為計(jì)劃分配率）進(jìn)行分配，年終予以調(diào)整 ? 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用 =制造費(fèi)用全年預(yù)計(jì)數(shù) /全年預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量（機(jī)器工時(shí)）*某種產(chǎn)品的當(dāng)月實(shí)際業(yè)務(wù)量（機(jī)器工時(shí)等） 34 流動(dòng)資產(chǎn)的核算 ? 產(chǎn)成品的計(jì)算方法主要有 品種法、分批法、分步法 。 發(fā)出存貨也可以采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)（計(jì)劃成本核算略） ▽各種方法的使用原則： 對(duì)于 性質(zhì)和用途相似的存貨 ， 應(yīng)當(dāng)采用 相同的成本計(jì)算方法 確定發(fā)出存貨的成本 。 ? 因 自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng) 等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。 ? 第一節(jié) 貨幣資金 ? 貨幣資金包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金 ? 一、庫(kù)存現(xiàn)金 ? （一）科目名稱(chēng)由原“現(xiàn)金”改為“庫(kù)存現(xiàn)金” 。 ? 15 總 論 （四）收入方面 ： 收入的確認(rèn)以 發(fā)出貨物和收取貨款為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 。 11 總 論 ?對(duì)長(zhǎng)期債券投資的利息收入 不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算 ，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照 債券本金和票面利率計(jì)算 。 2 總 論 二、適用范圍 適用于在中華人民共和國(guó) 境內(nèi)依法設(shè)立的 ，符合小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，鼓勵(lì)微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。 ? 用歷史成本，不使用公允價(jià)值 ，部分特殊情況使用市場(chǎng)價(jià)格和評(píng)估價(jià)值。 ? 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) ，按照 “ 投資性房地產(chǎn) ” 科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。 小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 ? 債務(wù)人 死亡 ，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?”參照了 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的精神。 ? 33 流動(dòng)資產(chǎn)的核算 ? 制造費(fèi)用 一般應(yīng) 先分配 輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用 ，將其計(jì)入 輔助生產(chǎn)成本 ， 然后再分配 輔助生產(chǎn)成本 ，將其中應(yīng)由基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用計(jì)入 基本生產(chǎn)的制造費(fèi)用 ， 最后再分配 基本生產(chǎn)的制造費(fèi)用 。 ? 實(shí)際支付價(jià)款中 包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息 ，不計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的成本。 對(duì)于控制與共同控制及重大影響的企業(yè)不盡合理 ? 在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。 但在稅務(wù)上要求視同銷(xiāo)售 （ 三 ） 投資者投入的固定資產(chǎn) ， 按照 評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi) 作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 。 預(yù)計(jì)工作量 ? 雙倍余額遞減法 ? 年折舊率 =2247。 ? 生 產(chǎn)性生物資產(chǎn) 具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中 長(zhǎng)期、反復(fù)使用 ，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或是長(zhǎng)役用的特征。 16項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)，對(duì)于房地是要求合一核算的，但由于房屋與土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)期限是不一致的，所以通過(guò)保留殘值來(lái)解決該問(wèn)題。開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用 5000萬(wàn)元（符合資本化件）。 ? （一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出， 按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。 69 資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 短期投資：企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例 規(guī)定的對(duì)外投資劃分為權(quán)益性投資與債權(quán)性投資（ 按投資資產(chǎn)的性質(zhì)劃分 ），而 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 將投資資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（ 按投資的目的和屬性劃分 ）。 ? 存貨的清查 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 基本參照了 財(cái)稅[2022]57號(hào) 第 79條及 稅總 2022年第 25號(hào)公告 第 2628條 72 資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 長(zhǎng)期債券投資： 關(guān)于長(zhǎng)期債券投資的取得成本 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 與 稅法 基本達(dá)成一致，唯一區(qū)別在于：取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息， 會(huì)計(jì) 上要求確認(rèn)為 “ 應(yīng)收利息 ” ， 而 稅法 上作為 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的組成部分 計(jì)入投成本。 76 資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 固定資產(chǎn)的折舊定義 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 及 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 與 稅法 完全一致。 ? 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及處置 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 與 稅法 基本一致。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅和 教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)、（水利基金） 等。加工成固體鹽后，在銷(xiāo)售時(shí)按固體鹽繳納資源稅時(shí)， 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 ? 不通過(guò) “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 核算的兩種稅費(fèi)為 印花稅、契稅 86 流動(dòng)負(fù)債 ? 第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 ? 一、 職工薪酬的內(nèi)容 ? 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 （ 1）應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu) (或企業(yè)年金基金賬戶(hù)管理人 )繳納的“五險(xiǎn)”（ 2）應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金（ 3）應(yīng)向工會(huì)部門(mén)繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi) （ 4）應(yīng)繳納的職工教育經(jīng)費(fèi) 計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（ 2022年） 險(xiǎn)種 單位費(fèi)率 職工個(gè)人費(fèi)率 基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 12% 8% 基本醫(yī)療保險(xiǎn) （ 8 +1） % 2% 失業(yè)保險(xiǎn) 2% 1% 生育保險(xiǎn) % 不承擔(dān) 工傷保險(xiǎn) 不承擔(dān) 住房公積金 一般 8%～ 10%， 不超過(guò) 15% 個(gè)人部分與單位相配比 90 流動(dòng)負(fù)債 二是沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬金額 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額 大于 預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng) 補(bǔ)提 應(yīng)付職工薪酬，當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額 小于 預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng) 沖回 多提的應(yīng)付職工薪酬。 借：應(yīng)收賬款 借：其他應(yīng)收款 —— 出口退稅 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（按照稅法規(guī)定不予退回的增值稅） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 84 流動(dòng)負(fù)債 ? 三、消費(fèi)稅 需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳消費(fèi)稅（受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅除外）。 ◇ 確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入 營(yíng)業(yè)外收入 。在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中參照 稅總 2022年第 25號(hào)公告 第 2933條。 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的損失 ： 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》與 稅法 一致。 稅總 2022年 25號(hào)公告 進(jìn)一步明確了相關(guān)程序（即報(bào)批資料的準(zhǔn)備）， 逾期 3 年以上的應(yīng)收款項(xiàng)及逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)元或不超過(guò)年度收入總額萬(wàn)分之一 的會(huì)計(jì)作為損失處理的， 還應(yīng)說(shuō)明情況并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告 。主要包括： 收入確認(rèn)的差異；成本費(fèi)用與稅前扣除的差異；資產(chǎn)處理的差異；重組業(yè)務(wù)的差異以及其他項(xiàng)目的差異（如虧損彌補(bǔ)、關(guān)聯(lián)方交易、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正差異、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)差異） ? ? 資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理包括資產(chǎn)的 確認(rèn)、分類(lèi)、計(jì)價(jià)和價(jià)值轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)。 賬面價(jià)值，是指無(wú)形資產(chǎn)的成本扣減累計(jì)攤銷(xiāo)后的金額。 ? 市場(chǎng) 或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng) 證明其有用性。 ? 值得強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等他們的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，成本無(wú)法明確區(qū)分，不具有可辨性，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)大修理支出，是指同時(shí)符合以下二個(gè)條件： （一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的 計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上 ； （二）修 理后固定資產(chǎn)的 使用壽命延長(zhǎng) 2年以上 。會(huì)計(jì)采用未來(lái)適用法，稅法采用追溯調(diào)整法。（ 不是為了對(duì)外銷(xiāo)售 ） ② 使用壽命超過(guò)一年的有形資產(chǎn) ， 包括：房屋 、